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Il bilancio degli enti locali
Novembre 2009
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Il bilancio di previsione
E' il documento contabile che contiene tutte le entrate e le spese di competenza dell'anno , cioè :
le entrate che l'ente prevede di accertare
le spese che l'ente prevede di impegnare
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I principi contabili Unità ( il totale delle entrate finanzia
indistintamente, salvo le eccezioni di legge, il
totale delle spese)
Annualità ( unità temporale è l'anno
finanziario che coincide con anno solare 1°
gennaio /31 dicembre )
Universalità ( vietate le gestioni fuori
bilancio e contabilità separate)
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...i principi contabili Integrità ( entrate vanno iscritte al lordo
delle spese di riscossione /le spese per il loro
importo integrale)
veridicità ed attendibilità (le previsioni
devono essere realistiche, supportate da
analisi riferite ad un arco temporale o altri
parametri)
Pubblicità ( va assicurata la conoscenza ai
cittadini ed agli organismi di partecipazione)
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il carattere autorizzatorio
ha carattere autorizzatorio , nel
senso che le previsioni
costituiscono limite agli impegni di
spesa
( se una spesa non è prevista non
può essere assunta, prima bisogna
fare una variazione al bilancio )
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La struttura
Si divide in due parti :
Entrata Spesa
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Le entrate Sono ordinate gradualmente in:
TITOLI (Fonte di provenienza)
CATEGORIE
(Tipologia dell'entrata)
RISORSE(Specifica individuazione oggetto
dell'entrata)
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I titoli delle entrate: le entrate correnti
I Entrate tributarie II Entrate da trasferimenti
correnti dallo Stato, dallaRegione, da altri enti pubblici
III Entrate extratributarie
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...i titoli delle entrate: le entrate in conto capitale
IV Entrate da alienazione e trasferimenti di capitale e riscossione crediti
V Entrate da accensione di prestiti
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...i titoli delle entrate
VI Entrate per servizi per conto di terzi
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Entrate tributarie
CATEGORIE RISORSE
IMPOSTEIci , Addizionale irpef, addizionaleEnergia elettrica, imposta sullapubblicità
TASSETassa smaltimento rifiuti, tassaoccupazione spazi e suolopubblico
TRIBUTI SPECIALIDiritti pubbliche affissioni
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Entrate da trasferimenti correnti
CATEGORIE RISORSE Dallo Stato Fondo ordinario, consolidato ,
sviluppo investimenti eccDalla regione Trasferimenti per funzioni
assistenziali e culturaliDalla regione per funzionidelegateDa organismi comunitariDa altri enti del settorepubblico
Trasferimenti dalla Provinciao da altri Comuni
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Entrate extra tributarie
CATEGORIE RISORSEProventi dei servizi pubblici Diritti segreteria, rette
refezione, proventi impiantisportivi, compartecipazione aiservizi
Proventi dei beni Canoni affitto alloggi,concessioni cimiteriali
Proventi finanziari Interessi attivi Proventi da partecipazioni Utili da aziende o societàProventi diversi residuale
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Entrate da alienazioni, trasf. capitale riscossione crediti
CATEGORIE RISORSEAlienazione di beni patrimoniali Terreni fabbricati beni mobiliTrasf. da Stato Contributi a fondo perduto per
spese investimentoTrasf. da Regione Contributi a fondo perduto per
spese investimentoTrasf. da settore pubblico Contributi a fondo perduto per
spese investimentoTrasf. da privati Proventi per permessi a costruireRiscossioni di crediti
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Le entrate da accensione di prestiti
CATEGORIE RISORSE
Anticipazione di cassa
Finanziamenti a brevetermine
Aperture di credito
Accensione di mutui Mutuo per spesed'investimento
Emissione di BocBoc per spese d'investimento
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Le entrate per servizi per conto terziSi suddividono solo in CAPITOLI: ritenute previdenziali e assistenziali al
personale; ritenute erariali; altre ritenute al personale per conto terzi; depositi cauzionali; rimborso spese per servizi per conto di terzi; rimborso di anticipazioni di fondi per il
servizio economato; depositi per spese contrattuali
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Le spese Sono ordinate gradualmente in:
TITOLI (principali aggregati della spesa)
FUNZIONI
(funzioni dell’ente)
SERVIZI
(reparto organizzativo semplice o complesso , composto da persone e mezzi)
INTERVENTI
(natura economica dei fattori produttivi)
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I titoli della spesa
I Spese correnti II Spese in conto capitale III Spese per il rimborso di prestiti IV Spese per servizi per conto terzi
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Le funzioni e i servizi
12 Funzioni 51 Servizi
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Le funzioni
01 Funzioni generali, di amministrazione , di gestione e di controllo
02 Funzioni relative alla giustizia 03 Funzioni di polizia locale 04 Funzioni di istruzione pubblica 05 Funzioni relative alla cultura e ai
beni culturali
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Le funzioni
06 Funzioni nel settore sportivo e ricreativo
07 Funzioni nel campo turistico 08 Funzioni nel campo viabilità e trasporti 09 Funzioni riguardanti la gestione del
territorio e dell’ambiente 10 Funzioni nel settore sociale 11 Funzioni nel campo sviluppo economico 12 Funzioni relative ai servizi produttivi
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Alcuni esempi
01 Funzioni generali digestione e controllo
● Organi istituzionali,partecipazionee decentramento
● segreteria generale personale eorganizzazione
● gest.ne economica, finanziariaprogrammazione, provveditoratoe controllo di gestione
● Gest.ne delle entrate tributarie eservizi fiscali
● gest.ne dei beni patrimoniali edemaniali
● ufficio tecnico (lavori pubblici)● anagrafe, stato civile, elett.le
leva e statistica ● altri servizi generali
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...alcuni esempi
04 funzioni istruzionepubblica
● scuola materna
● istruzione elementare
● istruzione media
● istruzione secondaria superiore
● assistenza scolastica, trasporto refezioneed altri
06 funzioni nel settoresportivo e ricreativo
● Piscine comunali● stadio comunale , palazzo sport ed altri
impianti sportivi● manifestazioni diverse nel settore sportivo
e ricreativo
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...alcuni esempi
10 funzioni nel settoresociale
● Asili nido servizi all'infanzia● servizi di prevenzione eriabilitazione
● strutture residenziali e diricovero per gli anziani
● assistenza beneficenzapubblica e servizi diversialla persona
● servizio necroscopico ecimiteriale
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Gli interventi delle spese correnti
Spese personale Acquisto beni Prestazioni di servizi Utilizzo beni di terzi Trasferimenti Interessi ed oneri finanziari Imposte e tasse Ammortamenti
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...gli interventi delle spese correnti
Fondo svalutazione crediti Fondo di riserva
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Gli interventi delle spese di conto capitale Acquisizione di beni immobili Espropri e servitù Acquisto di beni per realizzaz. in
economia Utilizzo beni di terzi per realizzaz. in
economia Acquisizione di beni mobili, arredi ed
attrez.
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...gli interventi delle spese di conto capitale
Incarichi professionali esterni Trasferimenti di capitale Partecipazioni azionarie Conferimenti di capitale Concessioni di crediti
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Gli interventi delle spese per rimborso di prestiti
Rimborso per anticipazioni di cassa Rimborso di finanziamenti a breve Partecipazioni azionarie Rimborso di prestiti obbligazionari Rimborso quota capitale di debiti
pluriennali
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Risorse ed interventi
Ciascuna risorsa e ciascun intervento indicano:
a) ammontare di accertamenti ed impegni che risultano dal rendiconto del penultimo anno precedente all'esercizio di riferimento
b) la previsione aggiornata dell'anno in corso;
c) c) ammontare delle entrate che si prevede di accertare e delle spese che si prevede di impegnare;
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quindi...
Il bilancio di previsione per il 2010 indica :
a) ammontare di accertamenti ed impegni del rendiconto dell'anno 2008b) la previsione aggiornata dell'anno 2009;c) ammontare delle entrate che si prevede di accertare e delle spese che si prevede di impegnare nell'anno 2010;
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Gli equilibri del bilancio
pareggio finanziario complessivo di parte corrente o economico di conto capitale dei movimenti finanziari delle partite di giro
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Equilibrio complessivo
Totale entrate=
Totale spese
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Equilibrio di parte corrente o economico
Entrate correnti (Titoli I,II,III)
= o > Spese correnti
(titolo I)+ Spese per rimborso prestiti
(titolo III)
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..equilibrio di parte corrente o economico
Se entrate correnti sono >
Spese correnti + rimborso prestiti
si ha avanzo economico
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...equilibrio di parte corrente o economico
Sono ammesse eccezioni per legge:a) applicazione dei proventi per permessi a costruire (max 75%)b) plusvalenze da alienazioni a rimborso delle quote capitali dei prestiti
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Equilibrio dei movimenti finanziari
Le concessioni di crediti =
le riscossioni di crediti
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Equilibrio di conto capitale
Entrate conto capitale (Titoli IV+V)
= Spese investimento
(titolo II)
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...equilibrio di conto capitale
Le spese di investimento possono essere > delle entrate in conto
capitale in presenza di
a) avanzo economicob) avanzo di amministrazione
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Equilibrio delle partite di giro
Le entrate da servizi per conto di terzi ( Titolo VI)
= le spese per i servizi per conto di terzi
(titolo IV)
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Le variazioni di bilancioDurante l'anno (fino al 30 novembre) possono essere approvate variazioni al bilancio di previsione per sopravvenute esigenze .Le variazioni possono consistere in :a) maggiori entrate che finanziano maggiori spese b) storni nelle spese
Le variazioni devono rispettare gli equilibri previsti per il bilancio
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La variazione di assestamento generale
Con questa variazione si attua la verifica generale di tutte le entrate e le spese, compreso il fondo di riserva, per assicurare il mantenimento del pareggio finanziario. La deliberazione è di competenza esclusiva del Consiglio comunale . In questa sede può essere applicato l'avanzo di amministrazione dell' esercizio precedente a finanziamento di ulteriori spese correnti
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Il fondo di riserva
E' iscritto nelle spese correnti (titolo I, funzione 01, altri servizi generali)Non può essere inferiore allo 0,3% e maggiore al 2% del totale delle spese correnti previste inizialmente nel bilancio di previsioneViene utilizzato per integrare gli stanziamenti di spese corrente insufficienti o per esigenze straordinarie di bilancio
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Il fondo di riserva
Il prelevamento è di competenza della giunta comunale La deliberazione va comunicata al Consiglio comunale È possibile fare prelevamenti fino al 31 dicembre
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Il patto di stabilità
Sono soggetti le Province ed i Comuni con popolazione superiore ai 5 mila abitanti che hanno l'obbligo di ottenere un determinato saldo finanziario (obiettivo programmatico)Il bilancio deve garantire il rispetto del patto di stabilità interno già in sede di previsione e in tutte le sue successive variazioni
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Il saldo finanziarioE' calcolato in termini di competenza mista, cioè:a) per la parte corrente ( Titolo I,II,III entrate e titolo I delle spese ) dalla differenza tra accertamenti e impegni b) per la parte in conto capitale (titolo IV dell'entrata e titolo II della spesa) dalla differenza tra incassi e pagamenti (anche in conto residui), al netto delle entrate e spese derivanti da concessioni di crediti
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Le esclusioni
Sono perciò esclusi
a) per la parte entrata : l'avanzo di amministrazione e le entrate da indebitamento (titolo V)
b) per la parte spesa: le spese per il rimborso di prestiti (titolo III)
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L'obiettivo programmatico del triennio 2009/2011Ogni ente ha un proprio obiettivo da raggiungere che varia in relazione a:
a) segno algebrico del saldo finanziario dell'anno 2007
b) se è stato o meno rispettato il patto di stabilità nell'anno 2007
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Enti che hanno rispettato il patto nel 2007a)con saldo finanziario positivo: il saldo può essere peggiorato del
10% per il 2009 e il 20110% per il 2012
b)con saldo finanziario negativo: il saldo deve essere migliorato del
48% per il 2009 97% per il 2010165% per il 2012
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Enti che non hanno rispettato il patto nel 2007
a)con saldo finanziario positivo: il saldo deve essere mantenuto per tutto il trienniob)con saldo finanziario negativo: il saldo deve essere migliorato del
70% per il 2009 110% per il 2010180% per il 2012
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Le sanzioni
Se a consuntivo l'obiettivo non è raggiunto scattano sull'esercizio successivo le seguenti sanzioni:riduzione dei trasferimenti erariali limite all'assunzione di impegni per spese correntidivieto di indebitamento per spese di investimentodivieto di assunzioni a qualsiasi titoloriduzione delle indennità per gli amministratori
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Gli allegati al bilancio Bilancio pluriennale Relazione previsionale e programmatica Piano delle opere pubbliche Piano delle alienazioni e valorizzazioni del patrimonio Rendiconto del penultimo esercizio precedente Bilancio delle o rendiconto delle aziende, partecipate
e consorzi costituiti per esercizio pubblici servizi Deliberazioni delle tariffe , aliquote ecc. e tasso di
copertura dei servizi a domanda individuale Deliberazione con la quale si verificano quantità e
qualità aree e fabbricati da destinare alla residenza , attività produttive e terziarie da cedere in diritto di proprietà o di superficie
Tabella parametri di deficitarietà strutturale
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La gestione delle entrate
Avviene attraverso le seguenti fasi:
accertamentoriscossioneversamento
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L' accertamento
In base ad idonea documentazione si determina :
Motivo del creditoEsistenza idoneo titolo giuridicoIndividuazione del debitoreLa somma da incassareLa scadenza
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...l' accertamento
Avviene con :Emissione di ruoli o altre forme stabilite dalla legge (per le entrate tributare)Emissione liste carico o acquisizione diretta (per le entrate patrimoniali o da servizi)Contratti ,atti giudiziari o atti amministrativi
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...l' accertamento
Il responsabile del servizio trasmette al responsabile del servizio finanziario la documentazione per la registrazione contabile dell'accertamento secondo le modalità previste nel regolamento di contabilità.
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La riscossione
E' l'introito da parte del tesoriere delle somme dovute all'ente Avviene attraverso l'ordinativo di incasso (reversale) trasmesso al tesoriere che indica: il debitore, la somma, la causale, la risorsa o capitolo, i codici di bilancio e Siope, il riferimento alla competenza o ai residui Il tesoriere deve accettare gli incassi anche in assenza di reversale
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Il versamento
E' il trasferimento delle somme incassate sul conto di tesoreria dell'ente
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I residui attivi
Le somme accertate e non incassate entro il termine dell'esercizio finanziario confluiscono nell'esercizio successivo.
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La gestione delle spese
Avviene attraverso le seguenti fasi:
impegnoliquidazioneordinazionepagamento
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L'impegno
A seguito di obbligazione giuridicamente perfezionata si determina:a) la somma da pagareb) il creditore c) la ragionee) si costituisce il vincolo sulle previsioni di bilancio nell'ambito della disponibilità accertata
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...l'impegno
L'impegno è assunto con :
determina dirigenzialedelibera di giunta delibera di consiglio comunale
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...l'impegno
Con l'approvazione del bilancio si costituisce impegno automatico per :
Trattamento economico personale Rate di ammortamento dei mutuiSpese dovute in base a contratti o disposizione di legge
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...l'impegno
Gli atti che assumo impegni di spesa devono riportare :
il visto di regolarità contabile per le determinazioniil parere di regolarità contabile per le deliberazioni
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...l'impegno
Il visto o il parere hanno lo scopo di accertare la copertura della spesa nel
bilancio dell'ente . Fino a quando non sono espressi non si
può dare esecuzione all'atto
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...l'impegno
Il responsabile del servizio, ottenuto il visto, può ordinare la spesa e comunicare contestualmente al terzo interessato l'impegno e la copertura finanziaria ( capitolo di imputazione).
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...l'impegno
Per le spese in conto capitale se entro la fine dell'anno il responsabile non assume formale impegno, esso è assunto d'ufficio dal responsabile del servizio finanziario nei limiti dell'entrata accertata che le finanzia Durante l'anno possono essere prenotati impegni relativi a procedere di gara , in tal caso la prenotazione assume valore di impegno se non si conclude entro il termine dell'esercizio
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La liquidazioneE' la fase con la quale il responsabile del servizio che ha dato esecuzione alla spesa determina la somma certa e liquida da pagare al fornitore nei limiti dell'impegno acquisito .Consiste nella verifica della regolarità della fornitura o prestazione del servizio e della rispondenza alle condizioni economiche pattuite. Termina con l'emissione dell'atto di liquidazione e la sua trasmissione al responsabile del servizio finanziario
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L'ordinazioneIl responsabile del servizio finanziario dopo aver riscontrato la regolarità della liquidazione (corretta imputazione in bilancio, regolarità fiscale ) emette l'ordinativo di pagamento (c.d. mandato) .L'ordinativo è la disposizione impartita al tesoriere di provvedere al pagamento.Il mandato deve indicare: creditore , somma , imputazione di bilancio, codici, scadenza.
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Il pagamento
Avviene a cura del tesoriere che provvede al pagamento materiale a favore del creditore .Il tesoriere verifica la capienza dello stanziamento di bilancio .
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I residui passivi
Impegni non pagati entro la fine dell'anno Confluiscono a tale titolo nell'esercizio finanziario successivo .