Post on 23-Oct-2015
description
transcript
www.cineca.it
La Contabilità economico-patrimoniale:
dalla teoria di base a U-gov CO
Monia BilottiAnna Luce Giorgi
Università di Roma La Sapienza, 21 – 22 – 23 febbraio 2012
www.cineca.it
1) Cos’è la Contabilità economico-patrimoniale (COEP)?
2) I ferri del mestiere
3) Alcuni esempi di registrazioni in partita doppia
4) L’applicazione in U-Gov CO.
Agenda:
www.cineca.it
1) Cos’è la COEP?
Motivazione e Definizione
La COEP in senso ampio, aziendalistico:Contabilità Generale & Contabilità Analitica
Il budget e il bilancio d’esercizio
www.cineca.it
1) Cos’è la COEP?
Motivazione e Definizione
Prima il perchè…l’evoluzione della norma verso la COEP
2008 - Linee guida del Governo alle università:Incentivare la COEP quale STRUMENTO CONOSCITIVO ESSENZIALE PER GLI ATENEI, IL MIUR e gli interlocutori esterni
2009 – Legge su contabilità e finanza pubblica, n. 196, art. 2, comma d:AFFIANCAMENTO, a fini conoscitivi, al sistema di contabilità finanziaria di un sistema e schemi di contabilità economico-patrimonale
2010 – Riforma universitaria, Legge n. 240, art. 5, comma 4:INTRODUZIONE di un sistema di contabilità economico-patrimoniale e analitica…
www.cineca.it
1) Cos’è la COEP?
Motivazione e Definizione
Contabilità generale (Co.Ge) = rileva e registra i fatti di gestione dell’azienda in un determinato periodo amministrativo
Sistema di scritture fondato sul metodo della partita doppia per la rilevazione di ogni evento gestionale, che ha come obiettivo la costante misurazione del reddito di esercizio e del capitale di funzionamento.
dalle due teorie contabili:il sistema del reddito (Gino Zappa – anni ‘30)
il sistema patrimoniale (Fabio Besta – primi ‘900)
www.cineca.it
1) Cos’è la COEP?due definizioni base
IL PATRIMONIO (O CAPITALE) è la ricchezza di un ente espressa in termini monetari in un certo istante (variabile di stock, legata a un preciso istante di tempo, 1/1 o 31/12)
IL REDDITO esprime l’aspetto dinamico della ricchezza, ne misura la variazione in un determinato arco temporale avvenuta attraverso la gestione (variabile di flusso)
www.cineca.it
1) Cos’è la COEP?
I fondamenti del Bilancio
CO.GE: analizzare l’Azienda Università nel suo complesso, sotto 2 aspetti (per gli stakeholders)
Situazione reddituale
Costi Ricavi
Valore delle risorse utilizzate nel processo produttivo universitario
Valore delle risorse che affluiscono per consentire il processo produttivo
Situazione patrimoniale
Impieghi Fonti
Proprietà e diritti a riscuotere
Raccolta delle fondi di investimento
www.cineca.it
1) Cos’è la COEP?
Motivazione e Definizione
CO.AN: analizzare l’Azienda Università nei suoi “reparti” strategici (per l’interno)
Contabilità analitica (Co.An) = insieme delle determinazioni economico-quantitative mediante le quali si calcolano i costi e i ricavi di particolari “oggetti”, individuabili all’interno del sistema azienda.
Ha la funzione di dettagliare quanto registrato con la contabilità generale, con l’indicazione della destinazione (per gli acquisti) o della provenienza (per le vendite).
www.cineca.it
1) Cos’è la COEP?
Sintesi sulla COEP
La COEP, quindi, focalizza il processo di misurazione dei costi/ricavi e consente di ottenere le seguenti informazioni:
la determinazione del Risultato Economico d’Esercizio (Contabilità Generale)
la misurazione dei costi di gestione relativi a specifiche unità organizzative, i Centri di responsabilità e aree di attività (Contabilità Analitica).
Centri di responsabilità: oggetto di imputazione di costi/ricavi (in genere corrisponde a un’unità organizzativa che consuma risorse/produce profitti),
Attività: finalità produttive per le quali vengono consumate risorse o prodotti profitti (Didattica, Ricerca, ecc)
www.cineca.it
1) Cos’è la COEP?Contabilità Generale & Contabilità Analitica
CO.GE. CO.AN.
Unità di analisi Tutto l’ateneo /
una o tutte le Unità Economiche
Tutto ateneo / tutte le Unità Analitiche
Voci rilevate Tutti i conti per tutti i fatti amministrativi
Solo costi / ricavi riferiti alle Unità Analitiche
Logica
Natura delle voci
(origine dei fattori: salari, costi di gestione, ecc)
Destinazione delle voci
(Centri di responsabilità, attività, corsi, ecc)
Utilità Consuntiva Preventiva e Consuntiva
Risultato Bilancio unico /
Bilancio della Unità Economica
Budget e Scostamenti (a consuntivo)
Sistema di scritture
Partita doppia Partita unica
Destinatari Verso l’esterno (contabilità ufficiale)
Organi di governo (contabilità interna)
www.cineca.it
1) Cos’è la COEP?
I quattro salti culturali:
dal concetto di ENTRATA/SPESA
(esborso/introito monetario riferito ad un acquisto/finanziamento)stanziato su un preventivo finanziario
al concetto di COSTO/RICAVO
(valore delle risorse utilizzate/prodotte nell’anno)programmato in un budget
www.cineca.it
1) Cos’è la COEP?
dalla PARTITA UNICA
Es: pagamento di spesa per “Acquisto materiale di consumo”
allaPARTITA DOPPIA
Es: voce di COSTO “Acquisto materiale di consumo” A “Debiti v/fornitori”
www.cineca.it
1) Cos’è la COEP?
condizione essenziale per l’esistenza di qualsiasi ente pubblico e privato nel medio/lungo perioso:
dal concetto di AVANZO DI AMMINISTRAZIONE
(concepito sulla sola logica finanziaria, di cassa o di competenza)
al concetto di EQUILIBRIO ECONOMICO
COSTI DI COMPETENZA = RICAVI DI COMPETENZA
www.cineca.it
1) Cos’è la COEP?
dalBILANCIO FINANZIARIO
al BUDGET ECONOMICO E DEGLI INVESTIMENTI
come già enunciato dalla norma qui di seguito…
www.cineca.it
1) Cos’è la COEP?
Motivazione: bozza decreto attuativo L. 240/2010
Il quadro informativo economico-patrimoniale delle Università è rappresentato da:
il bilancio unico d’ateneo che considera il fabbisogno economico corrente e gli investimenti dell’ente, sia in fase previsionale (budget), che in fase consuntiva secondo principi e schemi di Stato partimoniale (SP) e Conto Econico (CE)
il bilancio unico d’ateneo deve essere strutturato coerentemente con la propria articolazione organizzativa
www.cineca.it
1) Cos’è la COEP?
Motivazione: Decreto n. 91/2011, in attuazione della L. 196/2009
Il quadro normativo della riforma Gelmini, specifico per le Università, si sta formando in linea con i decreti attuativi della Legge di Contabilità e Finanza Pubblica:
I principi di “COMPETENZA ECONOMICA” e di “BUDGET ECONOMICO” sono concetti già in vigore con il Decreto 91/2011, che ha come scopo l’ “armonizzazione dei sistemi contabili e di bilancio delle P.A”
www.cineca.it
1) Cos’è la COEP?La fase preventiva della nuova contabilità
in linea con la riforma P.A.
A preventivo:
Il Budget dell’ATENEO è composto da
Il Budget del CENTRO DI RESPONSABILITA’ è composto da
Budget economico + Budget degli investimenti
Budget economico + Budget degli Investimenti
Σ risorse economiche per la gestione annuale e degli investimenti
www.cineca.it
1) Cos’è la COEP?Il budget
Il budget è lo strumento di programmazione dell’esercizio. Nelle aziende normalmente le previsioni di esercizio non sono vincolanti, ma servono solamente da guida alla gestione.
Il budget viene costantemente aggiornato in base alle nuove situazioni aziendali e confrontato con le attuazioni della gestione (determinazione degli scostamenti a consuntivo).
www.cineca.it
1) Cos’è la COEP?Il budget
Budget economico: previsione dei costi e ricavi nel periodo considerato, con una struttura che varia a seconda delle esigenze informative e di controllo della direzione aziendale
Budget degli investimenti: programmazione pluriennale che tiene conto di investimenti e rinnovo delle immobilizzazioni
www.cineca.it
1) Cos’è la COEP?La fase consuntiva della nuova contabilità
in linea con la riforma P.A.
A consuntivo:
Bilancio Unico d’Ateneo d’esercizio, che mostra tutte le risultanze contabili ed è composto da:
- SP (per leggere il capitale di funzionamento)- CE (per leggere il risultato della gestione d’esercizio)- Rendiconto finanziario- Nota Integrativa
www.cineca.it
1) Cos’è la COEP? I documenti che accompagnano il bilancio d’esercizio
Il Rendiconto finanziario (o schema di cash flow) riassume le relazioni tra fonti e impieghi di risorse
finanziarie per effetto delle variazioni finanziarie avvenute nel periodo,
evidenzia le variazioni di liquidità, ossia gli incrementi e gli utilizzi di disponibilità liquide espresse dalla cassa o suoi assimilati.
La Nota Integrativa illustra i criteri di valutazione adottati delle voci in SP e CE, fornisce informazioni complementari (composizione di voci
particolari, dettagli descrittivi su compensi, dipendenti, oneri, ecc).
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP:
Il piano dei conti
La logica delle scritture: la partita doppia
Esempio di bilancio economico
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
Il piano dei conti
Le rilevazioni COEP sono fatte su VOCI (MASTRINI) = serie ordinata di valori relativi ad un determinato oggetto dell’evento gestionale.
I conti di Contabilità Generale si classificano in:
conti numerari (o finanziari) in SPconti numerari (o finanziari) in SP
(certi, assimilati, presunti)
es: Cassa, Banca, Debiti/Crediti, Anticipazioni, Fondi rischi/imposte, Fatture da emettere/ricevere, Mutui, Ratei, ecc.
conti d’ordine in SP
(di memoria)
es: Mezzi di terzi presso l’ateneo
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
Il piano dei conti
conti economici di reddito, in CE (se d’esercizio) o in SP (se pluriennali)es: materiale di consumo, investimenti in Immobilizzazioni, rimanenze, finanziamenti, proventi da vendita di servizi
conti economici di capitale in SPes: dotazioni, donazioni, riserve, utili
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEPIl piano dei conti
In contabilità analitica avremo solo conti di costo (d’esercizio o pluriennali) e di ricavo (d’esercizio o pluriennali).
NO CONTI NUMERARI (ossia debiti/crediti finanziari, che non incidono sul risultato d’esercizio del Centro di responsabilità)
Siccome la contabilità analitica ha finalità interne, il piano dei conti sarà strutturato in base alle necessità dell’azienda.
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
Nello specifico dello STATO PATRIMONIALE
IL CAPITALE = Σ mezzi a disposizione dell’ateneo per svolgere didattica, ricerca, altre attività
2 chiavi di lettura del Patrimonio (o capitale):
- ASPETTO QUALITATIVO (in base alle caratteristiche fisiche, tecniche, merceologiche o funzionali):
Attivo Immobilizzato, Attivo Circolante / Finanziamenti
- ASPETTO QUANTITATIVO (in base a valutazioni monetarie o criteri di valutazioni ad hoc):
Attività, valori di segno + / Passività, valori di segno -
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
I conti in STATO PATRIMONIALE
PATRIMONIO NON CORRENTE (o IMMOBILIZZATO) Attività la cui utilità dura per più esercizi:
mezzi tangibili o non il cui consumo dura negli anni (beni a fecondità ripetuta)
Passività che si estingueranno oltre l’esercizio:
debiti finanziari di lungo periodo
PATRIMONIO CORRENTE (o CIRCOLANTE) Attività che verranno realizzate nel breve periodo:
crediti di breve periodo Passività che verranno estinte nel breve periodo:
debiti verso i fornitori
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
I conti in STATO PATRIMONIALE
mostrano l’insieme dei mezzi a disposizione dell’Ateneo e come questi vengono investiti (PROSPETTO FONTI / IMPIEGHI), rappresentando le risorse a disposizione per la gestione universitaria futura
ATTIVITA’
IMMOBILIZZAZIONI
CREDITILIQUIDITA’
PASSIVITA’
CAPITALE PROPRIOFONDI AMMORTAMENTO
DEBITI
è costituito da 2 sezioni contrapposte:
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
Le relazioni in STATO PATRIMONIALE
Impieghi = Finanziamenti
CAPITALE PROPRIOApporti/Dotazioni
Autofinanziamento
DEBITI A MEDIO/LUNGO TERMINE
DEBITI A BREVE TERMINE
ATTIVO IMMOBILIZZATOImmobilizzazioni materiali
Immobilizzazioni immateriali Immobilizzazioni finanziarie
ATTIVO CIRCOLANTE Disponibilità
Liquidità differite Liquidità immediate
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
STATO PATRIMONIALE: le Attività
IMMOBILIZZAZIONI
MATERIALI edifici, terreni mobili, arredi impianti, attrezzatureIMMATERIALI brevetti, marchi, licenze, costi di ampliamentoFINANZIARIE partecipazioni, titoli crediti di lungo periodo
ATTIVO CIRCOLANTE
RIMANENZE materie prime e lavori in corsoCREDITI A BREVE TERMINE crediti verso enti pubblici e privatiATTIVITA’ FINANZIARIE titoli che non rientrano nelle immobilizzazioniLIQUIDITA’ cassa c/c bancari/postali
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
STATO PATRIMONIALE: le Passività
PATRIMONIO LIBERO: Capitale Netto (si concepisce come Attività – Passività) Risultato d’esercizio Riserve (statutarie o di rivalutazioni) Contributi pubblici e privati in c/capitale liberi
PATRIMONIO VINCOLATO: fondi o contributi c/capitale vincolati da terzi fondi vincolati per scelta dell’ateneo
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
I conti nel CONTO ECONOMICO
mostrano le vicende della gestione di un anno, ossia il valore delle risorse consumate (costi d’esercizio) e il valore dei risultati conseguiti (ricavi d’esercizio), per arrivare al risultato d’esercizio (utile o perdita).
COSTO: esprime il valore economico delle risorse utilizzate per il processo produttivo universitario.
RICAVO: esprime il valore dei fondi affluiti nell’azienda università per la propria attività nell’esercizio.
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
I conti nel CONTO ECONOMICO
COSTI
COSTI DEL PERSONALE
COSTI DI BENI/SERVIZICOSTI DI GESTIONE
ALTRI COSTIAMMORTAMENTI
RICAVI
RICAVI PER TASSE E CONTRIBUTICONTRIBUTI IN C/ESERCIZIO
RICAVI ATTIVITA’ C/TERZIRICAVI FINANZIARI
RICAVI STRAORDINARI
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
La logica delle scritture: come funzionano i mastrini
Il conto (monofase o bifase) ha 2 sezioni del tutto convenzionali:
DARE Nome conto AVERE
Aprire un conto: inserire il primo valore in una delle sue sezioni (CONSISTENZA INIZIALE)
Movimentarlo: mettere una cifra in Dare o in Avere ad ogni fatto gestionale (VARIAZIONI POSITIVE O NEGATIVE)
Chiuderlo: mettere la differenza tra dare e avere (saldo) nella sezione con importo minore, per pareggiare le due sezioni (CONSISTENZA FINALE)
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
La logica delle scritture: i conti in SP
Attivo consistenza iniziale in Dare variazioni positive in Dare variazioni negative in Avere saldo finale = Σ Dare – Σ Avere
Passivo consistenza iniziale in Avere variazioni positive in Avere variazioni negative in Dare saldo finale = Σ Avere – Σ Dare
ATTIVITA’
PASSIVITA’
CI
+ _
CI
+_
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
La logica delle scritture: i conti in CE
Costi d’esercizio consistenza iniziale = 0 variazioni positive in Dare saldo finale = Σ Dare
Ricavi d’esercizio consistenza iniziale = 0 variazioni positive in Avere saldo finale = Σ Avere
COSTI
RICAVI
+
+
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
riassumendo la logica di funzionamento dei mastrini
le voci di ATTIVO movimentano il Dare dello SP
le voci di PASSIVO movimentano l’Avere dello SP
le voci di COSTO movimentano il Dare del CE
le voci di RICAVO movimentano l’Avere del CE
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
La logica delle scritture: i presupposti
IL DOCUMENTO ORIGINARIO- di prova (contratti, ordini, fatture, bollette, ricevute, parcelle, lettere di addebitamento/accreditamento) -di autorizzazione (ordinativi al cassiere, bollette di carico/scarico beni)- di memoria (estratto conto)
IL PRINCIPIO DI COMPETENZA ECONOMICAL’incidenza sul risultato economico dei fatti di gestione si ha nell’esercizio a cui i relativi ricavi o costi si riferiscono non in quello in cui avvengono le loro manifestazioni finanziarie
&
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
La logica delle scritture: la rilevazione dei fatti amm.vi
Bisogna porsi alcune domande:
1) La rilevanza del fatto nel sistema contabile: riguarda la COGE (e eventualmente anche la COAN) o solo la COAN?
2) La manifestazione numeraria:comportano un’uscita o un’entrata? Riguarda il denaro o solo i crediti/debiti?
3) La manifestazione economica:consumo/raccolgo risorse come costi/ricavi?
4) La competenza economica:I costi/ricavi si esauriscono nell’anno o vanno oltre?
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
La logica delle scritture: la rilevazione dei fatti amm.vi
Le risposte a seconda dei documenti:
1) La rilevanza del fatto nel sistema contabile:
Ordini/Contratti/Comunicazioni solo COAN
Entrata merci/Fatture/Bollette/Ricevute COGE (+ COAN se c’era)
2) La manifestazione numeraria:
Ordini/Contratti/Comunicazioni nessuna
Entrata merci/Fatture/Bollette/Ricevute Debiti/Crediti
3) La manifestazione economica:
Ordini/Contratti/Comunicazioni solo costo/ricavo COAN
Entrata merci/Fatture/Bollette/Ricevute COGE (+ COAN se c’era)
4) La competenza economica:
Periodo di competenza economica in COGE e COAN
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
La logica delle scritture: la partita doppia
è un metodo di scrittura contabile che consistente nel registrare le operazioni aziendali simultaneamente in due serie di conti (principio della duplice rilevazione simultanea), allo scopo di determinare il reddito di un dato periodo amministrativo e di controllare i movimenti monetari-finanziari della gestione.
Fu descritto per la prima volta dal frate matematico italiano Luca Pacioli, nel suo libro Summa de arithmetica, geometrica, proportioni et proportionalita (Venezia, 1494).
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
La logica delle scritture: la partita doppia
Le regole della partita doppia:
ogni operazione dà luogo, contemporaneamente, a 2 annotazioni;
da effettuarsi in 2 o più conti;
in opposte sezioni;
senza valori con segno negativo. Eventuali valori negativi si trasformano in positivi cambiando la sezione del conto in cui devono essere iscritti.
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
La logica delle scritture: la partita doppia
ogni fatto gestionale è osservato, quindi, secondo
1) IL PRINCIPIO DELLA COMPETENZA ECONOMICA
2) IL PRINCIPIO DUALISTICO:
2.a) NUMERARIO (variazioni delle risorse in denaro e di crediti/debiti)
in DARE le ENTRATE (> denaro, > crediti)
in AVERE le USCITE (< denaro, > debiti)
2.b) REDDITUALE (variazioni economiche di “cose”, costi/ricavi)
in DARE i COSTI (acquisti beni/servizi)
in AVERE i RICAVI (cessioni di servizi universitari)
aspetto numerario aspetto reddituale
CREDITO
ENTRATA
DEBITO
USCITA
RICAVOCOSTO
Σ DARE = Σ AVERE
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
La logica delle scritture: la partita doppia
LA SIMMETRIA TRA CONTI NUMERARI E ECONOMICI Ad una Variazione Numeraria Attiva (VNA) corrisponde
una Variazione Economica Positiva (VEP), Ad una Variazione Numeraria Passiva (VNP)
corrisponde una Variazione Economica Negativa (VEN).
D Conto numerario A D Conto economico A
VNA
VNP
VEP
VEN
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
La logica delle scritture: la partita doppia
LA SIMMETRIA TRA CONTI NUMERARI E ECONOMICI: l’acquisto di materie prime
1) Costo A Debito
2) Debito A Banca
D Debito v/fornitori A D Materiale di consumo A
VNP VEN
Banca c/c
VNP
VNA
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
La logica delle scritture: la partita doppia
LA SIMMETRIA TRA CONTI NUMERARI E ECONOMICI:
la fatturazione di un servizio
1) Credito A Ricavo
2) Banca A Credito
D Credito v/clienti A D Ricavo della prestazione A
VNA VEP
Banca c/c
VNA
VNP
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
La logica delle scritture: le scritture numerarie
Ci sono scritture che movimentano solo voci numerarie, perché si riferiscono a manifestazioni solo finanziarie, ad esempio l’accensione di un mutuo o l’anticipazione su missione:
a) Crediti v/istituti finanziari A Mutui passivi
b) Banca A Crediti v/istituti finanziari
c) Anticipazioni A Debiti v/Dipendenti
d) Debiti v/Dipendenti A Banca
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
La logica delle scritture: le scritture numerarie
Anche i rimborsi sono manifestazioni numerarie:
a) Mutui passivi A Debiti v/istituti finanziari
b) Debiti v/istituti finanziari A Banca(N.B. si fa riferimento alla quota capitale. Gli interessi rappresentano invece un costo)
a) Debiti v/Dipendenti A Anticipazioni
b) Banca A Debiti v/Dipendenti
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
La logica delle scritture: la competenza economica
non è sufficiente considerare tutti i costi/ricavi rilevati nel corso dell’anno, ma eliminare quelli che, pur essendo stati registrati, si riferiscono ad un esercizio precedente o futuro
inserire in CE (integrandolo) i costi/ricavi che, pur non avendo avuto la loro manifestazione numeraria nell’esercizio, si riferiscono all’esercizio stesso
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
La logica delle scritture: la competenza economica
coincidenza tra manifestazione finanziaria e competenza economica:- costi e ricavi d’esercizio.
mancata coincidenza tra manifestazione finanziaria e competenza economica:- costi e ricavi sospesi,- quote di ammortamento dei costi pluriennali- costi e ricavi futuri o presunti.
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
Le scritture di assestamento/integrazione
In particolare, per rispettare il PRINCIPIO DI COMPETENZA ECONOMICA, se l’evento economico e l’evento finanziario si riferiscono a esercizi differenti, si integra/rettifica il calcolo del risultato d’esercizio: esempio
RATEOse l’evento economico
PRECEDEl’evento finanziario
“Rateo attivo A Interessi attivi”
RISCONTOse l’evento economico
SEGUEl’evento finanziario
“Risconto attivo A Assicurazione”
affittiinteressi
assicurazionicanoni
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
Le scritture di assestamento/integrazione
DARE AVERE
Quota di costi già maturati
Ricavi d’es. da sospendere
Ratei passivi
Ratei attivi
Risconti passivo
Risconti attivo
Quota di ricavi già maturati
Costi d’es. da sospendere
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
Le scritture di assestamento
altro esempio: i beni a fecondità ripetuta (es: le Immobilizzazioni tra le Attività in SP)
ripartizione del loro costo pluriennale tra più esercizi, facendolo partecipare per quote (costanti o variabili) alla determinazione del reddito dei singoli anni di utilizzo del bene
=AMMORTAMENTO
(che imputa il costo non monetario dell’anno, dovuto all’utilizzo del bene)
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
La chiusura dei conti
LE ATTIVITA’ movimentano il Dare dello SP,
epilogano in Avere nello SP
LE PASSIVITA’ movimentano l’Avere dello SP, epilogano in Dare nello SP
I COSTI movimentano il Dare del CE,
epilogano in Avere nello CE
I RICAVI movimentano l’Avere del CE,
epilogano in Dare nello PCE
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
La chiusura dei conti
rilevando ogni fatto gestionale con movimenti di uno o più conti in Dare e movimenti in Avere (per cui la somma dei valori nelle due sezioni è sempre =),
viene garantita la coincidenza del risultato di gestione (saldo a dx o a sin a pareggio), esposto in CE e SP:
+ UTILE, che aumenta il Patrimonio dell’Ateneo,- PERDITA, che ne decrementa il Patrimonio
L’ALGORITMO DELLA PARTITA DOPPIA:
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
La chiusura dei conti
A CAUSA DELLA GESTIONE CORRENTE,
HO UN EFFETTO SUL PATRIMONIO FUTURO
LA ∆ DEL PATRIMONIO in due istanti di tempo =
ALLA ∆ DEL REDDITO misurato nello stesso arco temporale
www.cineca.it
3) Un esempio
Esercizio: cosa serve per aprire un’attività propria
ATTIVITA’ 150.000
Ufficio 100.000Auto 20.000C/C 30.000
PASSIVITA’ 150.000
Risparmi/ Donazioni 30.000Mutuo per ufficio 100.000Finanziamento auto 20.000
DareAvere
www.cineca.it
3) Un esempio
I fatti della nostra gestione:
1) Ricezione di una fattura d’acquisto e comunicazione della scadenza dell’assicurazione per un totale dei costi di 1.000 (la merce viene consumata nell’anno, mentre la competenza del canone assicurativo è a cavallo d’anno).
2) Ricezione della fattura relativa ad un pc, che verrà utilizzato nell’arco di n anni, per cui dovrà essere ammortizzato
3) Pagamento in banca di tutte le fatture ricevute e chiusura dei debiti che erano sorti verso i fornitori
4) Emissione di una fattura per l’erogazione di un servizio per un cliente
5) Incasso da parte del cliente sul nostro c/c, su cui maturiamo degli interessi a cavallo d’anno.
www.cineca.it
3) Alcuni esempi
Le scritture di gestione
1) Costi di gestione 1.000 (cons, assic, ) A Debiti v/fornitori 1.210
IVA a credito 210
2) Costi di investimento (Pc) 5.000 A Debiti v/fornitori 6.050
IVA a credito 1050
3) Debiti v/fornitori A Banca c/c 7.260
4) Crediti v/clienti 12.100 A Ricavi di gestione 10.000IVA a debito 2.100
5) Banca c/c A Crediti v/clienti 12.100
Dare Avere
www.cineca.it
3) Un esempio
altre scritture di gestione
6) Maturazione interessi attivi su c/c
Interessi passivi su mutui A Debiti v/banca 1.000
Debiti v/banca A Banca c/c 1.000
7) Liquidazione e versamento IVA commerciale
Erario c/IVA A IVA a credito 1.260
IVA a debito A Erario c/IVA 2.100Erario c/IVA A Banca c/c 840
Dare Avere
www.cineca.it
3) Un esempio
Le scritture di assestamento/integrazione
Ammortamento A Fondo ammortamento Pc 1.000
Ammortamento A Fondo ammortamento Auto 2.000
Accantonamento A Fondo rischi futuri 1.000
Rateo attivo A Interessi attivi 1.000
Risconti attivi A Assicurazione 500
DareAvere
www.cineca.it
3) Un esempio
Il Conto economico dopo la gestione(prima della gestione = budget)
COSTI DI COMPETENZA
Costi di gestione 500Ammortamenti 3.000 Accantonamenti 1.000Interessi passivi 1.000 Utile 5.500
RICAVI DI COMPETENZA
Ricavi da consulenze 10.000Interessi attivi 1.000
www.cineca.it
3) Un esempio
Com’è cambiato lo SP
ATTIVITA’ 159.500
Ufficio 100.000Auto 20.000 Pc 5.000C/C 33.000Rateo attivo 1.000Risconto attivo 500
PASSIVITA’ 159.500
Risparmi/ Donazioni 30.000Mutuo per ufficio 100.000Finanziamento auto 20.000F.di ammortamenti 3.000F.do rischi futuri 1.000Utile 5.500
www.cineca.it
3) Un esempio
La distribuzione del risultato di esercizio
Una possibile destinazione dell’utile(scrittura in SP):
Utile d’esercizio 5.500 A Patrimonio Netto 4.500 Riserve 1.000
N.B: per semplicità di esercizio, non sono state considerate - le scritture di apertura patrimoniale (“Attività A Stato Patrimoniale
Iniziale” + “Stato Patrimoniale Iniziale A Passività”); - le scritture annuali riferite ai rimborsi del mutuo e del finanziamento
auto (esempi già riportati nei lucidi n. 48 e 49), che sarebbero state di natura solo numeraria, per cui non avrebbero inciso sul risultato finale;
- le scritture di chiusura patrimoniale (“Stato Patrimoniale Finale A Attività” + “Passività A Stato Patrimoniale Finale”).
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
Il bilancio economico: schema SP (OIC)
ATTIVITA’
a) CREDITI verso soci non ancora versati
b) IMMOBILIZZAZIONI 1. Immateriali 2. Materiali 3. Finanziarie
c) ATTIVO CIRCOLANTE 1. Rimanenze 2. Crediti a breve termine 3. Liquidità
d) RATEI e RISCONTI
PASSIVITA’
a) PATRIMONIO NETTO (mezzi propri) 1. Capitale proprio 2. Riserve 3. Risultato d’esercizio precedente
b) FONDI RISCHI e ONERI
c) TFR (mezzi di terzi)
d) DEBITI (mezzi di terzi)
e) RATEI e RISCONTI
Dare Avere
www.cineca.it
2) I ferri del mestiere della COEP
Il bilancio economico: schema CE (OIC)A) VALORE DELLA PRODUZIONE C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI
Ricavi della gestione ordinaria (Miur, UE, altri enti pubblici e privati, prestazioni a pagamento, ricerca c/terzi, vendita di prodotti)
Proventi da partecipazioni
Variazioni alle rimanenze Interessi e altri oneri finanziari
Variazioni dei lavori in corso D) RETTIFICHE ALLE ATTIVITA’ FINANZIARIE
Incrementi di Immobilizzazioni Rivalutazioni
Altri ricavi Svalutazioni
B) COSTI DELLA PRODUZIONE E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI
Beni e servizi RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE
(A – B ± C ± D ± E)
Personale Imposte
Ammortamenti e Svalutazioni
UTILE/PERDITA DI ESERCIZIO Accantonamenti per rischi e vari
Oneri di gestione
www.cineca.it
3) Alcuni esempi Registrazioni COGE (Dare A Avere)
Tasse e ContributiGli incassi istituzionali (FFO, contributi vari)Gli incassi per prestazioni a pagamentoGli interessi attiviGli StipendiGli acquisti di beni/servizi d’esercizioGli investimentiLe rettifiche ai costi/ricavi in corso d’annoLe scritture di assestamento
N.B: per semplicità negli esempi, verrà sempre movimentato direttamente il conto “Banca c/c” e non il conto transitorio, utilizzato da Sapienza.
www.cineca.it
FFO e Entrate varie istituzionali (da competenziare come ricavi d’esercizio tramite risconti passivi):
Crediti v/Miur (SP)
Tasse e contributi:
Donazioni:
Crediti v/studenti (SP)
Immobilizzazione (SP) Dotazione propria (SP)
Tasse e Contributi (CE)
A
A
A
10.000.000
1.000.000
500.000 500.000
FFO:(una parte “libera”, che non viene imputata a ricavo d’esercizio, può essere anche capitalizzata in SP, a patrimonio netto o a riserva)
Proventi FFO (CE)
1.000.000
10.000.000
www.cineca.it
La ripartizione interna dell’FFO:
Costo per trasferimento ordinario (CE)
Alla struttura decentrata:
Banca c/c (SP)
A
A
A
100.000
100.000
Dall’Amm.ne centrale:
Trasferimenti interni c/liquidazione (SP)
100.000
100.000
Trasferimenti interni c/liquidazione (SP)
Trasferimenti interni c/liquidazione (SP)
Trasferimenti interni c/liquidazione (SP)
Proventi FFO (CE)
100.000100.000
Banca c/c (SP)
100.000
100.000
www.cineca.it
Ricerca e attività c/terzi:
Crediti diversi (SP)
Prestazioni a pagamento c/terzi:
Crediti diversi (SP) Contributi in c/cap (SP)
Crediti v/clienti (SP)
Ricavi per prestazioni (CE)
Contributi in c/esercizio (CE)
A
A
A
50.00050.000
100.000 100.000
121.000
100.000
Contributi per ricerca scientifica:(quelli pluriennali o vengono riscontati, oppure viene calcolata la quota annuale, tramite la scrittura finale “Ricavo pluriennale A Ricavo di esercizio”)
IVA a DEBITO
21.000
www.cineca.it
Acquisto istituzionale (bene o servizio):
Costo bene/servizio (CE)
Pagamento alla data Y:
Debiti v/fornitori (SP) Banca c/c (SP)
Debiti v/fornitori (SP)
A
A
121.000 121.000
121.000
Acquisto alla data X:
121.000
www.cineca.it
Acquisto commerciale (bene o servizio):
Costo bene/servizio (CE)
Pagamento alla data Y:
Debiti v/fornitori (SP) Banca c/c (SP)
Debiti v/fornitori (SP)
A
A
100.000
121.000
121.000
Acquisto alla data X:(per il versamento dell’IVAcommerciale a debito, si veda l’esempio riportato nel lucido n. 61)
121.000
IVA a CREDITO (SP)
21.000
www.cineca.it
La Nota di credito del fornitore:
Debiti v/fornitori (SP)
Recupero credito alla data Y:
Banca c/c (SP) Debito v/fornitore (SP)
Costo del bene (CE)
A
A
10.000 10.000
10.000
Nota alla data X:
10.000
www.cineca.it
Acquisto di un’immobilizzazione materiale(costo pluriennale 50.000 da ammortizzare in 10 anni):
Immob. materiale (SP)
Pagamento alla data Y:
Ammortamento al 31/12:
Debiti v/fornitori (SP) Banca c/c (SP)
Ammortamento (CE) Fondo Amm. (SP)
Debiti v/fornitori (SP)
A
A
A
50.000 50.000
50.00050.000
5.000 5.000
Acquisto alla data X:
www.cineca.it
Il Fondo economale:
Cassa (SP)
Le piccole spese:(caso in cui il concetto di spesa coincide con quello di costo d’esercizio)
Il reintegro:
Costi diversi (CE) Cassa (SP)
Cassa (SP) Banca c/c (SP)
Banca c/c (SP)
A
A
A
5.000 5.000
3.000 3.000
3.000 3.000
Apertura del fondo:
Chiusura del fondo:Banca c/c (SP) Cassa (SP)
5.000 5.000
www.cineca.it
Costi del personale:
Stipendi e oneri (CE)
Costo lordo dei dipendenti al mese X:
Costo del carico ateneo al mese X:
Banca c/c (SP)
Oneri carico ente per personale (CE)
A50.000
40.000
20.000 A
10.000
20.000
Debiti v/ Erario e altri enti (SP)
Debiti v/ Erario e altri enti (SP)
Banca c/c (SP)Debiti v/ Erario e altri enti (SP)
30.000 30.000
Versamento contributi Dip e CA al mese X + 1:
A
www.cineca.it
I Compensi:
Costo del lavoratore (CE)
Costo lordo dei dipendenti al mese X:
Pagamento del soggetto:
Debito v/fornitore (SP)
Debiti v/fornitori (SP)
A10.000 8.000
8.000 A
2.850
8.000
Debiti v/ Erario e altri enti (SP)
Banca c/c (SP)
Banca c/c (SP)Debiti v/ Erario e altri enti (SP)
2.850 2.850
Versamento contributi Dip e CA al mese X + 1:
A
Irap (CE)
850
www.cineca.it
Operazioni finanziarie:
Oneri finanziari (CE)
Interessi attivi: Banca c/c (SP) Interessi attivi (CE)
A
A
10.000
15.000
Interessi passivi/Commissioni bancarie:
Banca c/c (SP)
15.000
10.000
www.cineca.it
Scritture di rettifica al 31/12:
Ammort/Svalut (CE)
Fondi e Accantonamenti:
Risconto attivo:
Accant./Svalutaz (CE) Fondo Accant./Svalutaz (SP)
Risconto attivo (SP) Assicurazione (CE)
Fondo Amm/Svalut. (SP)
A
A
A
50.000 50.000
10.000 10.000
5.000 5.000
Ammortamenti e Svalutazioni:
Rateo passivo: Affitto (CE) Rateo passivo (SP)
7.0007.000 A
Costo/Fatture da emettere (CE/SP) Fattura da ricevere/Ricavo (SP/CE)
A 8.0008.000Fatture da ricevere/emettere:
www.cineca.it
4) L’applicazione in U-gov Contabilità
Il budget
La competenza economica
Le scritture in contabilità generale
Le scritture in contabilità analitica
www.cineca.it
4) L’applicazione in U-Gov COIl budget
Il decreto attuativo della l.240/2010 prevede “la redazione di un bilancio unico di Ateneo di previsione annuale autorizzatorio, composto da budget economico e budget degli investimenti”
In U-Gov il budget è unico per Unità Analitica di budget (quella che ha autonomia di budget) e si aggrega a livello di Ateneo Budget Unico di Ateneo
www.cineca.it
4) L’applicazione in U-Gov COIl budget
In U-Gov c’è un unico budget che comprende sia il budget economico che il budget degli investimenti.
Budget economico: voci del piano dei contiA.C. voci di costoA.R. voci di ricavoA.P. voci di costo relative ai progetti (per i Dipartimenti/Facoltà)
Budget degli investimenti: voci del piano dei contiA.A. voci di immobilizzazioni
www.cineca.it
4) L’applicazione in U-Gov COIl budget
Per mantenere una correlazione con i preventivi finanziari delle strutture che non partono con U-Gov, il budget presenta anche le seguenti voci:
A.V. Partite di giro in entrata
A.S. Disinvestimenti
A.T. Debiti pluriennali (es. Mutui)
A.Q. Partite di giro in uscita
A.D. Rimborsi debiti pluriennali
I valori inseriti su queste voci non vengono mai ‘scalati’ con delle scritture di Contabilità Analitica, in quanto sono movimenti di Stato Patrimoniale (Co.Ge).
www.cineca.it
4) L’applicazione in U-Gov COIl budget
La previsione di budget per ogni struttura autonoma si articola in:
- Voci del piano dei conti uguali per tutte le strutture;
- Unità Analitiche (UA) = centri di responsabilità proprie per ogni struttura;
- Progetti propri per ogni struttura
Queste rappresentano le coordinate analitiche per individuare una previsione e, quindi, la disponibilità residua
www.cineca.it
4) L’applicazione in U-Gov COIl budget
Il budget è autorizzatorio:
è possibile registrare costi nel limite degli stanziamenti
inseriti (e quindi autorizzati).
Il budget è in pareggio con la voce di Risultato
www.cineca.it
4) L’applicazione in U-Gov COI piani dei conti
- Piano dei conti Coge (inizia con lettera G)- Piano dei conti Coan (inizia con lettera A)
Relazione 1 a n su alcune voci. Esempio:
G.C.09.01.010.010.020 -A.C.09.01.010.010.010
Cancelleria e altro materiale Cancelleria per uffici
di consumo per uffici -A.C.09.01.010.020.010 Carta per uffici
-A.C.09.01.010.030.010
Mat. cons. informatico per uffici
-A.C.09.01.010.040.010 Materiale di consumo per manutenzioni per uffici
www.cineca.it
4) L’applicazione in U-Gov COLa competenza economica
Il principio della competenza economica:Sui dg si deve inserire il periodo di competenza.
Per la Coge il periodo di competenza serve le scritture di assestamento (es. Risconti).
Per la Coan può avere effetti sull’importo da scalare dal budget. Alcuni conti sono‘competenziati’: scalo budget in base alla competenza.
A.C.13.02.080.010 – Spese per vigilanzaEsempio: contratto di 1.000 con periodo di competenza dal 01/07/2012 al 30/06/2013. La contabilizzazione Coan del contratto scala dal budget 2012 solo 504,10(1.000/365*184 )
www.cineca.it
4) L’applicazione in U-Gov COLa competenza economica
Il cost to cost sui progetti:
per alcune tipologie di progetti l’utile o la perdita del progetto viene rilevata solo nell’ultimo anno del progetto. Durante gli altri anni di vita si fa in modo che costi e ricavi dell’anno coincidano.
Nell’anno x se
Ricavi > Costi si riscontano i ricavi in modo da renderli uguali ai costi
Se
Costi > Ricavi si aumentano i ricavi in modo da renderli uguali ai costi
www.cineca.it
4) L’applicazione in U-Gov COLe scritture in Coge
In Coge i fatti di gestione vengono rilevati nel momento in cui si manifestano le variazioni numerarie, cioè nel momento in cui si hanno entrate o uscite di denaro, aumenti o diminuzioni di debiti, aumenti o diminuzioni di crediti. Le manifestazioni numerarie si basano su documenti originari (es. fatture).
Un ordine non fa scrittura Coge in quanto non è ancora sorto il debito;
con il documento di consegna oppure con la fattura sorge il debito e quindi la scrittura Coge.
www.cineca.it
4) L’applicazione in U-Gov COLe scritture in Coan
Per la gestione interna sono più utili dati approssimati e tempestivi piuttosto che dati esatti avuti con ritardo Scrittura anticipata Coan
Rilevazione dell’effettivo costo o ricavo Scrittura Normale Coan
Le scritture di costo e ricavo in Coge sono in quadratura con le scritture Normali Coan
www.cineca.it
CoGe
Ciclo acquisti Contabilità: Generale ed Analitica
Ordine
Doc. consegna Erogazione
Fattura
Ordinativo di Pagamento
MotoreRiscontro
Anticipata: costo A fatture da ricevere
Prima: fatture da ricevere A debito
Transitorio di Banca: debito A transitorio
Ultima: transitorio A banca
Documenti Gestionali
CoAnAnticipata: accantonamento di costo
Normale: rilevazione del costo
Normale: rilevazione del costo
Anticipata: accantonamento di costo
RDAContratto
www.cineca.it
CoGe
Ciclo generici uscitaContabilità: Generale e Analitica
Pre-GenericoUscita
Generico Uscita
Ordinativo Di Pagamento
RiscontroMotore
Prima: costo A debito
Transitorio di banca: debito A transitorio
CoAn
Ultima: transitorio
A banca
Documenti Gestionali
Normale: rilevazione del costo effettivo
Anticipata: rilevazione del costo
www.cineca.it
Esempio: Ciclo Attivo CommercialeContabilità attivate: Generale e Analitica
Contratto Attivo
Avviso di fatturazi
one
Fattura Vendita
Ordinativo di
IncassoMotore
CoGe
CoAn
Documenti Gestionali
Riscontro
Anticipata: fatture da emettere A
ricavo
Normale: rilevazione del ricavo
Prima: credito A fatture da emettere
Transitorio di banca:
transitorio A credito
Ultima: banca A
transitorio
Doc. Avanzam.
Anticipata: accantonamento di ricavo
Anticipata: accantonam
ento di ricavo
Normale: conferma
rilevazione del ricavo
www.cineca.it
Ciclo Attivo IstituzionaleContabilità: Generale e Analitica
Contratto Attivo
Documento Avanzament
o
Generico di Entrata
Ordinativo di IncassoMotore
CoGe
CoAn
Documenti Gestionali
Riscontro
Anticipata: fatture da emettere A
ricavo
Normale: rilevazione del
ricavo
Prima: credito A fatture da emettere
Normale: conferma
rilevazione del ricavo
effettivo
Transitorio di banca:
transitorio A credito
Ultima: banca A
transitorio
Anticipata: accantonamen
to ricavo
www.cineca.it
Ciclo CompensiContabilità: Generale e Analitica
Pre-contratto a personale
Contratto a personale
CompensoOrdinativi di pagamento e incasso
Motore
CoGe
CoAn
Documenti Gestionali
Riscontri
Anticipata: accantonamen
to costo
Prima: costo A debito
Normale: rilevazione del
costo
Transitorio di banca: debito A
transitorio banca
Ultima: transitorio
banca A Banca
Anticipata: accantonamen
to costo
www.cineca.it
CoGe
Ciclo TrasferimentiContabilità: Generale e Analitica
Trasferimento
Ordinativo Di
Pagamento
RiscontroMotore
Prima: costo a debito vs
strutture di Ateneo
CoAn
Ultima: transitorio A banca
Documenti Gestionali
UNITA’ DI ORIGINE
CoGe
CoAn
UNITA’ DI DESTINAZ
IONE
Normale
Debito A transitorio di banca
Normale
Prima: credito vs strutture di
Ateneo a ricavo
Transitorio di banca A
credito
Ultima: banca A
transitorio
Pre-Trasferiment
o
Anticipata
Anticipata
Registrazione Oggetto
trasferimentoPASSIVO
Registraz. automatica
trasferimento secondario
ATTIVO
www.cineca.it
Grazie per l’attenzione
Monia BilottiAnna Luce Giorgi