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I NUOVI PRINCIPI DI REVISIONE INTERNAZIONALI ISA ITALIA
L’INTRODUZIONE AI NUOVI PRINCIPI
DETERMINA MEF 23/12/2014
PRINCIPI RIELABORATI IN BASE A ISA CLARIFIED 2009TRADOTTI E PUBBLICATI DAL CNDCEC CON ASSIREVI E CONSOB
ENTRATA IN VIGORE PER REVISIONI BILANCI 2015ECCEZIONE DI ISA ITALIA 250B E ISQC1 ITALIA (IN VIGORE DA 1.1.15)
ISA Italia
CONTENUTO E ENTRATA IN VIGORE
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ISA Italia
PRINCIPI ISA CLARIFIED 2009(DAL 200 AL 720)
«LOCALIZZATI» IN 33 ISA ITALIA
PRINCIPIO ISQC1 ITALIA
PRINCIPI EX NOVO PER ADEMPIERE A DISPOSIZIONI
INTERNESA 250B E 720B
COMPOSIZIONE PRINCIPI ISA
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ISA Italia
OGGETTO NUMERAZIONE
PRINCIPI GENERALI E RESPONSABILITÀ
200 - 210 - 220 - 230 - 240 - 250 -250B - 260 - 265
VALUTAZIONE E RISPOSTE AI RISCHI
300 - 315 - 320 - 330 - 402 - 450
ELEMENTI PROBATIVI500 - 501 - 505 - 510 - 520 - 530 -
540 - 550 - 560 - 570 - 580
UTILIZZO DEL LAVORO DI ALTRI SOGGETTI
600 - 610 - 620
CONCLUSIONI E RELAZIONE REVISIONE DI BILANCIO
700 - 705 - 706 - 710 - 720 - 720B
SUDDIVISIONE NUMERICA
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1PARAGRAFI E NOTE: PARTE OBBLIGATORIA (REGOLE) E
PARTE FACOLTATIVA (LINEE GUIDA E MATERIALE)
PARAGRAFI CON LETTERA (I) E NOTE: ASPETTI SPECIFICI NAZIONALI PARAGRAFI IN GRIGIO: NON APPLICABILI IN ITALIA
APPENDICI: ESEMPI APPLICATIVI «LOCALI»
GLOSSARIO: ELENCO COMPLETO DEI TERMINI ISA ITALIA
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ISA Italia
STRUTTURA
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ISA ITALIA 200 - PAR. 20 E 22
REVISORE:- NON DEVE DICHIARARE CONFORMITÀ AI PRINCIPI SE NON SI È
ATTENUTO ALLE REGOLE- DEVE CONFORMARSI A CIASCUNA REGOLA CONTENUTA, TRANNE
SE NON PERTINENTE IL PRINCIPIO O LA REGOLA STESSA
ISA Italia
ANALOGA INDICAZIONE NELLO ISQC1 ITALIA (PAR. 14)
REGOLE ISA ITALIA EFFETTI
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OGNI 3 ANNIPER GLI ISCRITTI NEL REGISTRO
CHE SVOLGONO LA REVISIONE IN EIP. IL CONTROLLO È SVOLTO DA CONSOB
OGNI 6 ANNI
PER GLI ISCRITTI NEL REGISTRO CHE NON SVOLGONO LA REVISIONE IN EIP.
IL CONTROLLO È SVOLTO DAL MEF (NON AVVIATO)
ISA Italia
CONTROLLO «ESTERNO» QUALITÀ
ART. 20 D.Lgs. 39/2010
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1 CONFORMITÀ AI REQUISITI DI INDIPENDENZA APPLICABILI
CONFORMITÀ DEL LAVORO SVOLTO RISPETTO AL PRINCIPIO
ADEGUATEZZA DEI DOCUMENTI DI REVISIONE RISULTANTI DALLE CARTE DI LAVORO
COMPENSI RICEVUTI
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ISA Italia
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CONFORMITÀ AI REQUISITI DI INDIPENDENZA APPLICABILI
ADEGUATEZZA DEL GIUDIZIO ESPRESSO SUL BILANCIO D’ESERCIZIO6
CONTROLLO «ESTERNO» OGGETTO
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PRINCIPIO ISQC1 INTERNAZIONALE INTEGRATO CON CONSIDERAZIONI SPECIFICHE
RISULTA APPLICABILE IN ITALIA
IL PRINCIPIO ISA CLARIFIED 2009 N. 220 È APPLICABILE SE ILSOGGETTO È TENUTO AL RISPETTO DELL’ISQC1, OVVERODISPOSIZIONI NAZIONALI PIÙ STRINGENTI
I SOGGETTI ISCRITTI AL REGISTRO REVISORI LEGALI SONOTENUTI AD OSSERVARE IL PRINCIPIO ISQC1
ISQC1
CONTROLLO «INTERNO» QUALITÀ
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COMPITI DEL REVISORE
ISQC1
ISTITUIRE CONTROLLO
QUALITÀ
MANTENERE CONTROLLO
QUALITÀ
LE PROCEDURE INTERNE DEVONO RIMARCARE L’ASSUNZIONE DI RESPONSABILITÀ DEL PERSONALE PROFESSIONALE
CONTROLLO «INTERNO» QUALITÀ
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1DOCUMENTAZIONE E COMUNICAZIONE DELLE DIRETTIVE E PROCEDURE POSSONO ESSERE MENO FORMALI ED ESTESE
VALUTAZIONE DELLE PERFORMANCE DEL PERSONALE PROFESSIONALE PUÒ ESSERE SVOLTA CON METODI MENO FORMALI
PROCEDURA DI CONSULTAZIONE PUÒ ESSERE FATTA USUFRUENDO DI SERVIDI DI CONSULENZA
DOCUMENTAZIONE DEL SISTEMA INTERNO PUÒ ESSERE PIÙ INFORMALE
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ISQC1
5
RIESAME E MONITORAGGIO DELLE PROCEDURE INTERNE POSSONO ESSERE AFFIDATI A PERSONE ESTERNE QUALIFICATE
CONTROLLO SOGGETTI MINORI
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LE VERIFICHE PERIODICHEDEL REVISORE
ART. 14 DEL D.LGS. 39/2010
REVISORE DEVE:1. ESPRIMERE UN GIUDIZIO SUL BILANCIO2. VERIFICARE LA REGOLARE TENUTA DELLA CONTABILITÀ SOCIALE E
CORRETTA RILEVAZIONE DEI FATTI DI GESTIONE
PRINCIPIO ISA ITALIA 250B TROVA APPLICAZIONE NELLE VERIFICHESVOLTE A PARTIRE DAL 1 GENNAIO 2015
ISA Italia 250B
VERIFICHE PERIODICHE
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PRIMA DEL SA ITALIA 250B → NESSUN PRINCIPIO DEDICATORIFERIMENTI DI PRASSI
ISA Italia 250B
CONSOBN. DAC/99023932DEL 29/03/1999
DOCUMENTOASSIREVI
N. 160/2011
DOCUMENTO APPLICATIVO CNDCEC - ASSIREVI RELATIVO AL 250B EMANATO NEL MESE DI LUGLIO 2015
RIFERIMENTI PRECEDENTI
ORA OLTRE AL PRINCIPIO SA ITALIA 250B
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REVISORE DEVE PIANIFICARE LA FREQUENZA DELLE VERIFICHE PERIODICHE
IN FUNZIONE DELLA DIMENSIONE E DELLA COMPLESSITÀ DELL’IMPRESA
SETTORE DI ATTIVITÀE COMPLESSITÀ ORGANIZZATIVA
NUMEROSITÀDELLE OPERAZIONIE CARENZE PASSATE
TRIMESTRALEO ALTRO PERIODO
ISA Italia 250B
PIANIFICAZIONE CONTROLLI
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PRIMO INCARICO
VERIFICA CON RIFERIMENTO AL PERIODO CHE HA INIZIO DALLA DATA DI CONFERIMENTO
DELL’INCARICO (PAR. 13)
ULTIMA VERIFICA
ISA Italia 250B
VERIFICA SVOLTA AD UNA DATA PROSSIMA A QUELLA DELL’ASSEMBLEA PER L’APPROVAZIONE DEL BILANCIO RELATIVO ALL’ULTIMO ESERCIZIO
(PAR. A3)
PERIODICITÀ CONTROLLI
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1 FREQUENZA PIANIFICATA DELLE VERIFICHE PERIODICHE
PROCEDURE SVOLTE IN CIASCUNA VERIFICA PERIODICA
RISULTATI DI CIASCUNA VERIFICA
CONSIDERAZIONI E VALUTAZIONI EFFETTUATE SUGLI ELEMENTI ACQUISITI
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ISA Italia 250B
DOCUMENTAZIONE REVISORE - PAR.17
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DOCUMENTI
- PROGRAMMI DI LAVORO- NOTE DI COMMENTO SULLE QUESTIONI EMERSE- RIEPILOGHI DEGLI ASPETTI SIGNIFICATIVI- CHECKLIST
ALLEGATO
ISA Italia 250B
MEMORANDUM CONTENENTE:- RISULTATI VERIFICA PERIODICA- RISULTATI SISTEMAZIONE CARENZE CONTABILI- SISTEMAZIONE ESECUZIONE DI ADEMPIMENTI- SISTEMAZIONE EVENTUALI ERRORI CONTABILI- CONSIDERAZIONI E VALUTAZIONI SU ELEMENTI
INFORMATIVI ACQUISITI
DOCUMENTAZIONE CONTROLLI – PAR. A5
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VERIFICA RISPETTO DISPOSIZIONI
NORME IN MATERIA CIVILISTICA E FISCALE
- MODALITÀ E TEMPI DI RILEVAZIONE DELLE SCRITTURE CONTABILI- REDAZIONE, VIDIMAZIONE E CONSERVAZIONE LIBRI OBBLIGATORI- RILEVAZIONE DELL’ESECUZIONE DEGLI ADEMPIMENTI FISCALI E
PREVIDENZIALI
ISA Italia 250B
TENUTA CONTABILITÀ SOCIALE
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VERIFICA CORRETTA RILEVAZIONE
SECONDO QUADRO NORMATIVO DI RIFERIMENTO APPLICABILE: CODICE CIVILE, PRINCIPI OIC, IAS / IFRS
REVISORE → RESPONSABILITÀ DI VERIFICARE CORRETTA RILEVAZIONE FATTI DI GESTIONE NELLE SCRITTURE CONTABILI ATTRAVERSO
SVOLGIMENTO PROCEDURE DI REVISIONE FINALIZZATE A ESPRESSIONE GIUDIZIO SU BILANCIO
ISA Italia 250B
FATTI DI GESTIONE
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IL RISCHIO DI REVISIONEE «SIGNIFICATIVITÀ»
NELLA REVISIONE CONTABILE
RISCHIO DI GIUDIZIO NON APPROPRIATO CON BILANCIO SIGNIFICATIVAMENTE ERRATO
Rischio di revisione
RISCHIO INTRINSECO
RISCHIO DI CONTROLLO
RISCHIO DI INDIVIDUAZIONE
COMPONENTI
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INTRINSECO
VALUTATO A LIVELLO DEL BILANCIO NEL SUO COMPLESSO (GENERALE) E A LIVELLO
DI SINGOLA VOCE/ASSERZIONE (SPECIFICO)
CONTROLLO
Rischio di revisione
DIPENDE DALL’EFFICACIA DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO
INDIVIDUAZIONE
RIGUARDA NATURA, TEMPISTICA ED ESTENSIONE DELLE PROCEDURE DI REVISIONE NECESSARIE A RIDURRE IL RISCHIO DI REVISIONE A LIVELLO
BASSO
TIPOLOGIA
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FUNZIONE CENTRALE STABILIRE ENTITÀ ERRORI E DEFINIRE
- NATURA, TEMPISTICA ED ESTENSIONE PROCEDURE VALUTAZIONE- IDENTIFICARE E VALUTARE I RISCHI DI ERRORI SIGNIFICATIVI- NATURA, TEMPISTICA ED ESTENSIONE PROCEDURE DI REVISIONE
I PAR. A3 - A11 CONTENGONO ESEMPI PER DETERMINARE LA SIGNIFICATIVITÀ PER IL BILANCIO NEL SUO COMPLESSO
Rischio di revisione
SIGNIFICATIVITÀ
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DECLINAZIONI
Rischio di revisione
BILANCIONEL COMPLESSO
CLASSIDI OPERAZIONIINFORMAZIONI
OPERATIVA
ERRORECHIARAMENTE TRASCURABILE
SIGNIFICATIVITÀ
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OGGETTO ANNO CORRENTE ANNO PRECED.31/12/2015 31/12/2014
TOTALE ATTIVO 99.502
1% A 995
2% B 1.990
TOTALE COMP. POSITIVI 660,5% C 01% D 1
PATRIMONIO NETTO 62.2761% E 6235% F 3.114
OVERALL MATERIALITY G 623PERFORMANCE MATERIALITY 498
RISCHIO BASSO (80%)
Rischio di revisione
CALCOLO SIGNIFICATIVITÀ
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LE ATTESTAZIONI SCRITTE
ELEMENTI PROBATIVI NEL PROCESSO DI REVISIONE CONTABILE
REVISORE DEVE ACQUISIRE ATTESTAZIONI DALLA DIREZIONEO DAI RESPONSABILI DELLE ATTIVITÀ DI GOVERNANCE
- REDAZIONE DEL BILANCIO IN CONFORMITÀ ALLE NORME (PAR. 10)- INFORMAZIONI PERTINENTI ED ACCESSO ALLE STESSE (PAR. 11)- OPERAZIONI REGISTRATE E RIFLESSE IN BILANCIO (PAR. 11)
ISA Italia 580
FUNZIONI E UTILITÀ
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RESPONSABILITÀ DIREZIONE CONFORMI A INCARICO DI REVISIONE (PAR. 14 ISA ITALIA 450)
INCLUSO (O ALLEGATO) RIEPILOGO DEGLI ERRORI NON CORRETTI
ATTESTAZIONE DEVE ESSERE FORNITA SOTTO FORMA DI LETTERA INDIRIZZATA AL REVISORE, SOTTOSCRITTA IN UNA DATA PROSSIMA
(MA NON SUCCESSIVA) ALLA DATA DI RELAZIONE DI REVISIONE
ISA Italia 580
OGGETTO
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IMPOSSIBILITÀ ESPRESSIONE GIUDIZIO(PAR. 10 E 11 ISA ITALIA 705)
1. SE SUSSISTONO SUFFICIENTI DUBBI SU INTEGRITÀ DIRETTIVA2. SE DIREZIONE NON FORNISCE ATTESTAZIONI SCRITTE
IN CASO DI DUBBI IN MERITO ALLA COMPETENZA, INTEGRITÀ E VALORI ETICI O ALLA DILIGENZA DELLA DIREZIONE, CON
CONSEGUENTE RISCHIO DI ERRATE RAPPRESENTAZIONI IN BILANCIO, IL REVISORE PUÒ RECEDERE DALL’INCARICO
ISA Italia 580
NOVITÀ
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LE VERIFICHE DEI SALDI DI APERTURA
NEL PRIMO INCARICO
1
FORNIRE GUIDA SU PROCEDURE DI REVISIONEDA SEGUIRE SU SALDI DI APERTURA, SE BILANCIO È SOTTOPOSTO
A REVISIONE CONTABILE PER LA PRIMA VOLTA O SE BILANCIO PRECEDENTE È STATO ESAMINATO DA ALTRO REVISORE
FORNIRE GUIDA PER CONOSCERE IMPEGNI E RISCHIDELLA SOCIETÀ PRESENTI ALL’INIZIO DEL PERIODO IN ESAME
2
ISA Italia 510
SCOPO DOCUMENTO
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1PRINCIPI CONTABILI ADOTTATI DA SOCIETÀ
(VERIFICA EVENTUALI VARIAZIONI)
SE BILANCIO PRECEDENTE SOTTOPOSTO A REVISIONE QUALE GIUDIZIO
ATTIVITÀ SVOLTA E NATURA CONTI RISCHIO DI ERRORE BILANCIO SOTTOPOSTO A REVISIONE
SIGNIFICATIVITÀ SALDI DI APERTURA RISPETTO A BILANCIO SOTTOPOSTO A REVISIONE
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ISA Italia 510
VERIFICA AFFIDABILITÀ
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ATTIVITÀ E PASSIVITÀ A BREVE
ALCUNI ELEMENTI ACQUISITI DA PROCEDURE DI REVISIONE SU BILANCIO D’ESERCIZIO
ESEMPIO: ESAME INCASSI E PAGAMENTI ESERCIZIO CORRENTE, CHE ATTENGONO SALDI DEBITORI/CREDITORI DI APERTURA →
ELEMENTI PROBATIVI SU ESISTENZA, COMPLETEZZA E VALUTAZIONE DIRITTI E OBBLIGHI A INIZIO ESERCIZIO
ISA Italia 510
PROCEDURE DI REVISIONE
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RIMANENZE MAGAZZINO
DIFFICOLTÀ OTTENERE SODDISFACENTI ELEMENTI PROBATIVI SU QUANTITÀ ESISTENTI A INIZIO ESERCIZIO
PROCEDURE AGGIUNTIVE:• RILEVAZIONE FISICA IN CORSO ANNO E RICONCILIAZIONE CON
QUANTITÀ INIZIALI• VERIFICA VALORIZZAZIONE RIMANENZE INIZIALI → LIVELLI DI
MARGINE LORDO CONSEGUITI E CORRELAZIONE COSTI-RICAVI
ISA Italia 510
PROCEDURE DI REVISIONE
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ISA ITALIA 520L’ANALISI COMPARATIVA
ISA Italia 520
ANALISI COMPARATIVA
INDICI E ANDAMENTO DATI FINANZIARI, PATRIMONIALI E ECONOMICI SIGNIFICATIVI
• CONFRONTO DATI E INFORMAZIONI FINANZIARIE, PATRIMONIALI EECONOMICHE CON ALTRI DATI COMPARABILI (RELATIVI A PERIODIPRECEDENTI, BUDGET, DATI DI SETTORE, ECC.)
• ESAME CORRELAZIONE TRA DATI FINANZIARI, PATRIMONIALI EECONOMICI → ANDAMENTO PREVEDIBILE (ESEMPIO: RAPPORTOTRA RICAVI E RISULTATO OPERATIVO)
• ESAME CORRELAZIONE TRA DATI FINANZIARI, PATRIMONIALI EECONOMICI E DATI SIGNIFICATIVI DI ALTRA NATURA (ESEMPIO:RAPPORTO TRA COSTO LAVORO E NUMERO DIPENDENTI)
Pag. 120
ISA Italia 520
ANALISI COMPARATIVA
OBIETTIVI
• IDENTIFICARE SALDI INASPETTATI O INUSUALI
• CONOSCENZA GENERALE CONTENUTO BILANCIO E CAMBIAMENTIGESTIONALI E CONTABILI SIGNIFICATIVI
• CONOSCERE REDDITIVITÀ, LIQUIDITÀ, ECCETERA
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ISA Italia 520
ANALISI COMPARATIVA
PROCEDURE
• VERIFICARE COERENZA FLUTTUAZIONI CON CONOSCENZEOTTENUTE, RISPOSTE OTTENUTE E DOCUMENTAZIONE A SUPPORTO
• DISCUTERE CON MANAGEMENT L’ANALYTICAL REVIEW CHE HA ILFINE DI:
COMPRENDERE QUALITATIVAMENTE LE ANALISI EFFETTUATE
COMMENTARE I PRINCIPALI ACCADIMENTI DELL’ESERCIZIO
COMMENTARE I PRINCIPALI SCOSTAMENTI
Pag. 121
ISA ITALIA 505LE CONFERME ESTERNE
ISA Italia 505
CONFERME ESTERNE
PROCESSO DI ACQUISIZIONE E VALUTAZIONE DI ELEMENTI PROBATIVI TRAMITE COMUNICAZIONE DIRETTA DI UNA TERZA PARTE IN
RISPOSTA A RICHIESTA DI INFORMAZIONI SU VOCE, OPERAZIONE O INFORMAZIONE CHE INCIDONO SU BILANCIO
UTILIZZATE CON SALDI CONTABILI E LORO COMPONENTI
MA NON SOLO →
ESEMPIO: REVISORE PUÒ RICHIEDERE CONFERMA ESTERNA SUCONDIZIONI E TERMINI DI UN CONTRATTO O TRANSAZIONE STIPULATACON TERZA PARTE
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ISA Italia 505
CONFERME ESTERNE
ESEMPI
• LEGALI IN PRESENZA DI CAUSE SIGNIFICATIVE
• SALDI E ALTRE INFORMAZIONI DA BANCHE E INTERMEDIARI
• SALDI CREDITI VERSO CLIENTI
• SALDI DEBITI VERSO FORNITORI
• MATERIALE IN POSSESSO DI TERZE PARTI IN CONTO DEPOSITO
• TITOLI PRESSO TERZI IN DEPOSITO, CUSTODIA O DI GARANZIA
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ISA Italia 505
CONFERME ESTERNE
TIPOLOGIE
• POSITIVE
• NEGATIVE
• COMBINAZIONE DI ENTRAMBE
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ISA Italia 505
CONFERME ESTERNE
POSITIVE
• DESTINATARIO RISPONDE «IN OGNI CASO» → CONFERMAINFORMAZIONI COMUNICATE O INDICAZIONE DI INFORMAZIONI.RISPOSTA FORNISCE VALIDO ELEMENTO PROBATIVO
• RISCHIO: DESTINATARIO RISPONDE SENZA VERIFICARECORRETTEZZA INFORMAZIONI → RIDUZIONE RISCHIO CONRICHIESTA DI INDICARE IMPORTO O DI FORNIRE ALTREINFORMAZIONI
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DOCUMENTO ASSIREVI N.187 NOVEMBRE 2014«UTILIZZO DELLA PEC NEL PROCESSO DI CIRCOLARIZZAZIONE»
ISA Italia 505
CONFERME ESTERNE
PROCESSO
REVISORE
• CONTROLLA: PROCESSO DI SELEZIONE ENTITÀ, PREPARAZIONE EINVIO RICHIESTE DI CONFERMA E RISPOSTE
• INVIA RICHIESTE DI CONFERMA, VERIFICA INDIRIZZO E RICHIEDEINVIO DIRETTO
• VALUTA EFFETTIVO INVIO DA MITTENTI
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ISA Italia 505
CONFERME ESTERNE
NESSUNA RISPOSTA PRIMO INVIO
SECONDA RICHIESTA
↓
SE NECESSARIO, TERZA RICHIESTA
NESSUNA RISPOSTA
↓
PROCEDURE ALTERNATIVE
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ISA Italia 505
CONFERME ESTERNE
PROCEDURE ALTERNATIVE↓
CREDITI VERSO CLIENTI
• ESAME INCASSI SUCCESSIVI
• ESAME DOCUMENTAZIONE DI SPEDIZIONE
• ESAME DI ALTRA DOCUMENTAZIONE PROVENIENTE OSOTTOSCRITTA DA CLIENTE → ELEMENTI PROBATIVI ESISTENZACREDITI
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Società XYZ
Bilancio al 31/12/X0
Saldi in co.ge Conferme esterne
Codice Nome del fornitoreSaldi inclusi di
effetti e Ri.Ba al 31/12/X0
Saldi confermati Riconciliati Delta Note Non
risposto
F 20006 Rossi 100 100
F 20010 Bianchi 250 300 50 Si veda riconciliazione saldo
F 20040 Verdi 200 a
Saldo campione verificato 550 €
Saldo campione non verificato 50 €
ISA Italia 505
CIRCOLARIZZAZIONE FORNITORI
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Procedure alternative
Codice Nome del fornitoreSaldi inclusi di
effetti e Ri.Ba al 31/12/X0
Fatture + DDTPagamenti successivi
Non verificato
Note
F 20040 Verdi 200 150 50Abbiamo esaminato un campione di fatture che compongono il saldo oggetto della richiesta di conferma
Copertura saldo fornitore Verdi Srl 75%
ISA Italia 505
CIRCOLARIZZAZIONE FORNITORI
Pag. 126
ALTRI PARERI DEL REVISORE CONTABILE
ART. 2437-TER C.C.: VALORE LIQUIDAZIONE AZIONI DETERMINATO DA CDA CON PARERE COLLEGIO SINDACALE E REVISORE
↓CONSISTENZA PATRIMONIALE SOCIETÀ
PROSPETTIVE REDDITUALIEVENTUALE VALORE MERCATO AZIONI
«IL REVISORE NON DEVE SVOLGERE NESSUNA VALUTAZIONE SULLEAZIONI; IL SUO COMPITO È DI ESPRIMERE IL GIUDIZIO PROFESSIONALESULLE METODOLOGIE UTILIZZATE DAGLI AMMINISTRATORI E/O DAGLIESPERTI INCARICATI»
Assirevi N. 189
RECESSO SOCIO SPA
Pag. 127
1 INDIRIZZATO AL CDA, A DISPOSIZIONE SOCI NEI 15 GG. PRECEDENTI ASSEMBLEA
ADEGUATEZZA, RAGIONEVOLEZZA E NON ARBITRARIETÀ METODO VALUTATIVO ADOTTATO DA CDA E SU CORRETTA APPLICAZIONE
ANOMALIE E CRITICITÀ EMERSE SU SCELTA METODO O SUA APPLICAZIONE
LIMITAZIONI SUBITE: CARENZA DATI FINANZIARI ATTENDIBILI, DIFFICOLTÀ REPERIMENTO DOCUMENTI, ECC.
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Assirevi N. 189
CONTENUTO PARERE REVISORE
Pag. 128
PREDISPOSTO: • IN CONFORMITÀ A PRINCIPI CONTABILI DI GENERALE APPLICAZIONE
(OIC 30)• PER SCOPI SPECIFICI → PRINCIPI E CRITERI NON DI GENERALE
ACCETTAZIONE
«È UNA REVISIONE LIMITATAIN ASSENZA DEL RIFERIMENTO A PRINCIPI CONTABILI DI GENERALEACCETTAZIONE, INSERIMENTO DI UNA LIMITAZIONE ALL’USO E ALLADISTRIBUZIONE DELLA RELAZIONE DEL REVISORE»
Assirevi N. 188
REVISIONE BILANCIO INTERMEDIO
Pag. 128
LE NUOVE NORME DI COMPORTAMENTO DEL COLLEGIO SINDACALE
USO E FINALITÀ
1 SUGGERISCONO/RACCOMANDANO MODELLI COMPORTAMENTALI
CONTENGONO PRINCIPI, RIFERIMENTI NORMATIVI, CRITERI APPLICATIVI CON ANCHE COMMENTI
APPLICABILI A: COLLEGIO SINDACALE E SINDACO UNICO
PARTICOLARE ENFASI ED ESTENSIONE A CRISI DI IMPRESA
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4
Norme di comportamento Pag. 129
NORME DI NUOVO INSERIMENTO
1.7 PASSAGGIO CONSEGNE
VIGILANZA SPA E SRL CON SOCIO UNICO
VIGILANZA CONCORDATO CON RISERVA EX ART. 161, CO. 6, L.F.
VIGILANZA CONCORDATO PREVENTIVO EX ART. 160, L.F.
10.10
11.5
11.6
Norme di comportamento Pag. 130
11.7 VIGILANZA CONCORDATO CON CONTINUITÀ EX ART. 186-BIS, L.F.
VIGILANZA IPOTESI ART. 182-QUINQUIES, L.F.
RAPPORTI CONSULENTE E ATTESTATORE
VIGILANZA COLLEGIO SINDACALE RIDUZIONE O PERDITA CAPITALE
11.8
11.9
11.10
Norme di comportamento
NORME DI NUOVO INSERIMENTO
Pag. 130
SINDACI DI NUOVA NOMINA NO CONTROLLO GESTIONE PREGRESSA
SALVO PALESI IRREGOLARITÀ → ORDINARIA VIGILANZA
«VI DEVE ESSERE COLLABORAZIONE A LIVELLO INFORMATIVO, MESSAA DISPOSIZIONE DI TUTTA LA DOCUMENTAZIONE UTILE ALLACOMPRENSIONE DEI RISCHI E LA PRONTA CONSEGNA DEL LIBRO DEIVERBALI DEL COLLEGIO SINDACALE.SE EMERGONO GRAVI IRREGOLARITÀ CON EFFETTO SULLA GESTIONEATTUALE, AI SINDACI COMPETE L’OBBLIGO DI ATTIVARSIPRONTAMENTE»
Norme di comportamento
NORMA 1.7 PASSAGGIO CONSEGNE
Pag. 131
VIGILANZA ADEMPIMENTI PUBBLICITARI
PASSAGGIO A SOCIETÀ UNIPERSONALE: VERIFICA VERSAMENTI ANCORA DOVUTI DA SOCI
EFFETTUATI ENTRO 90 GG.
ESECUZIONE ADEMPIMENTI PUBBLICITARI R.I. E CORRISPONDENZA SOCIALE
VIGILANZA RAPPORTI SOCIETÀ
– SOCIO UNICO
VIGILANZA RAPPORTI CON SOCIO UNICO: • TRASCRIZIONE CONTRATTI NEL LIBRO DELIBERAZIONI
CDA O DATA CERTA ANTERIORE A PIGNORAMENTOCREDITORI (ARTT. 2362 E 2478, C.C.)
• VIGILANZA SU OPERAZIONI «PERICOLOSE»:FIDEIUSSIONI A SOCIO UNICO, RINUNCE A CREDITIVERSO SOCIO UNICO, ECC.
NORMA 10.10 SPA SRL SOCIO UNICO
Norme di comportamento Pag. 131
COLLEGIO SINDACALE PERMANE IN CARICA VIGILA SU:
• COMPLETEZZA FORMALE FASCICOLO• ASSENZA CAUSE LEGALI OSTATIVE A AMMISSIBILITÀ
«IN CASO DI AMMISSIONE DA PARTE DEL TRIBUNALE, VIGILA SULRISPETTO DEGLI OBBLIGHI DI INFORMATIVA PERIODICI IMPOSTI,INFORMA IL COMMISSARIO GIUDIZIALE DI EVENTUALI IRREGOLARITÀRISCONTRATE, INTENSIFICA LA VIGILANZA SUGLI ASSETTIORGANIZZATIVI ADOTTATI PER GARANTIRE LA PAR CONDITIOCREDITORUM»
Norme di comportamento
NORMA 11.5 CONCORDATO CON RISERVA
Pag. 132
COLLEGIO SINDACALE PERMANE IN CARICA VERIFICA:
• REQUISITI INDIPENDENZA E PROFESSIONALITÀ ATTESTATORE• CONFORMITÀ CONTENUTO FORMALE ATTESTAZIONE
«IL COLLEGIO SINDACALE VALUTA LE CONCLUSIONI A CUI È GIUNTO ILCDA, MA NON DEVE VERIFICARE LA VERIDICITÀ DEI DATI AZIENDALI EL’ATTENDIBILITÀ DEL PIANO, MA SOLO I REQUISITI DELL’ATTESTATORENOMINATO. IN CASO DI CONCORDATO LIQUIDATORIO, IL COLLEGIOSINDACALE NON HA FACOLTÀ DI VERIFICARE L’OPERATO DELLIQUIDATORE GIUDIZIALE»
Norme di comportamento
NORMA 11.6 CONCORDATO PREVENTIVO
Pag. 132
COLLEGIO SINDACALE VERIFICA:
• REGOLARITÀ FORMALE ATTESTAZIONE• REQUISITI PROFESSIONISTA
«IL COLLEGIO SINDACALE PRESTA PARTICOLARE ATTENZIONE ALLAADEGUATEZZA DEGLI ASSETTI ORGANIZZATIVI RISPETTO ALLEESIGENZE POSTE DALLA CONTINUAZIONE DELL’ATTIVITÀ D’IMPRESA,ED IN MODO PARTICOLARE IN CASO DI CONTINUAZIONE DELLASOCIETÀ ALLA ESECUZIONE DI CONTRATTI PUBBLICI»
Norme di comportamento
NORMA 11.7 CONCORDATO IN CONTINUITÀ
Pag. 133
COLLEGIO SINDACALE SENTITO CDA E PREVIO ACCORDO
DOMANDA NOTIZIE • A CONSULENTE INCARICATO DEL PIANO E• A ATTESTATORE
«L’INTERLOCUTORE DEL COLLEGIO SINDACALE RESTA L’ORGANOAMMINISTRATIVO; RAPPORTI E SCAMBI DI INFORMAZIONI CON ILCONSULENTE (ADVISOR) INCARICATO E CON L’ATTESTATORE DEVONOESSERE CONCORDATI CON GLI AMMINISTRATORI. DELLEINFORMAZIONI RACCOLTE, SE DEL CASO, VIENE DATA EVIDENZA INAPPOSITO VERBALE»
Norme di comportamento
NORMA 11.9 CONSULENTE-ATTESTATORE
Pag. 133
PRESENTAZIONE DOMANDA «PROTETTIVA» EX ART. 186-SEXIES L.F. CONDIZIONI EX ARTT. 2446 O 2447 C.C.
↓COLLEGIO SINDACALE VIGILA SU ADEMPIMENTO OBBLIGHI
INFORMATIVI AMMINISTRATORI
«PERMANE L’OBBLIGO PER GLI AMMINISTRATORI DI CONVOCAZIONESENZA INDUGIO DELL’ASSEMBLEA DEI SOCI, ANCHE SE SONO«CONGELATI» GLI EFFETTI CHE DETERMINEREBBERO LA CAUSA DISCIOGLIMENTO. DOPO L’OMOLOGA DEL CONCORDATO, IL COLLEGIOSINDACALE VIGILA SULLA RIATTIVAZIONE DEI RIMEDI ORDINARI»
Norme di comportamento
NORMA 11.10 PERDITA CAPITALE
Pag. 134
1ESAME CRITERI DI VALUTAZIONE ADOTTATI DA AMMINISTRATORI →
REDAZIONE DOCUMENTI CONTABILI
ESAME PROSPETTIVE CONTINUITÀ AZIENDALE
VALUTAZIONE REVERSIBILITÀ CRISI D’IMPRESA
VALUTAZIONE PROPOSTE DI AZIONI INDICATE DA AMMINISTRATORI
2
3
4
Perdita del capitale
OSSERVAZIONI COLLEGIO SINDACALE
Pag. 134
NEL DOCUMENTO «OSSERVAZIONI» COLLEGIO SINDACALE PUÒ
1. CONDIVIDERE VALORI ESPOSTI E INFORMATIVA AMMINISTRATORI2. DISSENTIRE DA AMMINISTRATORI ESPRIMENDO RILIEVI
CIRCOSTANZIATI → CONTRARIETÀ A APPROVAZIONE PROPOSTEINDICATE DA AMMINISTRATORI
3. DICHIARARE IMPOSSIBILITÀ AD ESPRIMERSI → DUBBI RILEVANTIE/O SIGNIFICATIVE INCERTEZZE IN MERITO A SOLUZIONE CRISI ECONSERVAZIONE INTEGRITÀ PATRIMONIALE IN CONDIZIONI DICONTINUITÀ AZIENDALE
Perdita del capitale
CONCLUSIONI COLLEGIO SINDACALE
Pag. 135