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Rif sm/np 1
Cassa e banche
Corso di Audit e Governance
Università degli Studi di Bergamo
Dott. Stefano Mazzocchi
Rif sm/np 2
Cassa e banche
Classificazione (art. 2424 C.C.)
ATTIVO
Disponibilità liquide:
- Depositi bancari e postali
- Assegni
- Denaro e valori in cassa
PASSIVO
Debiti verso banche
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Cassa e banche
Valutazione (art. 2426, punto 8, C.C.)
All’art. 2426, punto 8, il Codice Civile stabilisce che i
crediti (quindi anche quelli verso banche o
amministrazione postale) devono essere valutati, quindi
iscritti in bilancio, secondo il presumibile valore di
realizzo.
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Cassa e banche
Principio contabile di riferimento
Principio contabile n. 14 dell’Organismo Italiano di
Contabilità (OIC)
DISPONIBILITA’ LIQUIDE
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Rif sm/np 5
Cassa e banche
Rilevazione secondo PC n. 14 dell’OIC
Disponibilità liquide:
- Costituite da fondi
realmente esistenti
Debiti verso banche:
- Ammontare realmente
dovuto alle banche
Devono tenere conto
di tutti i movimenti
avvenuti entro la data
di bilancio
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Cassa e banche
Esempi di procedure di conformità
1. Verifica che l’azienda cliente predisponga periodicamente le
riconciliazioni bancarie ed analisi di come l’azienda cliente
verifichi le motivazioni che hanno portato alcune poste in
riconciliazione, provvedendo alle eventuali correzioni in
contabilità.
Questa verifica della presenza di riconciliazioni bancarie,
derivante dal controllo interno aziendale, è un test di conformità,
da non confondersi con la circolarizzazione delle banche
effettuata dal revisore che è invece un test di validità.
In entrambi i casi si richiede alla Società revisionata la capacità di
riconciliare il saldo comunicato dalla banca con il saldo risultante
in contabilità.
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Cassa e banche
Esempi di procedure di conformità
2. Verifica che esista un adeguato sistema di poteri di firma:
- Chi ha i poteri di firma bancari per disporre dei pagamenti, ad
esempio dei fornitori?
- Chi ha il potere di definire i termini di pagamento con i
fornitori?
- Chi ha il potere di determinare i livelli di fido dei clienti?
- Chi gestisce la tesoreria societaria?
- C’è separazione di funzioni/poteri (cosiddetta “segregation of
duties”), ad esempio fra chi può disporre di un pagamento e
chi lo contabilizza?
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Cassa e banche
Esempi di procedure di conformità
3. Verifica che vengano svolte periodiche conte di cassa da parte
della Società (indipendentemente da quelle svolte dal revisore
che rappresentano un test di validità).
4. Verifica che venga monitorato e gestito il fabbisogno finanziario
della Società.
5. Ecc.
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Cassa e banche
Esempi di procedure di validità
1. Richiesta diretta di conferma alle banche (cosiddetta
“circolarizzazione” banche) e analisi delle riconciliazioni
predisposte dalla Società revisionata.
2. Svolgimento di conte fisiche di cassa svolte dal revisore.
3. Verifica della competenza e accuratezza delle registrazioni
contabili (esempio: cut-off finanziario).
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Cassa e banche
Circolarizzazione
La lettera di richiesta di informazioni da inviare alle
banche deve essere predisposta dalla Società
revisionata.
Deve essere però inviata alla banca dal revisore
contabile.
Può essere inviata via posta, o elettronicamente,
assicurandosi della veridicità della risposta del terzo
circolarizzato.
La banca deve rispondere direttamente al revisore.
Si veda esempio di lettera di richiesta nell’Allegato 1.
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Cassa e banche
Richiesta di conferma alle banche
(circolarizzazione)
Esempio di carta di lavoro da predisporre per la circolarizzazione
1 Banca X - 100 X
2 Banca Y 30 X
3 Banca Z 80 - X
4 Banca H - 80 X
Totale 110 180
AVERE
RICONCIL.
CON
ECCEZIONI
RISPOSTA PERVENUTA
IN
ACCORDO
RICONCIL.
SENZA
ECCEZIONI
DATA DI
INVIO
NOMINATIVO
SALDO AL 31.12.2015
DARE
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Cassa e banche
Circolarizzazione banche
La società di revisione deve accertarsi che tutte le
risposte siano pervenute anticipatamente rispetto
all’emissione della relazione della società di revisione. In
caso contrario è necessario sollecitare la conferma per
iscritto.
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Rif sm/np 13
Casse e banche
Circolarizzazione banche
Modulo ABI
La risposta delle banche al revisore avvengono attraverso il“Modulo ABI” che convenzionalmente viene utilizzato per leinformazioni da fornire ai revisori dei conti.
Le informazioni contenute nel documento in oggetto compilato dagliistituti di credito sono le seguenti:
- Conti correnti in essere con l’azienda revisionata alla data di chiusuradel bilancio (tipo di conto, numero, divisa, ammontare alla datarichiesta, importo, condizioni contrattuali, competenze maturate nonaccreditate o addebitate alla data richiesta).
- Fidi concessi.
- Garanzie prestate dalla Società alla banca a favore di terzi(descrizione, scadenza, divisa, valore nominale o quantità). Esempio:fidejussioni.
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Casse e banche
Circolarizzazione banche
Modulo ABI
- Garanzie prestate dalla Società alla banca a favore proprio
(descrizione, divisa, importo). Esempio: ipoteche su mutui.
- Effetti e documenti della Società presso la banca allo sconto,
l’accredito salvo buon fine e l’incasso (descrizione, divisa, importo). Si
tratta generalmente di effetti presentati e non ancora scaduti.
- Titoli e valori della Società depositati a custodia o in amministrazione
(descrizione, divisa, valore nominale o quantità, descrizione del
vincolo).
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Rif sm/np 15
Casse e banche
Circolarizzazione banche
Modulo ABI
- Cassette di sicurezza e plichi chiusi (descrizione e dati identificativi;nominativi delle persone autorizzate a disporne);
- Persone autorizzate ad operare per conto della società e limiti dei relativipoteri di firma (nominativi, poteri e modalità di firma);
- Contratti derivati quotati e non quotati nei quali la Società ècontroparte della banca (tipologia del contratto, numero operazione;acquisto/vendita; divisa; importo nozionale contrattuale “fair value”;sottostante di riferimento; data stipula; data scadenza; tasso fissocontrattuale o prezzo contrattuale; tasso variabile contrattuale);
- Altre notizie: conti estinti nel periodo, eventuali mutui accesi, ecc.
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Casse e banche
Circolarizzazione banche
Modulo ABI
Il modulo ABI quindi fornisce al revisore non soltanto il saldodei conti correnti risultanti alla banca, ma una serie di ulterioriinformazioni utili alla revisione contabile quali ad esempio:
- Poteri di firma: utili a verificare se il sistema di controllointerno aziendale è aggiornato (confronto fra nominativicomunicati dalla banca e poteri risultanti dalle procedure eorganigrammi aziendali).
- Fidejussioni rilasciate: utili a verificare la completezza deiconti d’ordine in bilancio.
- Valore equo “fair value” degli strumenti finanziari derivati(da indicare nella nota integrativa del bilancio - art. 2427bis c.c.).
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Rif sm/np 17
Casse e banche
Circolarizzazione banche
A seguito del ricevimento delle lettere di conferma dalle banchedopo la chiusura del bilancio il revisore, oltre alla verifica dellegià citate informazioni, in relazione ai saldi contabili risultantialla banca deve:
1. Trasmettere alla Società i saldi comunicati dalle banche (se nongià ricevuti in copia).
2. Verificare che la Società predisponga le riconciliazioni bancarie trail proprio saldo contabile ed il saldo risultante alla banca per tutti gliIstituti di credito.
3. Verificare la completezza delle poste in riconciliazione analizzandogli estratti conto del periodo successivo alla chiusura del bilancio;verificare per gli importi più significativi la ragionevolezza ed ilcorretto trattamento contabile.
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Casse e banche
Circolarizzazione banche
4. Verificare la completezza degli stanziamenti relativi alle
competenze maturate (interessi attivi e passivi, commissioni,
spese di chiusura, ecc.).
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Rif sm/np 19
Casse e banche
Esempio di riconciliazione bancaria
La riconciliazione bancaria è un documento nel quale
viene ricostruita la differenza fra il saldo banca risultante
dall’estratto conto (e dal modulo ABI qualora da noi
richiesto) e il saldo relativo nel conto di mastro della
contabilità della Società alla stessa data. Tale differenza
è la somma algebrica degli importi relativi ad operazioni
registrate dalla banca e non dalla società e viceversa.
Nel caso in cui la Società rispetti in modo puntuale i
criteri di rilevazione detti sopra ci aspettiamo ad
esempio di trovare una riconciliazione di questo tipo:
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Disponibilità liquide
Esempio di riconciliazione bancaria
Saldo estratto conto (o mod. ABI) della banca
al 31 dicembre 1.000
Operazioni registrate dalla Società e non dalla banca:
- Emissione assegno bancario in data 27 dicembre (200)
- Bonifico a favore di fornitore ordinato in data
28 dicembre (300)
- Interessi passivi e spese di competenza (50)
Operazioni registrate dalla banca e non dalla Società:
- Incasso bonifico da cliente 100
Saldo risultante dalla scheda contabile
della Società al 31 dicembre 550
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Rif sm/np 21
Cassa e banche
Rilevazione secondo PC n. 14 dell’OIC
I saldi dei conti bancari devono tener conto di tutti gliassegni emessi e dei bonifici disposti dall’azienda entro ladata di chiusura dell’esercizio indipendentemente dalmomento di recepimento dell’operazione nell’estratto contobancario. Devono inoltre tener conto degli incassi effettuatidalle banche od altre istituzioni creditizie ed accreditati neiconti prima della chiusura dell’esercizio, anche se lecontabili bancarie sono pervenute nell’esercizio successivo.
Al contrario i saldi dei conti bancari non devono tenereconto delle rimesse, di numerario, pervenute in dataposteriore a quella di chiusura dell’esercizio, anche se convaluta anteriore a quella data.
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Conti correnti bancari
Rilevazione secondo PC n. 14 dell’OIC
Pertanto ai fini della rilevazione contabile del saldo
bancario occorre tenere conto:
- per i pagamenti effettuati dall’azienda: data effettuazione
pagamento;
- per gli incassi ricevuti dai clienti: data registrazione incasso da
parte della banca (data riportata dalla contabile bancaria).
La data valuta è importante solo ai fini finanziari, ma non
con riguardo la rilevazione del saldo.
Nel considerare il saldo contabile, occorre tenere conto
delle competenze maturate (interessi attivi e passivi).
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Rif sm/np 23
Disponibilità liquide
Analisi della riconciliazione predisposta
dalla società per le banche non in accordo
La verifica della società di revisione sulla riconciliazione bancaria
predisposta dalla Società revisionata deve riguardare:
- Il saldo di partenza, che è il saldo risultante dal modulo ABI.
- Il saldo di arrivo, che è il saldo risultante nella contabilità della
società revisionata.
- Le poste in riconciliazione più significative delle quali occorre
visionare la documentazione di supporto (contabili bancarie,
bonifici disposti, ecc.) e verificare la corretta competenza delle
poste in riconciliazione, secondo il PC n. 14 dell’OIC.
Si veda Esercitazione n. 1
Rif sm/np 24
Casse e banche
Svolgimento di conte fisiche di cassa
Devono essere effettuate “senza preavviso”.
La loro numerosità dipenderà dalla significatività della
voce “cassa” nel bilancio della Società revisionata.
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Rif sm/np 25
Casse e banche
Verifica competenza e accuratezza
delle registrazioni bancarie
Cut-off finanziario
E’ la verifica dei trasferimenti tra banche avvenuti nel
periodo immediatamente precedente e successivo alla
data di bilancio per accertare che gli addebiti e gli
accrediti siano stati registrati nello stesso periodo di
competenza. Per questo controllo si fa uso degli estratti
conto ricevuti dalle banche relativi al periodo
immediatamente successivo alla data di bilancio.
Allegato 1
1 di 2
Lettera di richiesta di conferma bancaria (carta intestata della società oggetto di revisione)
Spettabile
Banca .............................................
........................................................
Sede di ...........................................
........................................................
…………20..
Egregi Signori
Vi preghiamo di confermare direttamente ai nostri revisori contabili:
XYZ S.p.A.
(*) .........................................................
...............................................................
le operazioni che avevamo in corso alle ore 24 del giorno ................. con Voi, e con le seguenti
altre Dipendenze del Vostro Istituto .........................................................................
...........................................................................................................................................................
...................................................................................................................................
Pertanto Vi autorizziamo, anche in deroga alle norme ed alla prassi relativa al segreto delle
operazioni bancarie od a qualsiasi eventuale intesa scritta o verbale esistente, a fornire ai predetti
revisori contabili tutte le informazioni previste dal modulo normalizzato in uso presso le
Aziende di credito.
Vogliate considerare questa nostra richiesta alla stregua di istruzioni irrevocabili da noi
impartite.
Ai sensi del D.Lgs. 196/2003, Vi informiamo che i dati assunti dalla società di revisione XYZ
S.p.A., saranno utilizzati esclusivamente ai fini della revisione contabile del nostro bilancio e
saranno conservati a cura della stessa in archivi cartacei ed elettronici nel rispetto delle misure di
sicurezza previste dal suddetto decreto. Il conferimento dei dati è necessario per consentire alla
società di revisione di verificare la correttezza e la rispondenza dei dati contabili forniti dalla
scrivente società.
I dati acquisiti possono essere oggetto di comunicazione nei limiti previsti dalle normative
vigenti e dai principi di revisione alle seguenti categorie di soggetti: Commissione Nazionale per
le Società e la Borsa (CONSOB), Autorità giudiziarie, altre società di revisione.
(*) Indicare l’indirizzo dell’ufficio cui deve essere trasmessa la risposta.
2 di 2
Di essi viene a conoscenza il personale incaricato dal titolare dello svolgimento dell’incarico di
revisione, nonché quello deputato alla relativa gestione informatica e amministrativa.
Si rinvia all’art. 7 dello stesso decreto per i diritti spettanti all’interessato a propria tutela.
Il completamento della verifica da parte dei nostri revisori richiede che la risposta pervenga alla
società di revisione entro il ......................
RingraziandoVi per la fattiva collaborazione, distintamente Vi salutiamo.
Società ...........................................................
Legale rappresentante ....................................
Allegato 2 a)
Esercitazione n. 1 su riconciliazioni bancarie
Note del revisore
Riconciliazione Banca H
Saldo banca H al 31 dicembre 2015 (80)
Operazioni comunicate dalla banca e non registrate nè dalla banca
nè dalla società
Competenze passive 4° trimestre 2015 non addebitate
nell'estratto conto al 31 dicembre 2015 ma comunicate
nel modulo ABI pari a 70
Operazioni registrate dalla società e non dalla banca
Saldo scheda contabile al 31 dicembre 2015 (80)
Importi in Euro'000
Parte predisposta a cura della società revisionata
Allegato 2 b)
Esercitazione n. 1 su riconciliazioni bancarie
Note del revisore
Riconciliazione Banca Z
Saldo banca Z al 31 dicembre 2015 (120)
Operazioni registrate dalla banca e non dalla società
Operazioni registrate dalla società e non dalla banca
Incasso bonifici da 3 clienti estero comunicati alla 200
società via telefono dai clienti il 31 dicembre 2015
Saldo scheda contabile al 31 dicembre 2015 80
Importi in Euro'000
Parte predisposta a cura della società revisionata
Allegato 2 c)
Esercitazione n. 1 su riconciliazioni bancarie
Note del revisore
Riconciliazione Banca Y
Saldo banca Y al 31 dicembre 2015 130
Operazioni registrate dalla banca e non dalla società
-
Operazioni registrate dalla società e non dalla banca
Bonifico al fornitore XY ordinato il 29/12/2015 (100)
Saldo scheda contabile al 31 dicembre 2015 30
Importi in Euro migliaia
Parte predisposta a cura della società revisionata
Allegato 2 d)
Esercitazione n. 1 su riconciliazioni bancarie
Note del revisore
Riconciliazione Banca X
Saldo banca X al 31 dicembre 2015 (350)
Operazioni registrate dalla banca e non dalla società
Ordine di bonifico a fornitore effettuato dalla società il
31 dicembre 2015 200
Operazioni registrate dalla società e non dalla banca
Competenze attive 4° trimestre 2015 non accreditate 50
nell'estratto conto al 31 dicembre 2015 ma comunicate
nel modulo ABI
Saldo scheda contabile al 31 dicembre 2015 (100)
Importi in Euro'000
Parte predisposta a cura della società revisionata