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1
IL CONTROLLO DI GESTIONE: COME FARE IL CONTROLLO DI GESTIONE: COME FARE IL CHECK UP DELLA PROPRIA AZIENDAIL CHECK UP DELLA PROPRIA AZIENDA
a cura di Francesca Culassoa cura di Francesca Culasso
Università degli studi di TorinoUniversità degli studi di Torino
““Dal diritto allo studio al mondo del lavoro”Dal diritto allo studio al mondo del lavoro”
3 Novembre 20043 Novembre 2004
2
PROFILO ECONOMICO E FINANZIARIO PROFILO ECONOMICO E FINANZIARIO DELLA GESTIONE AZIENDALE DELLA GESTIONE AZIENDALE
LA CONDUZIONE DELLE AZIENDE SECONDO PRINCIPI LA CONDUZIONE DELLE AZIENDE SECONDO PRINCIPI
ECONOMICO-AZIENDALI RICHIEDE LA DOVUTA ECONOMICO-AZIENDALI RICHIEDE LA DOVUTA
ATTENZIONE A ATTENZIONE A DUE ASPETTIDUE ASPETTI - DIVERSI ANCHE SE - DIVERSI ANCHE SE
STRETTAMENTE CORRELATI - DELLA GESTIONE:STRETTAMENTE CORRELATI - DELLA GESTIONE:
•ASPETTO ECONOMICOASPETTO ECONOMICO
•ASPETTO FINANZIARIOASPETTO FINANZIARIO
3
ASPETTO ECONOMICOASPETTO ECONOMICO
RICAVI (O PROVENTI) E COSTIRICAVI (O PROVENTI) E COSTI
ASPETTO FINANZIARIOASPETTO FINANZIARIO
ENTRATE E USCITE (DI MEZZI FINANZIARI)ENTRATE E USCITE (DI MEZZI FINANZIARI)
4
L’EQUILIBRIO ECONOMICOL’EQUILIBRIO ECONOMICO
L’IMPRESA SI TROVA IN SITUAZIONE DI EQUILIBRIO L’IMPRESA SI TROVA IN SITUAZIONE DI EQUILIBRIO
ECONOMICO QUANDO IL SUO FLUSSO DEI ECONOMICO QUANDO IL SUO FLUSSO DEI RICAVI (O RICAVI (O
PROVENTI)PROVENTI) È DUREVOLMENTE IN GRADO DI È DUREVOLMENTE IN GRADO DI
FRONTEGGIARE IL SUO FLUSSO DI FRONTEGGIARE IL SUO FLUSSO DI COSTICOSTI (DERIVANTI (DERIVANTI
DALL’ACQUISIZIONE DEI FATTORI DELLA DALL’ACQUISIZIONE DEI FATTORI DELLA
PRODUZIONE)PRODUZIONE)
5
Acquisizione dei fattoriAcquisizione dei fattori
produttiviproduttivi
Processo di Processo di trasformazione trasformazione aziendaleaziendale
Alienazione del Alienazione del prodotto e/o prodotto e/o erogazione del erogazione del servizioservizio
Flusso di Flusso di costicosti
Flusso di ricavi Flusso di ricavi o proventio proventi
Quando:Quando:
Flusso di ricavi/proventi > Flusso di costi = Flusso di ricavi/proventi > Flusso di costi = Utile Utile d’eserciziod’esercizio
oppureoppure
Flusso di ricavi/proventi < Flusso di costi = Flusso di ricavi/proventi < Flusso di costi = Perdita Perdita d’eserciziod’esercizio
6
L’EQUILIBRIO FINANZIARIOL’EQUILIBRIO FINANZIARIO
L’IMPRESA SI TROVA IN UNA SITUAZIONE L’IMPRESA SI TROVA IN UNA SITUAZIONE
DI EQUILIBRIO FINANZIARIO QUANDO IL DI EQUILIBRIO FINANZIARIO QUANDO IL
FLUSSO DELLE FLUSSO DELLE ENTRATEENTRATE È È
COSTANTEMENTE IN GRADO DI COSTANTEMENTE IN GRADO DI
FRONTEGGIARE IL FLUSSO DELLE FRONTEGGIARE IL FLUSSO DELLE
USCITEUSCITE
7
AZIENDAAZIENDA
Uscite monetarieUscite monetarie
Rimborsi di Rimborsi di finanziamentifinanziamenti
Uscite monetarieUscite monetarie
Flusso di costiFlusso di costi
FinanziamentiFinanziamenti
Entrate Entrate monetariemonetarie
Flusso di Flusso di ricavi/proventiricavi/proventi
Entrate Entrate monetariemonetarie
8
INTERESSARSI ALL’ASPETTOINTERESSARSI ALL’ASPETTO ECONOMICOECONOMICO SIGNIFICA SIGNIFICA
OCCUPARSI DEL FENOMENOOCCUPARSI DEL FENOMENO
EFFICIENZAEFFICIENZA
CIOÈ DEL CORRETTO (=ECONOMICO) ACQUISTO ED CIOÈ DEL CORRETTO (=ECONOMICO) ACQUISTO ED
IMPIEGO DELLE RISORSEIMPIEGO DELLE RISORSE, EVITANDO SPRECHI E , EVITANDO SPRECHI E
SOTTO-UTILIZZAZIONISOTTO-UTILIZZAZIONI
9
IL MODO TIPICO DI MISURARE L’IL MODO TIPICO DI MISURARE L’EFFICIENZAEFFICIENZA DELLA DELLA
GESTIONE CONSISTE NEL DETERMINARE I GESTIONE CONSISTE NEL DETERMINARE I
COSTI COSTI
CORRISPONDENTI ALL’IMPIEGO DELLE RISORSECORRISPONDENTI ALL’IMPIEGO DELLE RISORSE
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IL CONTROLLO DI GESTIONE (O IL CONTROLLO DI GESTIONE (O CONTROLLO DIREZIONALE)CONTROLLO DIREZIONALE)
È IL “È IL “SISTEMA DIREZIONALESISTEMA DIREZIONALE” CON CUI I ” CON CUI I MANAGERSMANAGERS
AI VARI LIVELLI SI ACCERTANO CHE LA GESTIONE SI AI VARI LIVELLI SI ACCERTANO CHE LA GESTIONE SI
SVOLGA IN CONDIZIONI DI SVOLGA IN CONDIZIONI DI EFFICIENZAEFFICIENZA E DI E DI
EFFICACIAEFFICACIA, IN MODO DA PERMETTERE IL , IN MODO DA PERMETTERE IL
RAGGIUNGIMENTO DEGLI RAGGIUNGIMENTO DEGLI OBIETTIVI OBIETTIVI PRESTABILITI, PRESTABILITI,
ESPLICITATI IN SEDE DI ESPLICITATI IN SEDE DI PIANIFICAZIONE PIANIFICAZIONE
STRATEGICASTRATEGICA
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PERCHÈ “PERCHÈ “SISTEMA DIREZIONALESISTEMA DIREZIONALE”?”?
SIGNIFICA CHE IL CDG È UN SIGNIFICA CHE IL CDG È UN INSIEMEINSIEME DI PRINCIPI, DI DI PRINCIPI, DI
REGOLE, DI STRUMENTI A DISPOSIZIONE DELLA REGOLE, DI STRUMENTI A DISPOSIZIONE DELLA
DIREZIONE AZIENDALEDIREZIONE AZIENDALE PER CONSENTIRLE DI PER CONSENTIRLE DI
PRENDERE DECISIONI CORRETTE IN FUNZIONE DEGLI PRENDERE DECISIONI CORRETTE IN FUNZIONE DEGLI
OBIETTIVI CHE SI E’ POSTA. OBIETTIVI CHE SI E’ POSTA.
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PER PER DIREZIONEDIREZIONE SI INTENDE L’INSIEME DEI SI INTENDE L’INSIEME DEI
MANAGERS DOTATI DELLE LEVE DECISIONALI E MANAGERS DOTATI DELLE LEVE DECISIONALI E
DELLE RESPONSABILITA’ NECESSARIE E SUFFICIENTI DELLE RESPONSABILITA’ NECESSARIE E SUFFICIENTI
PER GESTIRE RISORSE OPERANTI AI VARI LIVELLI PER GESTIRE RISORSE OPERANTI AI VARI LIVELLI
DELLA STRUTTURA.DELLA STRUTTURA.
PER DIREZIONE SI DEVE PENSARE PERTANTO A:PER DIREZIONE SI DEVE PENSARE PERTANTO A:
•L’ALTA DIREZIONEL’ALTA DIREZIONE
•TUTTI I MANAGERSTUTTI I MANAGERS
•GLI SPECIALISTI DEL CDG (I CONTROLLER)GLI SPECIALISTI DEL CDG (I CONTROLLER)
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EFFICACIAEFFICACIA EDED EFFICIENZAEFFICIENZA
UN SISTEMA DI GUIDA È ADEGUATO QUANDO CONSENTE UN SISTEMA DI GUIDA È ADEGUATO QUANDO CONSENTE DI VALUTARE COSTANTEMENTE L’EFFICIENZA E DI VALUTARE COSTANTEMENTE L’EFFICIENZA E
L’EFFICACIA DELLA GESTIONE.L’EFFICACIA DELLA GESTIONE.
INPUT PROCESSO DI GESTIONE OUTPUTINPUT PROCESSO DI GESTIONE OUTPUT
(RISORSE)(RISORSE) (BENI E SERVIZI) (BENI E SERVIZI)
EFFICIENZAEFFICIENZA EFFICACIAEFFICACIA
== ==
Attitudine ad Attitudine ad ottimizzare il ottimizzare il rapporto rapporto input/output input/output (evitare sprechi, (evitare sprechi, ridurre i costi, ridurre i costi, ecc.)ecc.)
Attitudine a Attitudine a realizzare i propri realizzare i propri obiettivi obiettivi riguardanti riguardanti l’output l’output (qualitativi e (qualitativi e quantitativi)quantitativi)
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PERCHÈ “PERCHÈ “PIANIFICAZIONE STRATEGICAPIANIFICAZIONE STRATEGICA”?”?
L’ATTIVITÁ DI PIANIFICAZIONE STRATEGICA HA PER L’ATTIVITÁ DI PIANIFICAZIONE STRATEGICA HA PER
OGGETTO DECISIONI CON CUI SI DÁ ALL’AZIENDA UN OGGETTO DECISIONI CON CUI SI DÁ ALL’AZIENDA UN
VOLTO DUREVOLEVOLTO DUREVOLE ( (STRATEGIESTRATEGIE) ED È ) ED È
CARATTERIZZATA DA UN CARATTERIZZATA DA UN ORIZZONTE TEMPORALE ORIZZONTE TEMPORALE
PLURIENNALEPLURIENNALE, NECESSARIO PER OTTENERE I , NECESSARIO PER OTTENERE I
RISULTATI DELLE SCELTE MEDESIME.RISULTATI DELLE SCELTE MEDESIME.
IL CONTROLLO DI GESTIONE, INVECE, SI OCCUPA DI IL CONTROLLO DI GESTIONE, INVECE, SI OCCUPA DI
MONITORARE NEL MONITORARE NEL BREVE PERIODO BREVE PERIODO LE VARIABILI DI LE VARIABILI DI
GESTIONE (SIA CORRENTI CHE STRATEGICHE)GESTIONE (SIA CORRENTI CHE STRATEGICHE)
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DI QUALI DI QUALI OGGETTIOGGETTI OCCORRE MONITORARE OCCORRE MONITORARE
L’EFFICIENZA E L’EFFICACIA?L’EFFICIENZA E L’EFFICACIA?
DEI SUB-SISTEMI IN CUI È SCOMPONIBILE DEI SUB-SISTEMI IN CUI È SCOMPONIBILE
L’AZIENDA:L’AZIENDA:
•OUTPUT: OUTPUT: PRODOTTIPRODOTTI, CLIENTI, AREE , CLIENTI, AREE
GEOGRAFICHE, CANALI DISTRIBUTIVI…GEOGRAFICHE, CANALI DISTRIBUTIVI…
•AREE DI RISULTATO (AREE DI RISULTATO (CENTRICENTRI DI DI
RESPONSABILITÀ)RESPONSABILITÀ)
•ATTIVITÀATTIVITÀ E PROCESSI E PROCESSI
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IL MECCANISMO DEL CONTROLLO DI IL MECCANISMO DEL CONTROLLO DI GESTIONEGESTIONE
DEFINIZIONE DEFINIZIONE DEGLI DEGLI
OBIETTIVIOBIETTIVI
RILEVAZIONE RILEVAZIONE DEI DEI
CONSUNTIVICONSUNTIVI
azioniazioniConfronto Confronto obiettivi-obiettivi-
consuntivi e consuntivi e analisi analisi
scostamentiscostamenti
Interventi Interventi correttivicorrettivi
sugli obiettivi sulle azionisugli obiettivi sulle azioni
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IL TIPICO MECCANISMO DI CONTROLLO DI GESTIONE IL TIPICO MECCANISMO DI CONTROLLO DI GESTIONE
CONSENTE DI INDIVIDUARECONSENTE DI INDIVIDUARE
TRE FASITRE FASI
DURANTE LE QUALI SI ESERCITA IL CONTROLLO STESSO:DURANTE LE QUALI SI ESERCITA IL CONTROLLO STESSO:
•PRIMAPRIMA DELLA GESTIONE = CONTROLLO DELLA GESTIONE = CONTROLLO PREVENTIVOPREVENTIVO
•DURANTE DURANTE LA GESTIONE = CONTROLLO LA GESTIONE = CONTROLLO
CONCOMITANTECONCOMITANTE
•DOPO DOPO LA GESTIONE = CONTROLLO LA GESTIONE = CONTROLLO CONSUNTIVOCONSUNTIVO
LE FASI DEL CONTROLLO DI GESTIONELE FASI DEL CONTROLLO DI GESTIONE
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LA STRUMENTAZIONE TECNICO-LA STRUMENTAZIONE TECNICO-CONTABILE DEL CONTROLLO DI GESTIONECONTABILE DEL CONTROLLO DI GESTIONE
CONTABILITÀ CONTABILITÀ GENERALEGENERALE
CONTABILITÀ CONTABILITÀ GENERALEGENERALE
CONTABILITÁ CONTABILITÁ ANALITICAANALITICA
CONTABILITÁ CONTABILITÁ ANALITICAANALITICA
SISTEMA DI SISTEMA DI BUDGETBUDGET
SISTEMA DI SISTEMA DI BUDGETBUDGET
ANALISI ANALISI SCOSTAMENTISCOSTAMENTI
ANALISI ANALISI SCOSTAMENTISCOSTAMENTI
INFORMAZIONI INFORMAZIONI EXTRA-EXTRA-
CONTABILICONTABILI
INFORMAZIONI INFORMAZIONI EXTRA-EXTRA-
CONTABILICONTABILI
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LA CONTABILITÀ ECONOMICO-LA CONTABILITÀ ECONOMICO-PATRIMONIALE O GENERALEPATRIMONIALE O GENERALE
LA C.D. CONTABILITÀ ECONOMICO-PATRIMONIALE È LA C.D. CONTABILITÀ ECONOMICO-PATRIMONIALE È
CONCEPITA PER RILEVARE COSTI E RICAVI A CONCEPITA PER RILEVARE COSTI E RICAVI A LIVELLO LIVELLO
GLOBALE DI GESTIONE AZIENDALEGLOBALE DI GESTIONE AZIENDALE (NON PER (NON PER
OGGETTI PARTICOLARI), NONCHÈ IL PATRIMONIO OGGETTI PARTICOLARI), NONCHÈ IL PATRIMONIO
DELL’AZIENDA MEDESIMADELL’AZIENDA MEDESIMA
ESSA CONSENTE DI RACCOGLIERE INFORMAZIONI ESSA CONSENTE DI RACCOGLIERE INFORMAZIONI
NECESSARIE PER LA DETERMINAZIONE DEL RISULTATO NECESSARIE PER LA DETERMINAZIONE DEL RISULTATO
ECONOMICO DI UN CERTO PERIODO AMMINISTRATIVO ECONOMICO DI UN CERTO PERIODO AMMINISTRATIVO
(ESERCIZIO) E DEL CONNESSO CAPITALE DELL’AZIENDA (ESERCIZIO) E DEL CONNESSO CAPITALE DELL’AZIENDA
AL TERMINE DEL MEDESIMOAL TERMINE DEL MEDESIMO
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IL SISTEMA DI BUDGETIL SISTEMA DI BUDGET
IL BUDGET È UN IL BUDGET È UN PROGRAMMAPROGRAMMA DELLE DELLE
OPERAZIONI DI GESTIONE DA COMPIERE OPERAZIONI DI GESTIONE DA COMPIERE
IN UN CERTO PERIODO (L’ANNO), IN UN CERTO PERIODO (L’ANNO),
FINALIZZATO AL RAGGIUNGIMENTO DI FINALIZZATO AL RAGGIUNGIMENTO DI
CERTI CERTI OBIETTIVIOBIETTIVI ATTRAVERSO LA ATTRAVERSO LA
QUANTIFICAZIONE DELLE QUANTIFICAZIONE DELLE RISORSERISORSE
OCCORRENTIOCCORRENTI
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LA CONTABILITÁ ANALITICA (COST LA CONTABILITÁ ANALITICA (COST ACCOUNTING)ACCOUNTING)
SI TRATTA DI UN INSIEME DI DETERMINAZIONI SI TRATTA DI UN INSIEME DI DETERMINAZIONI
ECONOMICO-QUANTITATIVE MEDIANTE LE QUALI SI ECONOMICO-QUANTITATIVE MEDIANTE LE QUALI SI
CALCOLANO I CALCOLANO I COSTICOSTI DI PARTICOLARI OGGETTI, DI PARTICOLARI OGGETTI,
INDIVIDUABILI ALL’INTERNO DEL SISTEMA AZIENDALE.INDIVIDUABILI ALL’INTERNO DEL SISTEMA AZIENDALE.
I TIPICI OGGETTI DI DETERMINAZIONE DEI COSTI SONO I I TIPICI OGGETTI DI DETERMINAZIONE DEI COSTI SONO I
PRODOTTI AZIENDALIPRODOTTI AZIENDALI (ES. DIFFERENTI PROFILI DI (ES. DIFFERENTI PROFILI DI
CURA), I CENTRI DI COSTO (ES. REPARTO DI CHIRURGIA), I CURA), I CENTRI DI COSTO (ES. REPARTO DI CHIRURGIA), I
TIPI DI UTENTI, ECC. TIPI DI UTENTI, ECC.
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CLASSIFICAZIONE DEI COSTICLASSIFICAZIONE DEI COSTI
1.1. COSTI CLASSIFICATI PER NATURACOSTI CLASSIFICATI PER NATURA
2.2. COSTI CLASSIFICATI IN BASE ALLA LORO COSTI CLASSIFICATI IN BASE ALLA LORO
VARIABILITÀ RISPETTO AL VOLUME DI PRODUZIONEVARIABILITÀ RISPETTO AL VOLUME DI PRODUZIONE
3.3. COSTI CLASSIFICATI IN BASE ALLA LORO COSTI CLASSIFICATI IN BASE ALLA LORO
IMPUTABILITÀ AGLI OGGETTI DI CALCOLOIMPUTABILITÀ AGLI OGGETTI DI CALCOLO
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CLASSIFICAZIONI DEI COSTICLASSIFICAZIONI DEI COSTI1) COSTI PER NATURA1) COSTI PER NATURA
materie primematerie primemanodopera direttamanodopera diretta
manodopera indirettamanodopera indirettaammortamento ind.leammortamento ind.le
illuminazioneilluminazioneriscaldamentoriscaldamento
pubblicitàpubblicitàconsulenzaconsulenza
postapostatelefonotelefono
personale amministrativopersonale amministrativoecc.ecc.
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2) COSTI PER MODALITÀ DI 2) COSTI PER MODALITÀ DI COMPORTAMENTOCOMPORTAMENTO
COSTI VARIABILICOSTI VARIABILICOSTI COSTI TOTALITOTALI
VOLUME PRODUZIONEVOLUME PRODUZIONE
Y = BXY = BX
COSTI FISSICOSTI FISSI
COSTI VARIABILI TOTALI = COSTO VARIABILE UNITARIO X VOLUME PRODUZIONECOSTI VARIABILI TOTALI = COSTO VARIABILE UNITARIO X VOLUME PRODUZIONE
COSTI COSTI TOTALITOTALI
VOLUME PRODUZIONEVOLUME PRODUZIONE
Y = aY = a
C.P.
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COSTI TOTALI
VOLUME PRODUZIONE
Y = a + bx
COSTI
SEMI-VARIABILI =
TOTALI
COSTI “MISTI”COSTI “MISTI”
COSTI COSTI TOTALITOTALI
VOLUME PRODUZIONEVOLUME PRODUZIONE
Y = a + bxY = a + bx
COSTI COSTI
SEMI-VARIABILI =SEMI-VARIABILI =
TOTALITOTALI
COSTI COSTI
FISSIFISSI
TOTALITOTALI
+ X VOLUME VOLUME PRODUZIONEPRODUZIONE
COSTO COSTO
VARIABILE VARIABILE
UNITARIOUNITARIO
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GRAFICO DEL PUNTO DI PAREGGIO GRAFICO DEL PUNTO DI PAREGGIO
(BREAK-EVEN POINT)(BREAK-EVEN POINT)
CTCT
RTRTRICAVI E RICAVI E COSTI COSTI TOTALITOTALI
VOLUMEVOLUMEVOLUME DI VOLUME DI PAREGGIOPAREGGIO
SI HA VOLUME DI PAREGGIO (B.E.P.) QUANDO:SI HA VOLUME DI PAREGGIO (B.E.P.) QUANDO:CT = a + bxCT = a + bx
CIOE’:CIOE’: px = a + px = a + bxbx
RRTT = C = CTT
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IL VOLUME DI PAREGGIO IL VOLUME DI PAREGGIO
PERTANTO E’ DATO DA:PERTANTO E’ DATO DA:
XXp p ==aa (COSTI FISSI)(COSTI FISSI)
(MARGINE LORDO DI (MARGINE LORDO DI CONTRIBUZIONE CONTRIBUZIONE UNITARIO)UNITARIO)
Dove:Dove:
p – b = margine lordo di contribuzione unitariop – b = margine lordo di contribuzione unitario
MENTRE IL “VOLUME DI UTILE” ATTESO E’ DATO DA:MENTRE IL “VOLUME DI UTILE” ATTESO E’ DATO DA:
XXuu = = a + ua + u
p - bp - b
p – b p – b
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Esempio:Esempio:
• COSTI FISSI = 500.000 Euro COSTI FISSI = 500.000 Euro
•STD. UNITARIO FISICO = kg. 0,4 / unità di prodottoSTD. UNITARIO FISICO = kg. 0,4 / unità di prodotto
•STD. UNITARIO DI PREZZOSTD. UNITARIO DI PREZZO D’ACQUISTO = € 200 / kg. RisorsaD’ACQUISTO = € 200 / kg. Risorsa
•PREZZO UNITARIO PREZZO UNITARIO DI VENDITA = € 180 / unità di prodottoDI VENDITA = € 180 / unità di prodotto
XXp p ==€ € 500.000500.000
€ € 180 – € 80180 – € 80=
€ € 500.000500.000
€ € 100100
= n. 5.000 unità di prodotto per raggiungere il = n. 5.000 unità di prodotto per raggiungere il
pareggio economicopareggio economico
30
• REDDITO ATTESO DETERMINATO COSI’:REDDITO ATTESO DETERMINATO COSI’:
- REDDITIVITA’ DEL CAPITALE ATTESA: 12%- REDDITIVITA’ DEL CAPITALE ATTESA: 12%
- VALORE MEDIO DEL CAPITALE NEL PERIODO:- VALORE MEDIO DEL CAPITALE NEL PERIODO:€ € 1.000.0001.000.000
XXu = u =
€ € 500.000 + € 120.000500.000 + € 120.000
€ € 100100 € € 100100 € € 620.000620.000
= n. = n. 6.200 6.200 unità per raggiungere la redditività unità per raggiungere la redditività attesa attesa
= =
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LA VERA FUNZIONE DELLA ANALISI DEL B.E.P. NON E’ LA VERA FUNZIONE DELLA ANALISI DEL B.E.P. NON E’ TANTO CERCARE IL VOLUME DI PAREGGIO, BENSÌ:TANTO CERCARE IL VOLUME DI PAREGGIO, BENSÌ:
VALUTARE IN VALUTARE IN ANTICIPOANTICIPO
L’IMPATTO SUL L’IMPATTO SUL PROFITTOPROFITTO
DI QUESTE DI QUESTE VARIABILIVARIABILI ( O COME ( O COME MANOVRARLE IN VISTA DI UN CERTO MANOVRARLE IN VISTA DI UN CERTO PROFITTO) :PROFITTO) :
VOLUMEVOLUMEPREZZO DI VENDITAPREZZO DI VENDITA““CAPACITA’ “ E “PROGRAMMI”CAPACITA’ “ E “PROGRAMMI”EFFICIENZA INTERNAEFFICIENZA INTERNAPREZZI DI ACQUISTOPREZZI DI ACQUISTO
E’ CIOÈ UNO STRUMENTO DI SIMULAZIONE E’ CIOÈ UNO STRUMENTO DI SIMULAZIONE ECONOMICAECONOMICA
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ESEMPI DI SIMULAZIONEESEMPI DI SIMULAZIONE(vedi dati numerici precedenti)(vedi dati numerici precedenti)
1.1. A QUANTO AMMONTA IL VOLUME DI PAREGGIO SE A QUANTO AMMONTA IL VOLUME DI PAREGGIO SE L’AZIENDA PEGGIORA LA SUA EFFICIENZA INTERNA DEL 10% L’AZIENDA PEGGIORA LA SUA EFFICIENZA INTERNA DEL 10% ??
XXp = p =
€ € 500.000 500.000
€ € 180 – € 88180 – € 88= =
€ € 500.000 500.000
€ € 9292=
= n. = n. 5.434 5.434 unità circaunità circa
2.2. CHE PROFITTO OTTIENE L’AZIENDA SE RIDIMENZIONA LA CHE PROFITTO OTTIENE L’AZIENDA SE RIDIMENZIONA LA SUA “CAPACITA’” DEL 10% IN TERMINI ECONOMICI E SUA “CAPACITA’” DEL 10% IN TERMINI ECONOMICI E PRODUCE IL VOLUME DI 5.000 DI UNITA’ ?PRODUCE IL VOLUME DI 5.000 DI UNITA’ ?
5.000 = 5.000 = € € 450.000 + U450.000 + U
U = € 500.000 – € 450.000 = € 50.00050.000
€ € 100100
33
3.3. DI QUANTO DOVREBBE AUMENTARE IL PREZZO DI QUANTO DOVREBBE AUMENTARE IL PREZZO DI VENDITA PER PORTARE IL VOLUME DI DI VENDITA PER PORTARE IL VOLUME DI PAREGGIO A 4.000 DI UNITA’ ?PAREGGIO A 4.000 DI UNITA’ ?
4.000 = 4.000 = € € 500.000500.000
p - € 80p - € 80
4.000 x p - € 320.000 = € 500.0004.000 x p - € 320.000 = € 500.000
P = P = € € 820.000820.000
4.0004.000
DOVREBBE AUMENTARE DEL DOVREBBE AUMENTARE DEL 13,9% 13,9% ECC., ECC., ECC.ECC., ECC., ECC.
N.B: OVVIAMENTE DI TUTTE LE SOLUZIONI N.B: OVVIAMENTE DI TUTTE LE SOLUZIONI VA VERIFICATA LA VA VERIFICATA LA FATTIBILITA’!FATTIBILITA’!
= 205 Euro (in = 205 Euro (in precedenza precedenza 180 Euro) 180 Euro)
34
3) COSTI PER MODALITÀ DI IMPUTAZIONE3) COSTI PER MODALITÀ DI IMPUTAZIONE
DIRETTIDIRETTI INDIRETTIINDIRETTI
35
FULL COSTING E RIPARTIZIONE DEI FULL COSTING E RIPARTIZIONE DEI COSTI INDIRETTICOSTI INDIRETTI
IL IL FULL COSTING FULL COSTING (INDUSTRIALE O COMPLESSIVO) (INDUSTRIALE O COMPLESSIVO) COMPORTA SEMPRE LACOMPORTA SEMPRE LA
NECESSITÀ DI NECESSITÀ DI RIPARTIRERIPARTIRE TRA: TRA:
- CENTRI - CENTRI - PRODOTTI- PRODOTTI - ALTRE - ALTRE DESTINAZIONIDESTINAZIONI
I I COSTI INDIRETTICOSTI INDIRETTI
E DI E DI IMPUTARE OGGETTIVAMENTEIMPUTARE OGGETTIVAMENTE
I I COSTI DIRETTICOSTI DIRETTI
36
I COSTI DIRETTI SI ATTRIBUISCONO COSI’:I COSTI DIRETTI SI ATTRIBUISCONO COSI’:
QUANTITA’QUANTITA’DI RISORSADI RISORSA
PREZZO PREZZO UNITARIOUNITARIO
XX11
22 COSTI IMPUTABILI INTERAMENTE AD UN COSTI IMPUTABILI INTERAMENTE AD UN UNICO OGGETTOUNICO OGGETTO
37
I COSTI INDIRETTI SI RIPARTISCONO COSII COSTI INDIRETTI SI RIPARTISCONO COSI’:’:
COSTO DACOSTO DARIPARTIRERIPARTIRE
COEFFICIENTE DICOEFFICIENTE DIRIPARTIZIONERIPARTIZIONEXX
41
IL PRINCIPIO GENERALE DI RIPARTIZIONEIL PRINCIPIO GENERALE DI RIPARTIZIONE
DEI COSTI INDIRETTI E’ ILDEI COSTI INDIRETTI E’ IL
PRINCIPIO PRINCIPIO CAUSALECAUSALE
CIOÈ ASSEGNARE AD OGNI “OGGETTO” UN COSTO CIOÈ ASSEGNARE AD OGNI “OGGETTO” UN COSTO INDIVIDUANDO E MISURANDO LA “CAUSA” CHE NE HA INDIVIDUANDO E MISURANDO LA “CAUSA” CHE NE HA
DETERMINATO IL SOSTENIMENTODETERMINATO IL SOSTENIMENTO
42
METODOLOGIA DI CALCOLOMETODOLOGIA DI CALCOLO
ITERITER E E CRITERICRITERI SECONDO CUI LE VOCI DI COSTO, SECONDO CUI LE VOCI DI COSTO, CLASSIFICATECLASSIFICATE
PER NATURA, VENGONO IMPUTATE ALL’OGGETTO PER NATURA, VENGONO IMPUTATE ALL’OGGETTO FINALE SECONDO ILFINALE SECONDO IL
PRINCIPIO CAUSALEPRINCIPIO CAUSALE
46
EsempioEsempio : :
Costi generali annui ( stima ) 400.000 euroCosti generali annui ( stima ) 400.000 euroCosto orario MOD 20 euroCosto orario MOD 20 euroOre MOD annue ( stima ) 40.000Ore MOD annue ( stima ) 40.000
Prodotto A MAT 12 euroProdotto A MAT 12 euro MOD 0.5 oreMOD 0.5 ore
Costo del prodotto ACosto del prodotto A
MATMAT 1212
MODMOD 1010COSTI GEN. 5 (*)COSTI GEN. 5 (*)
2727
5 Costi Gen. Ind. =5 Costi Gen. Ind. =10 tasso orario x10 tasso orario x0,5 ore prodotto A0,5 ore prodotto A
(*)(*)
400.000400.000
40.000ore40.000ore= 10 euro/ORA quanto costa 1 = 10 euro/ORA quanto costa 1 ora di lavoro diretto in termini ora di lavoro diretto in termini di spese generali?di spese generali?
TASSO TASSO ORARIOORARIO
47
PREGIOPREGIO
SEMPLICITÀSEMPLICITÀ
DIFETTODIFETTO
DIFFICOLTÀ NELL’IDENTIFICARE LA VERA CAUSA DIFFICOLTÀ NELL’IDENTIFICARE LA VERA CAUSA
GESTIONALE O “DETERMINANTE” CHE HA GESTIONALE O “DETERMINANTE” CHE HA
GENERATO IL COSTO STESSO: IL RAPPORTO FRA GENERATO IL COSTO STESSO: IL RAPPORTO FRA
COSTI E PRODOTTO È INFATTI DIRETTO E NON COSTI E PRODOTTO È INFATTI DIRETTO E NON
SI TIENE CONTO NÉ DELLA STRUTTURA SI TIENE CONTO NÉ DELLA STRUTTURA
ORGANIZZATIVA DELL’AZIENDA NÉ DELLE ORGANIZZATIVA DELL’AZIENDA NÉ DELLE
MODALITÀ DI SVOLGIMENTO DELLA GESTIONEMODALITÀ DI SVOLGIMENTO DELLA GESTIONE
58
ESEMPIOESEMPIO
Costi di engineering (per modifiche Costi di engineering (per modifiche progettuali) da ripartire fra prodotto A e progettuali) da ripartire fra prodotto A e prodotto B: 12.000 euro totaliprodotto B: 12.000 euro totali
A B TOTALEVolume di produzione in un periodo 1000 500Costo per modifica progettuale 1.000 euro 1.000 euroN. modifiche progettuali n. 2 n. 10 n. 12Costi totali delle modifiche progettuali 2.000 euro 10.000 euro 12.000 euroORE MOD per unità h 3 h 2ORE MOD totali h 3.000 h 1.000 h 4.000Costo di engineering per h MOD 3 euroCosto di engineering per unità di prodotto: metodo tradizionale 9 euro 6 euroCosto di engineering per unità di prodotto: ABC 2 euro 20 euro
CON LA CONTABILITÀ TRADIZIONALE BASATE CON LA CONTABILITÀ TRADIZIONALE BASATE SULLE ORE IL PRODOTTO A SULLE ORE IL PRODOTTO A SOVVENZIONASOVVENZIONA IL IL PRODOTTO B INGIUSTAMENTEPRODOTTO B INGIUSTAMENTE
59
SCOPISCOPI
•MONITORARE L’MONITORARE L’EFFICIENZAEFFICIENZA ECONOMICA DELLA GESTIONE ECONOMICA DELLA GESTIONE
•EFFETTUARE EFFETTUARE CALCOLI DI CONVENIENZA ECONOMICA CALCOLI DI CONVENIENZA ECONOMICA AL AL FINE DI FORMULARE DECISIONI ECONOMICAMENTE FINE DI FORMULARE DECISIONI ECONOMICAMENTE
CORRETTECORRETTE
60
DECISIONI DI GESTIONE CORRENTEDECISIONI DI GESTIONE CORRENTE•VOLUME DA PRODURRE O VENDEREVOLUME DA PRODURRE O VENDERE
•PREZZI DI VENDITAPREZZI DI VENDITA•MAKE OR BUYMAKE OR BUY
•MIX PRODUTTIVOMIX PRODUTTIVO•ELIMINAZIONE DI UN PRODOTTO DALLA GAMMAELIMINAZIONE DI UN PRODOTTO DALLA GAMMA•SOSTITUZIONE DI UNA RISORSA CON UN’ALTRASOSTITUZIONE DI UNA RISORSA CON UN’ALTRA
•ECC.ECC.
DECISIONI DI GESTIONE DECISIONI DI GESTIONE STRATEGICASTRATEGICA
•MESSA IN OPERA DI UN NUOVO IMPIANTO DI PRODUZIONEMESSA IN OPERA DI UN NUOVO IMPIANTO DI PRODUZIONE•RICERCA, SVILUPPO E PRODUZIONE DI UN NUOVO RICERCA, SVILUPPO E PRODUZIONE DI UN NUOVO
PRODOTTO NELLA GAMMAPRODOTTO NELLA GAMMA•ECC.ECC.
61
Esempio:Esempio:SOCIETA’ IPSILONSOCIETA’ IPSILON
L'impresa Ipsilon produce internamente L'impresa Ipsilon produce internamente l'articolo 305, i cui costi sono così l'articolo 305, i cui costi sono così analizzabili:analizzabili:materie primematerie prime € 6€ 6costi di trasformazione variabilicosti di trasformazione variabili € 5€ 5costi di trasformazione fissicosti di trasformazione fissi € 7€ 7costi generali ammin. e commerciali costi generali ammin. e commerciali € 1€ 1costo pieno unitariocosto pieno unitario € 19€ 19
La quantità producibile mensile è pari a La quantità producibile mensile è pari a 1.000 pezzi. La direzione d'impresa sta 1.000 pezzi. La direzione d'impresa sta considerando l'eventualità di rivolgersi a considerando l'eventualità di rivolgersi a produttori esterni, che fornirebbero lo produttori esterni, che fornirebbero lo stesso articolo al prezzo di € 14.stesso articolo al prezzo di € 14.
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Occorre decidere se conviene Occorre decidere se conviene
produrre internamente o acquistare produrre internamente o acquistare
presso terzi l'articolo 305, tenendo presso terzi l'articolo 305, tenendo
presente che la capacità e la presente che la capacità e la
struttura produttiva eventualmente struttura produttiva eventualmente
lasciata libera dal prodotto 305 non lasciata libera dal prodotto 305 non
è utilizzabile altrimenti (ad esempio è utilizzabile altrimenti (ad esempio
per fare altri prodotti), né cedibile a per fare altri prodotti), né cedibile a
terzi con una contropartita terzi con una contropartita
economica apprezzabile.economica apprezzabile.
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VEDVED SEDSED
> Ricavi: > Ricavi: < <
Ricavi: Ricavi:
< Costi : < Costi : 66 > >
Costi: 14Costi: 14
55
TotaleTotale 1111 14 14
RED = A – B = 11 – 14 = (3) RED = A – B = 11 – 14 = (3)
non conviene acquistare da terzi non conviene acquistare da terzi
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Esempio:Esempio:
SOCIETA’ ELIMSOCIETA’ ELIM
• COSTI MENSILI DI UN CENTRO PRODUTTIVOCOSTI MENSILI DI UN CENTRO PRODUTTIVO
MODMOD 2.0002.000STIPENDIO CAPO CENTROSTIPENDIO CAPO CENTRO 600600MATERIALIMATERIALI 300300AMMORTAMENTIAMMORTAMENTI 900900ALTRI COSTI INDUSTRIALIALTRI COSTI INDUSTRIALI 700700SPESE GENERALI (QUOTA)SPESE GENERALI (QUOTA) 600600
TOTALETOTALE 5.1005.100• VOLUME PR0DUZIONE: n. 1.000 unitàVOLUME PR0DUZIONE: n. 1.000 unità
• COSTO DI ACQUISTO c/o TERZI: € 4COSTO DI ACQUISTO c/o TERZI: € 4
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SAPENDO CHE:SAPENDO CHE:
•MOD E STIPENDIO AL CAPO CENTRO SONO MOD E STIPENDIO AL CAPO CENTRO SONO COSTI INELIMINABILICOSTI INELIMINABILI
•AMMORTAMENTI 700 riferiti al un AMMORTAMENTI 700 riferiti al un
macchinario cedibilemacchinario cedibile
200 200 riferiti ad unriferiti ad un
fabbricato comunefabbricato comune
•ALTRI COSTI INDUSTRIALI 500 direttiALTRI COSTI INDUSTRIALI 500 diretti
200 indiretti200 indiretti
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VANTAGGI ECON DIFF.VANTAGGI ECON DIFF.
Maggiori ricavi: /Maggiori ricavi: /Minori costiMinori costi: 1.500: 1.500
MOD: /MOD: /STIPENDI: /STIPENDI: /MATERIE: 300MATERIE: 300AMM.TO MACCH: 700AMM.TO MACCH: 700AMM.TO FABBR: /AMM.TO FABBR: /ALTRI COSTI IND: 500ALTRI COSTI IND: 500
SVANTAGGI ECON DIFF.SVANTAGGI ECON DIFF.
Minori ricavi: /Minori ricavi: /Maggiori costi: 4.000Maggiori costi: 4.000
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A B = A B = Risultato economico Risultato economico differenzialedifferenziale
A. A. 1.5001.500
(-)(-)
B. B. 4.000 4.000
A-B. –2.500 NON CONVIENEA-B. –2.500 NON CONVIENE
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SCELTA DEL MIX DELLE VENDITESCELTA DEL MIX DELLE VENDITE Natura del problema:Natura del problema: QUALE PRODOTTO CONVIENE “SPINGERE” QUALE PRODOTTO CONVIENE “SPINGERE”
NEL BREVE PERIODO?NEL BREVE PERIODO? Premessa:Premessa: IL PROBLEMA SI PONE QUANDO I VARI IL PROBLEMA SI PONE QUANDO I VARI
PRODOTTI DELLA GAMMA HANNO PRODOTTI DELLA GAMMA HANNO IN IN COMUNE:COMUNE:
UN MERCATO oppureUN MERCATO oppure DELLE RISORSE INTERNEDELLE RISORSE INTERNE CARATTERIZZATI DACARATTERIZZATI DA SCARSITSCARSITÀÀ TRASFERIBILITÀTRASFERIBILITÀ
69
SE I PRODOTTI DELLASE I PRODOTTI DELLA
GAMMA SONOGAMMA SONO
““INDIPENDENTI”INDIPENDENTI”IL PROBLEMA NON SI PONEIL PROBLEMA NON SI PONE
(si cercherà di “max”(si cercherà di “max”
la vendita di tutti)la vendita di tutti)
70
IL PROBLEMA SI RISOLVEIL PROBLEMA SI RISOLVE
USANDO LA GRANDEZZAUSANDO LA GRANDEZZA
““MARGINE LORDOMARGINE LORDO
DI CONTRIBUZIONE”DI CONTRIBUZIONE”
QUESTO VA PERÒQUESTO VA PERÒ
COMMISURATO AD COMMISURATO AD
UNA UNITÀ DIUNA UNITÀ DI
““VARIABILE LIMITATIVA”VARIABILE LIMITATIVA”
O “RISORSA SCARSA”O “RISORSA SCARSA”
71
Esempio:Esempio: M.B. S.p.a. M.B. S.p.a.
CLIENTI: - negozi al dettaglioCLIENTI: - negozi al dettaglio - grandi magazzini- grandi magazzini ANNO DI BUDGET: Vendite ai negozi pari a 60% C.P.ANNO DI BUDGET: Vendite ai negozi pari a 60% C.P. Restano disponibili 31.500 h - Restano disponibili 31.500 h - macchina rep. confezionamento macchina rep. confezionamento FORNITURA SPECIALE PER UN GRANDE MAGAZZINO:FORNITURA SPECIALE PER UN GRANDE MAGAZZINO:
QUALE/QUALI COMMESSE QUALE/QUALI COMMESSE CONVIENE ACCETTARECONVIENE ACCETTARE
E PER QUALI VOLUMI (HP. CHE FORNITURA SPECIALE NON CREIE PER QUALI VOLUMI (HP. CHE FORNITURA SPECIALE NON CREI““STROZZATURE” IN ALTRI REPARTI)?STROZZATURE” IN ALTRI REPARTI)?
ARTICOLOARTICOLO PREZZO PREZZO UNITARIOUNITARIO
COSTO COSTO VAR.UNIT.VAR.UNIT.
ORE ORE MACCH.PER MACCH.PER
1 CAPO1 CAPO
QUANT. MAXQUANT. MAX
VENDIBILEVENDIBILE
(n. capi)(n. capi)
AA 2020 1212 0,350,35 35.00035.000
BB 4545 2323 0,800,80 15.00015.000
CC 3030 1515 0,500,50 25.00025.000
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MLC UNITARIOMLC UNITARIO
RISORSA SCARSARISORSA SCARSA
PRODOTTO PRODOTTO AA
20 - 12 =20 - 12 = 8 8 = mlc = 22,857 = mlc = 22,857 Euro/hEuro/h
0,35 RIS.SCARSA0,35 RIS.SCARSA
PRODOTTO PRODOTTO BB
45 – 23 = 45 – 23 = 2222 = 27,500 Euro/h = 27,500 Euro/h
0,80,8
PRODOTTO PRODOTTO CC
30 – 15 =30 – 15 = 15 15 = 30,00 Euro/h= 30,00 Euro/h
0,50,5
20.000 capi7.000 h
15.000 capi12.000 h
25.000 capi12.500 h
73
PER UN PER UN APPROFONDIMENTOAPPROFONDIMENTO DELLA DELLA
CONTABILITÀ DEI COSTI, SI VEDA:CONTABILITÀ DEI COSTI, SI VEDA:
L. BRUSA, L. BRUSA, Contabilità dei costiContabilità dei costi, GIUFFRÈ, 1995, GIUFFRÈ, 1995
L. BRUSA, L. BRUSA, Sistemi manageriali di Sistemi manageriali di
programmazione e controlloprogrammazione e controllo, GIUFFRÈ, 2000, GIUFFRÈ, 2000
C.T. HORNGREN, G.FOSTER, S.M. DATARC.T. HORNGREN, G.FOSTER, S.M. DATAR, Cost , Cost
accounting. A managerial emphasis, PRENTICE-accounting. A managerial emphasis, PRENTICE-
HALL, 1997HALL, 1997
A.ATKINSON, R.D.BANKER, A.ATKINSON, R.D.BANKER,
R.S.KAPLAN,S.M.YOUNG, Managerial R.S.KAPLAN,S.M.YOUNG, Managerial
AccountingAccounting, PRENTICE-HALL, 1997, PRENTICE-HALL, 1997