Date post: | 01-May-2015 |
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IMPOSTA SULLE SOCIETA’
LUISS GUIDO CARLI – FACOLTA’ DI ECONOMIA CORSO DI ECONOMIA DEI TRIBUTI
LEZIONE DEL 22 SETTEMBRE 2010DOCENTE: ANGELO CREMONESE
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IMPOSTA SULLE SOCIETA’
PROBLEMA DELLA DOPPIA TASSAZIONE DEGLI UTILI PRODOTTI
1. In capo alle società2. In capo ai soci per gli utili distribuiti
SOLUZIONI:- Credito d’imposta- Esenzione- Deducibilità dei dividendi in capo alla società e tassazione in capo al socio
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IMPOSTA SULLE SOCIETA’
FONDAMENTO DELLA DOPPIA TASSAZIONE
SOCIETA’ DI CAPITALI NON MERO “VELO” GIURIDICO
SOCIETA’ SOGGETTI IMPOSTA AUTONOMI –AUTONOMA
CAPACITA’ CONTRIBUTIVA – TASSAZIONE SEPARATA DEL SOCIO
EQUITA’ / EFFICIENZA PIENA INTEGRAZIONE TRA IMPOSTA SOCIETA’ E QUELLA DEL SOCIO
NEUTRALITA’ FORMA GIURIDICA IMPRESAMODALITA’ DI FINANZIAMENTO DELL’IMPRESA(CAP.SOCIALE, UTILI ACCANTONATI, DEBITI, ETC)
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RIFORMA 2004: L’IRES
OBIETTIVI: INTEGRAZIONE EUROPEA SISTEMA + OMOGENEO CON I SISTEMI PIU EFFICIENTI U.E.
CARATTERISTICHE PRINCIPALI:
a) ABOLIZIONE CREDITO IMPOSTA DIVIDENDI
b) INTRODUZIONE SISTEMA DI PARTICIPATION EXEMPTION (PEX)
SU DIVIDENDI E PLUSVALENZE INFRASOCIETARI E PARZIALE
ESENZIONE PER LE PERSONE FISICHE
c) RICONOSCIMENTO DEL GRUPPO AI FINI FISCALI
d) INTRODUZIONE NORME CONTRO LA THIN CAPITALIZATION
e) PASSAGGIO DAL SISTEMA DI IMPOSIZIONE DUALE (BASATO SULLA
DIT) AD UN SISTEMA AD ALIQUOTA UNICA SU TUTTI
I PROFITTI
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PERCHE’ L’ABBANDONO DEL CREDITO D’IMPOSTA SUI DIVIDENDI ?
-CRISI DEI SISTEMI IMPOSITIVI BASATI SUL CONCETTO DI REDDITO ENTRATA (COMPREHENSIVE INCOME TAXATION)
CENTRALITA’ IMPOSTA PERSONALE PROGRESSIVA
CREDITO D’IMPOSTA PIENO
COERENZA- EQUITA’ – NEUTRALITA’
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PERCHE’ L’ABBANDONO DEL CREDITO D’IMPOSTA SUI DIVIDENDI ?
PROBLEMI IN ECONOMIA APERTA CRISI
LIBERALIZZAZIONE/INTEGRAZIONE MERCATO CAPITALI
CREDITO D’IMPOSTA NON ESTESO DIVIDENDI DI FONTE ESTERA NON CONCESSO AI SOCI NON RESIDENTI
DISCRIMINAZIONE A FAVORE SOCIETA’ RESIDENTI EROGAZIONE DIV. A SOCI RESID.
DISTORSIONI NELL’ALLOCAZIONE DI CAPITALI (POSSESSO DI AZIONI)AI SOCI ESTERI TRATTAMENTO + ONEROSO.
STRUTTURA PROPRIETARIA (SOCI NON RESIDENTI DISCRIMINATI)
INEFFICIENZE E OSTACOLI INTEGRAZIONE MERCATI FINANZIARI E DEI CAPITALI
PRATICHE ELUSIVE DIVIDEND STRIPPING
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INTEGRAZIONE IMPOSTA PERSONALE CON QUELLA SOCIETARIA
IN ECONOMIA APERTA CRITERI DI NEUTRALITA’
NEUTRALITA’ EFFICIENTE ALLOCAZIONE DEI CAPITALI A LIVELLO INTERNAZIONALE
CAPITAL IMPORT NEUTRALITY (CIN)PREVALENZA DELLA FONTE TAX RENDIMENTO CAPITALE
INVESTITO = PAESEINDIPENDENTEMENTE RESIDENZAIMPRENDITORE
CAPITAL EXPORT NEUTRALITY (CEN)PREVALENZA DELLA TAX SECONDO LA RESIDENZA TAX RENDIMENTO CAP. INVESTITO
INDIP. DALLO STATO DOVE E’ INVESTIMENTO RESIDENTI
IN UN PAESE
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IMPOSTA SULLE SOCIETA’ PRELIEVO PRINCIPIO FONTE
TASSAZIONE TUTTE LE IMPRESE LOCALIZZATE IN UN DET. PAESEINDIPENDENTEMENTE DALLA RESIDENZA DEGLI INVESTITORI
U.E. PRINCIPIO DELLA NON DISCRIMINAZIONE LIBERTA’ DI STABILIMENTO
RENDIMENTI ATTIVITA’ PRODUTTIVE TAX = INVESTITORI NAZIONALI E DI ALTRI STATI MEMBRI
PROBL.+ COMPLESSO TASSAZIONE GLOBALE SOCIETA’ + SOCIO
SOCIO CREDITO D’IMPOSTA PIENO TUTTI GLI UTILI PRODOTTI (ANCHE NON DISTRIBUITI)
ESENZIONE RENDIMENTI PAESE RESIDENZA
CEN SCELTE D’INVESTIMENTO NON ALTERATE IMPOSIZIONE
GARANTISCE L’EFFICIENZA PRODUTTIVA – STOCK CAPITALI
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TASSAZIONE DIVIDENDI TRANSFRONTALIERI MERCATO INTERNO
NEUTRALITA’ STRETTA ARMONIZZAZIONE UGUAGLIANZA PRELIEVOSULL’INVESTIMENTO
CONTRASTOPRINCIPIO DELLA SUSSIDIARIETA’ AUTONOMIA DI FISSAZIONE
DEI PRELIEVI FISCALI
SISTEMI DI IMPOSIZIONE U.E. NON GARANTISCONO NE’ CEN NE’ CIN
OBIETTIVO ORGANI U.E. (COMMISISONE E CORTE DI GIUSTIZIA)BUON FUNZIONAMENTO MERCATO INTERNO EFFICIENZA ALLOCATIVA
PROPOSTA DI DIRETTIVA 1975RAPPORTO RUDING 1992COMUNICAZIONE COM (2003) 810 UNANIMITA’ AGGIRATA DA
RACCOMANDAZIONI SULRISPETTO DEL TRATTATO E DELLE SENTENZE CON “MINACCIA” AZIONI LEGALI
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TASSAZIONE DIVIDENDI TRANSFRONTALIERI MERCATO INTERNO
NORME DISCRIMINATORIE DIFFERENTI TRATTAMENTI DIVIDENDI INTERNI DIVIDENDI PROVENIENTI ALTRI STATI
PRINCIPI BASE
a) Credito d’imposta deve essere esteso ai dividendi esteri e deve essere riconosciuto un credito anche sulle ritenute alla fonte subite in uscita nel Paese di residenza delle Società.
b) Se dividendi tassati con cedolare l’aliquota = dividendi provenienza interna ed estera (con credito delle eventuali ritenute in uscita subite all’estero ) = Residenti e non residenti
c) Nel caso di esenzione (parziale o totale) dei dividendi, l’esenzione deve essere accordata alle medesime condizioni ai dividendi di fonti interne ed esterna e ai non residenti.
a) Costosa sul piano del gettito + difficile sintonia con il principio della fonte per gli utili soggetti + difficile adozione su base multilaterale.
b) e c) Preferite perché più facili da gestire e comportano una rinuncia minore in termini di gettito.
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EFFETTI ECONOMICI ABOLIZIONE CREDITO D’IMPOSTA
Integrazione fra imposte personali e societarie ELEMENTO CENTRALE
- EQUITA’ VERTICALE E ORIZZONTALE (SOGGETTI CON = CAP.CONTRIBUTIVA = TAX)- SCELTE FINANZIARIE IMPRESE- SCELTE SOCIO CHE PRESTA LAVORO- SCELTA FORMA ORGANIZZATIVA (SOC. CAPITALI, DI PERSONE, (IMPR.INDIVIDUALE)
GARANZIACREDITO IMPOSTA NEUTRALITA’ SCELTE INTERESSI
DIVIDENDICOMPREHENSIVE INCOME TAX ARMONIA FISCALE: ALIQ= REDDITI DA LAVORO
SOC. PERSONE – IMPR. INDIVID. REMUNERAZIONE TRASOC. CAPITALI DIV – COMPENSI DA LAVORO
DIVIDENDI COMPENSI
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EFFETTI ECONOMICI ABOLIZIONE CREDITO D’IMPOSTA
ABBANDONO CREDITO IMPOSTA
PONE PROLEMI DI EQUITA’ E DISISTEMI COMPREHENSIVE EFFICIENZAINCOME TAX
TRATTAMENTO DEBITO/CAP PROPRIO SOC.
TRATTAMENTO SOC. PERSONE O DI CAP. TRASPARENTI / SOC. CAPITALI
TRATTAMENTO COMPENSI DIVIDENDI
=
=
=
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SISTEMA DELLA DOPPIA TASSAZIONE PARZIALE ADOTTATO IN ITALIA
IRES COERENTE TRATTATO U.E.
UGUALE TRATTAMENTO DIVIDENDI ORIGINE INTERNA ORIGINE ESTERNA
DIVIDENDI QUALIFICATI REGIME INCLUSIONE IRPEF (CON ESENZIONE PARZIALE) DETRAZIONE IN SEDE DI DICH.NE IMPOSTE IN USCITA STATO FONTE
DIVIDENDI NON QUALIFICATI NON POSSIBILE DETRAZ. IMPOSTE ESTERE12,5% (su div. prov. estera al netto rit. estera)RIT ESTERA DEDUCIBILE IMPONIBILE NON DETRAIBILE IMPOSTA DISTORSIONE
DIVIDENDI INTERNI EROG. A PERSONE FISICHE RESIDENTI ALTRI STATI27% (SALVO CONVENZIONI) + ELEVATA DIV.INTERNA
VIOLAZIONE TRATTATO (SALVO I BILATERALI.)
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LA PARTECIPATION EXEMPTION PER LE SOCIETA’ DI CAPITALI
ESENZIONI DIVIDENDI PERCEPITI DALLE SOCIETA’
EVITARE DOPPIA TASSAZIONE UTILI INFRASOCIETARI
ALTERNATIVO AL CREDITO IMPOSTA ABBANDONATO DA MOLTI PAESI
U.E. DIRETTIVA MADRE-FIGLIA INIZIO ANNI ’90 COLLEGATE (ABOLIZIONE RITENUTE + ESENZIONE)
ESENZIONE MISURA EQUITA’ EFFICIENZA (RIORG. PROPRIETA’)
PLUSVALENZE (UTILI ACCANTONATI / PROSPETTICI)MINUSVALENZE NON DEDUCIBILI
DIRETTIVA CONSENTE % ESENZIONE = 95%
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LA PARTECIPATION EXEMPTION PER LE SOCIETA’ DI CAPITALI
EFFETTI ECONOMICI
PEX CONCORRENZA FISCALE INT.LE X LE HOLDING DI GRUPPI INT.LIPOSSIBILITA’ RIORGANIZZAZIONE SOGGETTIVA
(GERMANIA MODELLO RENANO – PARTECIPAZIONI INCROCIATE)
NEUTRALITA’ FISCALE SULLE STRUTTURE
-REINTRODUZIONE DELL’ESENZIONE FISCALE SUI GRUPPI (95%)- SCORAGGIARE LUNGHE CATENE DI CONTROLLO PIRAMIDALI
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TASSAZIONE DI GRUPPO
COMPENSAZIONE TRA UTILI E PERDITE SOCIETA’ DI UN GRUPPO
RIDUZIONE ONERE COMPLESSIVO IMPOSTE DOVUTE DAL GRUPPO
ANTE CONSOLIDATO SVALUTAZIONE PARTECIPAZIONI IN PERDITADISTRIBUZIONE DI UTILI (CON CREDITO IMPOSTA) CON COMPENSAZIONE DI EVENTUALI PERDITE CAPOGRUPPO
FORMA DI CONSOLIDAMENTO INDIRETTO PIU’ ARTICOLATO E COMPLESSO
PIU’ FLESSIBILE
NOZIONE DI GRUPPO% PARTECIPAZIONEPART. ESTERE
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TASSAZIONE DI GRUPPO
SVANTAGGIO
PRESUPPOSTO OPERAZIONE CIVILISTICALIMITE VALORE PARTECIPAZIONE
PER SVALUTAZIONE
LIMITE CONSOLIDAMENTO VERTICALE
DIFFICOLTA’ ORIZZONTALE
SVALUTAZIONEPARTECIPAZIONI
COMPORTAMENTI NATURAELUSIVA
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ORIENTAMENTI COMUNITARI IN TEMA DI IMPOSTA SOCIETARIA
SUSSIDIARIETA’ AUTONOMIA
COERENZA BUON FUNZIONAMENTO MERCATO INTERNO
RAPPORTO RUDING ’91 AVVICINAMENTO BASI IMPONIBILI / ALIQUOTE
NON DOC. UFFICIALE
COMMISSIONE Eliminazione costi di compliance applicazione regimi fiscali diversi
HOME STATE TAXATION NO BASE COMUNE MA RICONOSCIMENTO SU BASE RECIPROCA REGOLE VALIDE PER LE BRANCH
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ORIENTAMENTI COMUNITARI IN TEMA DI IMPOSTA SOCIETARIA
COMMISSIONE U.E. NON ESAMINA:
• CASH FLOW TAX (CFT)
•ALLOWANCE FOR CORPORATE EQUITY (ACE)
•COMPREHENSIVE BUSINESS INCOME TAX (CBIT)
•DUAL INCOME TAX (DIT) (CNOSSEN 1999)
CARATTERISTICHEDI NEUTRALITA’
POLICY NESSUN INTERVENTO DI ARMONIZZAZIONE U.E.AUTONOMIA STATI MEMBRI ALIQUOTE DISTORSIONI
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ORIENTAMENTI COMUNITARI IN TEMA DI IMPOSTA SOCIETARIA
RIFORMA ITALIANA BUON FUNZIONAMENTO MERCATO INTERNO IRES
ALCUNE CRITICHE DIVERSO TRATTAMENTO SUBSIDIARY INTERNA/ESTERNA PEX SISTEMA FONTE SI ACCENTUA E CONCORRENZA PEX SOLO PARTECIPAZIONI DISTORSIONE X ALTRI ASSET LIMITE DEDUCIBILITA’ INTERESSI NO THIN CAPITALIZATION
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TABELLE
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TABELLE
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TABELLE