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ALIQUOTE IRPEF E DEDUZIONI 2005
(come si tassano i redditi)ALIQUOTE IRPEF E DEDUZIONI 2005
(come si tassano i redditi)
NOVITA’ INTRODOTTE dalla
LEGGE FINANZIARIA 2005
Una nuova tabella delle aliquote d’imposta e degli scaglioni di reddito;
La trasformazione delle detrazioni per carichi di famiglia in deduzioni per oneri familiari;
L’eliminazione delle detrazioni per i redditi di lavoro dipendente, per i redditi di pensione e per i redditi di lavoro autonomo e di impresa minore;
Introduzione del contributo di solidarietà per redditi superiori a 100.000 euro
IL NUOVO CALCOLO DELLE TASSE(in vigore dal 1° gennaio 2005)
REDDITO COMPLESSIVO
Meno
ONERI DEDUCIBILI
Meno
DEDUZIONI
NO TAX AREA DEDUZIONI FAMILIARI
Uguale
REDDITO IMPONIBILE
REDDITO IMPONIBILE
si applicano
NUOVE ALIQUOTE
si ottiene
IMPOSTA LORDA
si sottraggono
DETRAZIONI PER ONERI
uguale
IMPOSTA NETTA
Dall’imponibile all’imposta
Come cambiano le aliquote ?
2 0 0 4 2 0 0 5
Scaglioni di reddito
Aliquote
Scaglioni di reddito
Aliquote
Fino a 15.000 euro
23 % Fino a 26.000 euro
23 %
Oltre 15.000 fino a 29.000 euro
29 % Oltre 26.000 fino a 33.500 euro
33 %
Oltre 29.000 fino a 32.600 euro
31 % Oltre € 33.500 fino a € 100.000
39 %
Oltre 32.600 fino a 70.000 euro
39 % Oltre 100.000 euro
39 + 4 %
Oltre 70.000 euro 45 %
Il contributo di solidarietà, pari al 4 %, si configura quale ulteriore aliquota applicabile sulla parte di
reddito che eccede i 100.000 euro
La No Tax Area
• LA DEDUZIONE BASE E’ DI 3000 € A FAVORE DI TUTTI I CONTRIBUENTI.
• VIENE AUMENTATA DI 4500 € PER I REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE MA TALE AUMENTO VA RAPPORTATO AL PERIODO DI LAVORO
• VIENE AUMENTATA DI 4000 € PER I REDDITI DI PENSIONE MA TALE AUMENTO VA RAPPORTATO AL PERIODO DI PENSONE NELL’ANNO
prima fase:
la formula della deduzione
26.000 + (deduzione fissa + oneri deducibili - reddito) 26.000
Il risultato dà la quota di deduzione spettante:
> = 1 Spetta interaReddito è minore o uguale deduzione
è > 0 e < 1 Spetta in parte Reddito è maggiore o uguale deduzione
è =0 o negativo non spetta Reddito è maggiore di (deduzioni + 26.000)
RISULTATO DEDUZIONE SI VERIFICA QUANDO
LE NUOVE DEDUZIONI
Importo Causale
3.200,00 Coniuge a carico
2.900,00 Per ciascun figlio, nonché per gli altri familiari a carico
3.450,00 Per ciascun figlio minore di 3 anni (*)
3.200,00 Per ciascun figlio a carico se manca l’altro genitore (*)
3.700,00 Per ciascun figlio portatore di handicap (*)
1.820,00 Per le spese sostenute per addetti all’assistenza personale dei soggetti non autosufficienti (badanti)
Le nuove deduzioni devono essere rapportate a mese e competono dal mese in cui si sono verificate le condizioni richieste fino a quello in cui le stesse sono cessate.
(*) Tali deduzioni sostituiscono la deduzione di euro 2.900 e sono tra loro alternative.
78.000 + Deduzione Teorica+Oneri Ded. – Reddito complessivo
78.000
Come si calcola la deduzione ?
Il risultato potrà essere:
A) Maggiore o uguale a 1:
La deduzione compete per intero
B) Pari a zero o minore:
La deduzione non compete
C) Compreso tra zero e 1:
La deduzione spetta in parte
(si considerano le prime quattro cifre decimali del rapporto stesso e si moltiplica per le deduzioni teoriche al fine di
stabilire l’importo della deduzione effettivamente spettante)
ESEMPIO
Contribuente, senza oneri deducibili, con reddito complessivo di euro 20.000 e due figli a carico al 50%
Deduzione teorica spettante per 2 figli a carico di cui 1 di età inferiore a tre anni, al 50%:
(2.900/2)+(3.450/2) = 3.175,00 euro
Deduzione effettiva:
(78.000+Deduz. Teorica – Redd. Compl.)/78.000
78.000+3.175-20.000 = 78.000
DEDUZIONE EFFETTIVA SPETTANTE: (3.175*0,7842) = 2.489,84
Riprendendo l’esempio precedente:
Contribuente con 2 figli a carico al 50% e reddito complessivo formato da un reddito di lavoro dipendente:Reddito Complessivo = 20.000,00 euroDeduzioni per familiari a carico = 2.489,84
Calcolo della No Tax Area:26.000+7.500-20.000 = 0,5192 26.000Deduzione effettiva spettante: (7.500*0,5192) = 3.894,00 euro
Reddito imponibile:
(Red. Complessivo – No TAX Area – Deduzioni Figli)
(20.000,00 - 3.894,00 – 2.489,84)= 13.616,16 euro
Imponibile annuo 10.000,00
Normativa 2004
Deduzione effettiva 6.778,85
Imponibile al netto della deduzione 3.221,15
Imposta lorda 741,00
Detrazioni 0
Imposta netta 741,00
Finanziaria 2005
Imponibile al netto della deduzione 3.221,15
Imposta lorda 741,00
Imposta netta 741,00
Differenza Minore imposta 0,00
Lavoratore dipendente senza familiari a carico
Lavoratore dipendente/pensionato con coniuge a carico
Imponibile annuo Dipendente Pensionato
10.000,00 10.000,00
Normativa 2004
Deduzione effettiva 6.778,85 6.192,31
Imponibile al netto della deduzione 3.221,15 3.807,69
Imposta lorda 740,87 875,77
Detrazioni Coniuge 546,18 546,18
Imposta netta 194,81 329,59
Finanziaria 2005
Deduzione effettiva 6.778,85 6.192,31
Deduzione carichi Familiari 2.921,03 2.921,03
Imponibile al netto della deduzione 300,12 886,67
Imposta 69,00 203,93
Differenza Minore imposta 126,00 126,00
Lavoratore dipendente/pensionato
Imponibile annuo Dipendente Pensionato
19.000,00 19.000,00
Normativa 2004
Deduzione effettiva 4.182,69 3.769,23
Imponibile al netto della deduzione 14.817,31 15.230,77
Imposta lorda 3.407,98 3.516,92
Detrazioni Coniuge 0 0
Imposta netta 3.407,98 3.516,92
Finanziaria 2005
Deduzione effettiva 4.182,69 3.769,23
Deduzione carichi Familiari 0 0
Imponibile al netto della deduzione 14.817,31 15.230,77
Imposta 3.407,98 3.503,08
Differenza Minore imposta 0,00 13,85
Lavoratore dipendente/pensionato con coniuge a carico
Imponibile annuo Dipendente Pensionato
19.000,00 19.000,00
Normativa 2004
Deduzione effettiva 4.182,69 3.769,23
Imponibile al netto della deduzione 14.817,31 15.230,77
Imposta lorda 3.407,98 3.516,92
Detrazioni Coniuge 496,60 496,60
Imposta netta 2.911,38 3.020,32
Finanziaria 2005
Deduzione effettiva 4.182,69 3.769,23
Deduzione carichi Familiari 2.551,79 2.551,79
Imponibile al netto della deduzione 12.265,51 12.678,97
Imposta 2.821,07 2.916,16
Differenza Minore imposta 90,31 104,16
Lavoratore dipendente/pensionato
Imponibile annuo Dipendente Pensionato
20.000,00 20.000,00
Normativa 2004
Deduzione effettiva 3.894,23 3.500,00
Imponibile al netto della deduzione 16.105,77 16.500,00
Imposta lorda 3.770,67 3.885,00
Detrazioni Coniuge 0 0
Imposta netta 3.770,67 3.885,00
Finanziaria 2005
Deduzione effettiva 3.894,23 3.500,00
Deduzione carichi Familiari 0 0
Imponibile al netto della deduzione 16.105,77 16.500,00
Imposta 3.704,33 3.795,00
Differenza Minore imposta 66,35 90,00
Lavoratore dipendente/pensionato con coniuge e figlio a carico
Imponibile annuo Dipendente Pensionato
20.000,00 20.000,00
Normativa 2004
Deduzione effettiva 3.894,23 3.500,00
Imponibile al netto della deduzione 16.105,77 16.500,00
Imposta lorda 3.770,67 3.885,00
Detrazioni Coniuge e figlio 1013,06 1013,06
Imposta netta 2.757,61 2.871,94
Finanziaria 2005
Deduzione effettiva 3.894,23 3.500,00
Deduzione carichi Familiari 5.012,95 5.012,95
Imponibile al netto della deduzione 11.092,82 11.487,05
Imposta 2.551,35 2.642,02
Differenza Minore imposta 206,35 229,92
CLAUSOLA DI SALVAGUARDIA
E’ STATA AMPLIATA LA FACOLTA’ DEL CONTRIBUENTE DI OPTARE PER IL SISTEMA DI
TASSAZIONE PIU’ FAVOREVOLE:
Infatti, il contribuente può confrontare il nuovo sistema di tassazione sia con quello in vigore al 31 dicembre 2002 sia con quello risultante dal primo modulo di riforma dell’IRPEF, in vigore fino al 31 dicembre 2004.
Tale facoltà può essere esercitata solo in sede di dichiarazione dei redditi;
Il sostituto d’imposta non è tenuto a porre in essere alcun adempimento in tal senso, neanche in sede di conguaglio.
Esempio 1: Contribuente con reddito di lavoro dipendente pari a € 18.000 e con coniuge a carico
IMPOSTA DOVUTA
2005 2004 2002
No TAX Area:(26.000 + 7.500 - 18.000)/26.000 = 0,59620,5962 x 7.500
4.471,15
No TAX Area:(26.000 + 7.500 - 18.000)/26.000 = 0,59620,5962 x 7.500
4.471,15Reddito Imponibile
18.000,00
Deduzione coniuge a carico:(78.000 + 3.200 - 18.000)/78.000 = 0,81020,8102 x 3.200
2.592,64 Reddito Imponibile 13.528,85 Imposta Lorda 3.900,82
Reddito Imponibile
10.936,21Imposta Lorda
3.111,63Detrazione Coniuge
496,60
Detrazione Coniuge496,60
Detrazione Reddito Lavoro
490,63
Imposta Dovuta
2.515,28Imposta Dovuta
2.615,03Imposta Dovuta
2.913,59
Esempio 2: Contribuente con reddito di pensione pari a € 25.000 e con coniuge a carico
IMPOSTA DOVUTA
2005 2004 2002
No TAX Area:(26.000 + 7.000 - 25.000)/26.000 = 0,30760,3076 x 7.000
2.153,20
No TAX Area:(26.000 + 7.000 - 25.000)/26.000 = 0,30760,3076 x 7.000
2.153,20Reddito Imponibile
25.000,00
Deduzione coniuge a carico:(78.000 + 3.200 - 25.000)/78.000 = 0,72050,7205 x 3.200
2.305,60 Reddito Imponibile 22.846,80 Imposta Lorda 6.140,76
Reddito Imponibile
20.541,20Imposta Lorda
5.725,57Detrazione Coniuge
496,60
Detrazione Coniuge496,60
Detrazione Pensione
438,99
Detrazione Pensione70,00
Imposta Dovuta
4.724,48Imposta Dovuta
5.158,97Imposta Dovuta 5.205,17
Reddito Lordo Annuo
Imposta base Coniuge Un Figlio e Coniuge
Reddito Netto
Differenza su Irpef
2004
Reddito Netto
Differenza su Irpef
2004
Reddito Netto
Differenza su Irpef
2004
10.000 9.259 0,00 9.931 -126,00 10.000 0,00
12.000 10.666 0,00 11.319 -107,00 11.963 -234,00
16.000 13.481 0,00 14.096 -119,00 14.706 -212,00
20.000 16.296 -66,00 16.873 -147,00 17.449 -206,00
24.000 19.110 -376,00 19.650 -419,00 20.191 -444,00
26.000 20.518 -530,00 21.038 -554,00 21.563 -562,00
30.000 23.033 -305,00 23.726 -502,00 24.305 -564,00
150.000 94.110 -3.322,00 94.110 -2.900,00 94.110 -2.615,00
Come cambierà il prelievo
TASSAZIONE DEGLI ARRETRATI
DI LAVORO DIPENDENTE
Le nuove aliquote si applicano dal 1° gennaio 2005 anche sugli arretrati di lavoro dipendente.
La legge finanziaria prevede che in caso di erogazione di emolumenti arretrati, ai fini della determinazione dell’aliquota media, il reddito del biennio precedente, che il sostituto d’imposta deve prendere in considerazione, deve essere assunto al netto della deduzione, per assicurare la progressività dell’imposizione (No Tax Area) nonché delle deduzioni per oneri di famiglia, eventualmente calcolate per il biennio stesso.
QUANDO IL LAVORATORE NE HA DIRITTO? il TFR è la somma che spetta al lavoratore alla Cessazione del rapporto di lavoro, qualunque ne sia la causa: DIMISSIONI; LICENZIAMENTO sia per giusta causa che per giustificato motivo; IN CASO DI MORTE la somma verrà devoluta ai familiari; LAVORATORI A TEMPO DETERMINATO alla scadenza del contratto
TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO (LIQUIDAZIONE)
ANTICIPAZIONI: il lavoratore con almeno 8 anni di anzianità aziendale può ottenere fino al 70% del TFR accantonato (concesso al 10% annuo degli aventi diritto), una sola volta nel corso dello stesso rapporto di lavoro, per le seguenti cause: spese sanitarie per terapie o interventi straordinari; acquisto della prima casa di abitazione per sé o per i figli; congedo parentale nei primi 8 anni figlio (fino a 10-11mesi di assenza); congedo formativo non retribuito.
Il decreto legislativo 47/2000 ha innovato profondamente la disciplina fiscale del TFR.Il provvedimento infatti introduce, a partire dal primo gennaio 2001, una tassazione dell’11% sulla rivalutazione annua delle somme accantonate, mentre il TFR erogato al lavoratore al momento della risoluzione del rapporto di lavoro continua ad essere colpito dal regime di tassazione separata. Tale regime si applica, infatti sul TFR maturato alla data di risoluzione del rapporto di lavoro diminuito delle rivalutazioni già assoggettate ad imposta sostitutiva dell’11%. La base imponibile così individuata viene assoggettata all’aliquota IRPEF di riferimento che corrisponde all’importo ottenuto dividendo il TFR maturato, aumentato delle somme destinate ai fondi di previdenza complementare, per il numero di anni e frazione di anno di servizio del lavoratore e moltiplicato il risultato per 12. L’imposta però non opera a titolo definitivo ma l’A.F. provvede a riliquidarla in base all’aliquota media di tassazione degli ultimi 5 anni.
La Tassazione del TFR
Calcolo dell’imposta sul trattamento di fine rapporto
Reddito di riferimento
Anzianità Maturata
= TFR1 + (TFR2 - R) X 12
TFR1 = TFR maturato al 31 dicembre 2000, comprensivo delle relative quote destinate al finanziamento delle forme pensionistiche e delle relative anticipazioni già erogate
TFR2 = TFR maturato dal 1° gennaio 2001 fino alla data della cessazione del rapporto di lavoro, comprensivo delle relative quote destinate al finanziamento delle forme pensionistiche e delle relative anticipazioni già erogate
R = rivalutazioni relative al TFR2 assoggettate ad imposta sostitutiva
Aliquota media =Reddito di riferimento
Per ogni anno maturato fino al 31 dicembre 2000 si detrae l’importo di € 309,87 (lire 600.000). Per i periodi inferiori all’anno (mesi) la detrazione va frazionata.Per i rapporti di lavoro cessati nel periodo intercorrente tra il 1° gennaio 2001 e il 31 dicembre 2005, l’imposta così calcolata va ridotta della detrazione di € 61,97 (lire 120.000).
Imposta Lorda (su RR) X 100
Imposta sul TFR = aliquota media X B – (detrazione X n2)
A questo punto occorre calcolare l’aliquota media:
B = base imponibile del TFR calcolata come somma delle basi imponibili relative al TFR1 e al TFR2
n2 =numero di anni e frazione di anno preso a base di commisurazione per il TFR2 (successivo al 1° gennaio 2001)
Esempio:
Ammontare netto 74.398.000
Periodo di commisurazione 37 anni e 9 mesi
Riduzioni 22.650.000
Imponibile 51.748.000
Anno insorgenza del diritto 2000
Reddito di riferimento 23.649.000
Aliquota 21,43
Totale Imponibile 51.748.000
Imposta Lorda 11.090.000
Ritenute 10.898.000
Imposta dovuta 192.000