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Budgeting degli eventi - UniTE · Costi controllabili Costi non controllabili . 35 I costi per...

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1 Budgeting degli eventi
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Budgeting degli eventi

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Il processo di programmazione

La programmazione è quell’attività con cui le aziende

riprendono e attuano, nel breve periodo, le indicazioni proprie

della pianificazione.

Nella programmazione i temi della pianificazione, stante il periodo

più breve, vengono riconsiderati nel loro dettaglio, definendo le

concrete azioni da porre in essere per realizzare le attività previste

in fase di pianificazione ed i soggetti destinati a compierle.

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Analisi degli obiettivi da raggiungere in funzione dei

Traduzione in termini operativi degli obiettivi del piano

Redazione del programma

Approvazione, esecuzione e controllo del programma

Vincoli esterni d’ambiente

Vincoli interni d’impresa

Parte quantitativo-monetaria (BUDGET)

Parte descrittivo-qualitativa

Sviluppo delle alternative alla luce delle capacità e risorse disponibili

nel breve periodo

Le fasi principèali del processo di programmazione

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I processi di pianificazione e programmazione: differenze

» La pianificazione mira a determinare cambiamenti, anche

profondi, nel sistema di impresa e riguarda il lungo periodo

» La programmazione si muove nel breve periodo limitandosi a

consentire una realizzazione efficiente ed efficace dei

cambiamenti pianificati che vengono considerati come dati

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Programmazione e controllo

Programmazione comprende lo

sviluppo di obiettivi e la preparazione di diversi budget per

raggiungerli.

Controllo comprende le

misure adottate dal management per

garantire il raggiungimento degli obiettivi.

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Processo decisionale

Formulazione di piani a lungo e breve

termine (Pianificazione)

Misurazione della performance (Controllo)

Attuazione dei piani (Direzione e

Motivazione)

Confronto fra la performance

effettiva e quella pianificata (Controllo)

Inizio

Programmazione e controllo

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Il controllo di gestione

Il budget è il documento in cui trova sintesi

il processo di programmazione e controllo della gestione

ossia il processo focalizzato su programmi di azione

nel “breve” periodo e sulla verifica del grado

di concreta realizzazione dei medesimi

Il processo di programmazione e controllo è così articolato:

formulazione di obiettivi e programmi di breve periodo

verifica sistematica mediante l’analisi degli scostamenti

adozione di adeguati provvedimenti correttivi nel caso in cui la

verifica del punto precedente segnali l’esistenza di disfunzioni.

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Il controllo di gestione

Rettifica dei

programmi

Rettifica dei

programmi

Strategia

I

n

f

o

r

m

a

z

i

o

n

i

2. Budgeting

I

n

f

o

r

m

a

z

i

o

n

i

2. Budgeting

I

n

f

o

r

m

a

z

i

o

n

i

2. Budgeting2. BudgetingRettifica BudgetRettifica Budget

I

n

f

o

r

m

a

z

i

o

n

i

4. Valutazione

I

n

f

o

r

m

a

z

i

o

n

i

4. Valutazione

1. Pianificazione strategica

Informazioni

1. Pianificazione strategica1. Pianificazione strategica

Informazioni

3. Misurazione attività

e Reporting

Informazioni

3. Misurazione attività

e Reporting

Informazioni

Rettifica attivitàRettifica attività

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Gli strumenti del controllo di gestione

Il controllo di gestione è un processo che necessita di strumenti

contabili che esprimono in termini quantitativo-monetari

gli obiettivi ed i programmi, i risultati effettivamente conseguiti, gli

scostamenti tra i primi ed i secondi

Tali strumenti possono essere ricondotti a:

CONTABILITA’ GENERALE E BILANCIO DI ESERCIZIO

CONTABILITA’ ANALITICA

BUDGET E COSTI STANDARD

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La contabilità generale

• È obbligatoria per legge;

• Ha per oggetto le operazioni di gestione esterna;

• Ha lo scopo di rappresentare, sia in termini qualitativi che quantitativi, il reddito prodotto e il capitale esistente al termine di un dato periodo di gestione;

• La sua espressione di sintesi è il bilancio;

• Ha valenza informativa sia interna che esterna;

• Rilevazioni di tipo susseguente;

• Rilevazioni di tipo sistematico;

• Rilevazioni di carattere quantitativo;

• Rilevazioni di natura contabile

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La contabilità analitica

• Ha per oggetto le operazioni di gestione interna;

• Ha lo scopo di determinare il costo di specifici oggetti;

• Ha valenza informativa esclusivamente interna;

• Rilevazioni sia di tipo antecedente (contabilità a costi

preventivi o a costi standard) che susseguente (contabilità

a costi consuntivi);

• Rilevazioni di tipo sistematico;

• Rilevazioni di carattere quantitativo;

• Rilevazioni sia di natura contabile che extra-contabile.

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Budget e costi standard

Definizione:

Il budget è il documento che traduce in termini economico-

finanziari il programma di un determinato periodo di

gestione futuro.

Funzioni:

– Prefigurazione delle condizioni di equilibrio economico e

finanziario;

– Coordinamento delle decisioni ai vari livelli organizzativi;

– Motivazione;

– Termine di confronto con i risultati effettivi

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Le caratteristiche del budget

Il budget non è un programma qualsiasi di gestione ma presenta

caratteristiche ben precise che lo differenziano

da altri strumenti del controllo di gestione:

La globalità

L’articolazione per centri di responsabilità

L’articolazione per intervalli di tempo brevi (es. infrannuali)

La traduzione in termini economico-finanziari

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Articolazione del budget per centro di responsabilità

Il processo di controllo di gestione basato sul budget si esercita non solo

sull’organizzazione nel suo complesso ma anche e soprattutto sulle

singole parti in cui e’ suddivisa, ossia sulle unita’ organizzative tra cui è

ripartito il lavoro.

La struttura organizzativa si presenta come un sistema di autorità e di

responsabilità che sono state assegnate ai vari componenti.

Il sistema di controllo budgetario deve, quindi, essere:

articolato per centri di responsabilità;

in grado di guidare i responsabili del centro verso obiettivi specifici,

raggiungibili con le “leve” decisionali a loro disposizione;

in grado di garantire il coordinamento tra i centri e gli obiettivi.

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Articolazione del budget per centro di responsabilità

CdRCdR

MISURE DELL’INPUT:

• Monetarie (costi)

• Non monetarie

• Giudizi sui CdR

fornitori

Il problema della

performance

•Materiali•Mod•Servizi

•Materiali•Mod•Servizi

altri CdRaltri CdR

ovvero:

esterno

ovvero:

esternoesterno

utilizza input svolge attivitàutilizzando persone e

risorse

produce output

Beni

Servizi

Beni

Servizi

MISURE DELL’OUTPUT:

• Monetarie (ricavi)

• Non monetarie

• Giudizi da parte

dei CdR clienti

ovvero:

altri CdRaltri CdR

esternoesterno

ovvero:

altri CdRaltri CdR

esternoesterno

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Articolazione del budget per centro di responsabilità

E’ possibile individuare alcuni “tipi” di centri di responsabilità:

centri di costo: aree di responsabilità in grado di influenzare in

via diretta ed immediata solo costi (e non ricavi);

centri di ricavo: influenzano in modo diretto e significativo ricavi

di vendita e costi connessi al conseguimento dei ricavi (es. centri

dell’area commerciale);

centri di profitto: influenzano in modo significativo il risultato

economico (ricavi meno costi) di particolari combinazioni produttive

centri di progetto: unità organizzative temporanee il cui compito

consiste nel coordinare un progetto dall’inizio alla fine

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Le caratteristiche del budget: SMART

Specifico: focus preciso sul contenuto, non generico o

confuso o dispersivo

Misurabile: risultati verificabili, quantificabili, accertabili

Attinente: specifico

Realistico: raggiungibile, non ipotetico

Temporizzabile: importante la scelta dello spazio

temporale per l’accertamento dei benefici attesi

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Le funzioni del budget

Le funzioni “naturali” del budget sono:

guida l’azione dei responsabili, dopo aver verificato la sua

compatibilità con gli obiettivi strategici

fornisce i parametri economico – finanziari con cui confrontare i

risultati di gestione effettivamente ottenuti

permette il coordinamento a priori dei vari elementi organizzativi

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I documenti che compongono il budget

Il processo di formulazione del budget è lungo e complesso

e comporta numerosi aggiustamenti.

Esso deve concludersi con un documento approvato e

vincolante per i vari soggetti che hanno collaborato alla sua

stesura.

Il budget, in particolare, si compone di:

Budget economico

Budget finanziario

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L’analisi dei costi

Il controllo di gestione è, in misura rilevante, un controllo dei costi.

Per redigere un budget occorre effettuare calcoli di convenienza

economia ossia scelte tra soluzioni alternati ve secondo criteri di

convenienza economica;

Una volta operate le scelte che precedono la formulazione del budget,

occorre valorizzare obiettivi e programmi di gestione;

Durante il periodo a cui il budget si riferisce, occorre confrontare gli

obiettivi prestabiliti ed i risultati effettivamente raggiunti.

Le varie esigenze di impiego dei costi nel processo di controllo

richiedono CONFIGURAZIONI DI COSTO DIFFERENTI.

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Oggetti di costo

Il problema fondamentale del calcolo dei costi di produzione è quello di correlare (o imputare) al meglio il valore dei fattori impiegati agli oggetti di costo.

• le produzioni;

• i processi produttivi, ossia le operazioni necessarie per ottenere date produzioni in un dato periodo (unità di tempo);

• i centri operativi, che svolgono date fasi di un processo produttivo.

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Oggetti di costo

Una giacca, un PC, un tornio, una BMW serie 5…

Un volo da Bologna a Catania, l’emissione di un certificato …

Le scarpe Puma, i Rolex Datejust, i biscotti Mulino Bianco …

Emporio Armani, Maserati, Nike …

Andrea Rossi …

Un insieme omogeneo di punti vendita (dettaglio, ingrosso …)

Un aereomobile, un principio attivo, BPR tasse via Internet …

Una catena distributiva, un’impresa, una persona …

Un test di controllo di qualità, la selezione fornitori …

Riscaldare i sedili, stampare un foglio su due lati …

La Manutenzione, il Commerciale, la R&S

Prodotto

Servizio

Linea di prodotto

Marchio

Agente

Canale

Progetto

Cliente

Attività

Funzione

Unità organizzativa

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Elementi di costo

Stabilito l’oggetto di cui si intende calcolare il costo di

produzione, è necessario individuare gli elementi di

costo, ossia i fattori (e il loro costo elementare) impiegati

per il suo ottenimento.

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L’analisi dei costi

Costi classificati per natura

Costi classificati secondo la loro variabilità

Costi classificati secondo le modalità di

programmazione

Costi classificati secondo le modalità di imputazione ai

centri o ad altri oggetti di calcolo

Costi classificati secondo la loro controllabilità

Costi classificati secondo l’effettività della loro

manifestazione

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I costi per natura

Si basa sulle caratteristiche

fisiche ed economiche dei fattori impiegati

Spese produttive

Spese commerciali

Spese amministrative

Spese finanziarie,

Ecc.

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I costi per variabilità

Si basa sul comportamento dei costi

al variare della quantità di “produzione”

Costi variabili

Costi fissi

Costi semivariabili o misti

Costi semifissi

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Costi fissi: costi che non mutano al

variare dei volumi di produzione

Costi variabili: costi che variano in maniera

direttamente proporzionale ai volumi di

produzione

REGIME DI VARIABILITA’ DEI COSTI

-

500

1.000

1.500

2.000

2.500

3.000

3.500

4.000

4.500

5.000

0 5 10 15 20 25 30

volumi

co

sti

fis

si

tota

li

-

500

1.000

1.500

2.000

2.500

3.000

3.500

4.000

4.500

5.000

0 5 10 15 20 25 30

volumi co

sti

vari

ab

ili

tota

li

La distinzione è determinata dal modo in cui i costi variano in relazione all’aumento o alla

diminuzione dei volumi di produzione. Si avranno, pertanto:

Classificazioni rilevanti per la programmazione ed il controllo

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Costi semivariabili: costi che mutano in

misura non direttamente proporzionale al

variare dei volumi di produzione

Costi semifissi: costi che rimangono fissi per

determinati livelli di produzione, ma che si

incrementano improvvisamente al di sopra di

essi

-

500

1.000

1.500

2.000

2.500

3.000

3.500

4.000

4.500

5.000

0 5 10 15 20 25 30

volumi co

sti

se

miv

ari

ab

ili

-

500

1.000

1.500

2.000

2.500

3.000

3.500

4.000

4.500

5.000

0 5 10 15 20 25 30

volumi

co

sti

sem

ifis

si

Classificazioni rilevanti per la programmazione ed il controllo “Tecniche di controllo dei costi”

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I costi per modalità di programmazione

Distinzione collegata alla precedente, si basa sulle modalità

di programmazione dei costi quando si redige il budget

Costi tecnici o parametrici

Costi discrezionali

Costi vincolati

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I costi per modalità di imputazione

Si basa sul modo con cui i costi vengono imputati ai centri di

costo o ad altri oggetti di costo cui competono

Costi diretti

Costi indiretti

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I costi per controllabilità

Rispetto alla controllabilità dei costi

Costi controllabili

Costi non controllabili

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I costi per effettività della manifestazione

Rispetto all’effettività della manifestazione

Costi effettivi (o costi storici)

Costi ipotetici (o costi futuri)

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Costi e ricavi differenziali

Costi e ricavi che differiscono fra alternative

Esempio: Si ha un impiego retribuito $1.500 al mese

nella propria città. Si riceve un’offerta di lavoro in una

città vicina, retribuito $2.000 al mese. Il costo di

trasferta per la città è di $300 al mese.

Il ricavo differenziale è:

$2.000 – $1.500 = $500

Il costo differenziale è:

$300

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Costi e ricavi differenziali

• Ogni decisione comporta una scelta fra almeno

due alternative.

• Soltanto i costi e i benefici che differiscono fra

alternative (cioè, i costi e benefici differenziali)

sono rilevanti in una decisione. Tutti gli altri costi

possono, e dovrebbero, essere ignorati.

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Costi opportunità

Il beneficio potenziale a cui si rinuncia quando si sceglie

un'alternativa rispetto a un’altra.

Esempio: Se non si frequentasse l’università, si potrebbero

guadagnare $15.000 l’anno. Il costo opportunità per frequentare

un anno di università è di $15.000.

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Costi sommersi

I costi sommersi non possono essere modificati da alcuna decisione.

Non sono costi differenziali

e dovrebbero essere ignorati nel processo decisionale.

Esempio: Abbiamo acquistato un’automobile che è costata $10.000

due anni fa. Il costo di $10.000 è sommerso, perché sia che la si guidi, o

la si parcheggi, o la si permuti o la si venda, non si può modificare il

costo di $10.000.

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ESEMPIO DI BUDGET: IL PRESS TRIP

AGENZIA

Cliente:

Attività: PRESS TRIP

Data viaggio:

N.preventivo:

data:

Il presente preventivo potrà variare in fase consuntiva del 10/15% in + o in -.

Gli importi si intendono IVA esclusa.

VOCI IMPORTI

(.000)STRATEGIA

Definizione programma

INVITI

Aggiornamento/adattamento mailing invitati

Stesura testo inviti

Invio inviti

Recall giornalisti

VIAGGIO

Spese viaggio e trasferta giornalisti

Pernottamenti giornalisti

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SERVIZIO FOTOGRAFICO USO REDAZIONALE

Fotografo a servizio

Materiale fotografico

Noleggio materiali

Riproduzioni fotografiche

Rimborso spese trasferta fotografo

RAPPRESENTANZA

SPESE VIAGGIO E TRASFERTA PERSONALE AGENZIA Al costo con giustificativo

FONDO SPESE SEGRETERIA

(telefoniche, postali, fotocopie, fax, consegne materiali, etc..)

ONORARIO D’AGENZIA

Per coordinamento e partecipazione al viaggio

EXTRA BUDGET (varie ed eventuali) Da definire

Al momento dell’accettazione, è richiesto al Cliente un acconto di:

L……………….. + IVA sull’ ONORARIO

L……………….. + IVA sulle voci …………………….

Il Cliente per accettazione (data e firma):

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ESEMPIO DI BUDGET: LA CONFERENZA STAMPA

AGENZIA

Cliente:

Attività: CONFERENZA STAMPA

Data conferenza: d.d.

N.preventivo:

data:

Il presente preventivo potrà variare in fase consuntiva del 10/15% in + o in -.

Gli importi si intendono IVA esclusa.

VOCI IMPORTI

(.000)

FORNITORE

STRATEGIA

Identificazione contenuti

Identificazione tema

Identificazione titolo

IMMAGINE COORDINATA e MATERIALE PUBBLICITARIO

Progettazione/adattamento/realizzazione:

Cartellina + carta da lettera d.d.

Inviti + busta d.d.

Programmi

Schede adesione

Segnaletiche

Badges

Blocchi

Penne

Gadgets

Fase esecutiva:

Esecutivi

Prove di stampa

Stampa

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INVITATI

Creazione/adattamento mailing list

Acquisto mailing

RECALL TELEFONICO

Allacciamento linea temporanea

Costo scatti telefonici

Segreteria per contatto invitati

TESTI

Realizzazione/adattamento testi

Editing

ASSEMBLAGGI/PERSONALIZZAZIONE/SPEDIZIONE

MATERIALI STAMPATI

Inviti

Personalizzazione buste/interno invito

Confezionamenti/assemblaggi

Consegna/spedizione:

n. Con fattorino

n. con pony

n. con agenzia recapito

n. posta

n. corriere

n. invii via fax

Cartelle stampa

Duplicati fotografici

Confezionamenti/assemblaggi

Consegna/spedizione:

n. Con fattorino

n. con pony

n. con agenzia recapito

n. posta

n. corriere

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LOCALITA’ E SEDE

Sopralluoghi e proposte

Affitto sede per n. giorni

Ev. permessi comunali

Ev. noleggio di strutture di supporto ad hoc

Guardaroba

Posteggio

Spese pulizie

Telefono, elettricità, riscaldamento, ecc.

SIAE

ALLESTIMENTI E SCENOGRAFIE

Progettazione e realizzazione scenografie

Montaggio/smontaggio

Noleggio materiali

Luci/musica/effetti speciali

CATERING

Cocktail/colazione/cena

n. x L……….. cad.

Servizio open bar

Allestimenti tecnici/scenografici

SERVIZIO FOTOGRAFICO

Fotografo a servizio

Materiali

Stampe

Rimborso spese viaggio e trasferta fotografo

SUPPORTI AUDIOVISIVI

Realizzazione video

Noleggio materiali

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45

ATTORI

Identificazione e contatti e temi

Gettone presenza

Rimborso spese viaggio e trasferta relatori

PERSONALE ASSISTENZA

N. hostess

Noleggio divise hostess

Personale “tuttofare”

Reception manuale/computerizzata

Personale di sicurezza

Medico/guardia medica

OSPITI

Pernottamenti

Viaggi

Navette di collegamento

Noleggio auto/taxi

OMAGGI

Ideazione e ricerca

Realizzazione/acquisto

Personalizzazione/confezionamento

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46

ASSICURAZIONI

SPESE VIAGGIO E TRASFERTA PERSONALE AGENZIA Al costo con

giustificativo

DOCUMENTAZIONE E RASSEGNA STAMPA

Acquisto giornali e realizzazione book

Acquisto videonotizie

Duplicazioni videonotizie

SEGRETERIA

Fondo spese cancelleria, fotocopie, telefoniche, postali, corrieri, etc….

ONORARI

Onorario d’agenzia per ideazione, coordinamento, realizzazione e

assistenza evento

Onorario d’agenzia per follow up ufficio stampa per n…… mesi

TOTALE

EXTRA BUDGET

Varie ed eventuali Da definire

Al momento dell’accettazione, è richiesto al Cliente un acconto di:

L……………….. + IVA sull’ ONORARIO

L……………….. + IVA sulle voci …………………….

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ESEMPIO DI BUDGET: UN EVENTO SPECIALE

AGENZIA

Cliente:

Attività: EVENTO

Data evento:

N.preventivo:

data:

VOCI IMPORTI

(.000)STRATEGIA

Identificazione contenuti

Identificazione tema

Identificazione titolo

IMMAGINE COORDINATA e MATERIALE PUBBLICITARIO

Progettazione/adattamento/realizzazione:

Cartellina + carta da lettera

Inviti + busta

Locandine

Programmi

Schede adesione

Segnaletiche

Badges

Striscioni

Manifesti

Cartoline

Blocchi

Penne

Gadgets

Fase esecutiva:

Esecutivi

Prove di stampa

Stampa

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INVITATI

Creazione/adattamento mailing list

Acquisto mailing

RECALL TELEFONICO

Allacciamento linea temporanea

Costo scatti telefonici

Segreteria per contatto invitati

TESTI

Realizzazione/adattamento testi

Traduzione testi

Editing traduzioni

ASSEMBLAGGI/PERSONALIZZAZIONE/SPEDIZIONE MATERIALI

STAMPATI

Inviti

Personalizzazione buste/interno invito

Confezionamenti/assemblaggi

Consegna/spedizione:

n. Con fattorino

n. con pony

n. con agenzia recapito

n. posta

n. corriere

n. invii via fax

Cartelle stampa

Duplicati fotografici

Confezionamenti/assemblaggi

Consegna/spedizione:

n. Con fattorino

n. con pony

n. con agenzia recapito

n. posta

n. corriere

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LOCALITA’ E SEDE

Sopralluoghi e proposte

Affitto sede per n. giorni

Ev. permessi comunali

Ev. noleggio di strutture di supporto ad hoc

Guardaroba

Posteggio

Spese pulizie

Telefono, elettricità, riscaldamento, ecc.

SIAE

ALLESTIMENTI E SCENOGRAFIE

Progettazione e realizzazione scenografie

Montaggio/smontaggio

Noleggio materiali

Luci/musica/effetti speciali

CATERING

Cocktail/colazione/cena

n. x L……….. cad.

Servizio open bar

Allestimenti tecnici/scenografici

SERVIZIO FOTOGRAFICO

Fotografo a servizio

Materiali

Stampe

Rimborso spese viaggio e trasferta fotografo

SUPPORTI AUDIOVISIVI

Realizzazione video

Noleggio materiali

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50

SPETTACOLO/ANIMAZIONI

Realizzazione spettacolo

Rimborso spese viaggio e trasferta artisti

RELATORI

Identificazione e contatti e temi

Gettone presenza

Rimborso spese viaggio e trasferta relatori

INTERPRETARIATO

Interpretariato simultaneo/consecutivo

Rimborso spese viaggio e trasferta interprete

PERSONALE ASSISTENZA

N. hostess

Noleggio divise hostess

Personale “tuttofare”

Reception manuale/computerizzata

Personale di sicurezza

Medico/guardia medica

OSPITI

Pernottamenti

Viaggi

Navette di collegamento

Noleggio auto/taxi

OMAGGI

Ideazione e ricerca

Realizzazione/acquisto

Personalizzazione/confezionamento

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ASSICURAZIONI

SPESE VIAGGIO E TRASFERTA PERSONALE AGENZIA Al costo con giustificativo

DOCUMENTAZIONE E RASSEGNA STAMPA

Acquisto giornali e realizzazione book

Acquisto videonotizie

Duplicazioni videonotizie

SEGRETERIA

Fondo spese cancelleria, fotocopie, telefoniche, postali, corrieri, etc….

ONORARI

Onorario d’agenzia per ideazione, coordinamento, realizzazione e assistenza

evento

Onorario d’agenzia per follow up ufficio stampa per n…… mesi

EXTRA BUDGET

Varie ed eventuali Da definire

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La determinazione dei costi di output

I sistemi di determinazione dei costi di output consentono di accumulare i costi che si

sono manifestati nel processo di realizzazione e di assegnarli agli output realizzati

Costi manifestatisi

nel processo di realizzazione

Costi di output

procedure utilizzate per: •accumulare •assegnare

i costi agli output finali

dal sistema

svolte

Attività

dei costi

di determinazione

Output del sistema

dei costi

di determinazione

Input del sistema

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Classificazione dei sistemi di determinazione dei costi

CONFIGURAZIONI DI COSTO

Elementi considerati come costi di output

SISTEMI DI ACCUMULAZIONE

Metodo con il quale i costi sono

assegnati agli output

• COSTO PIENO

• COSTO VARIABILE

• PER COMMESSA

• PER PROCESSO

I sistemi di determinazione dei costi si distinguono in:

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Le configurazioni di costo

A seconda degli elementi utilizzati per il calcolo del costo totale di output, i sistemi di determinazione si distinguono in:

SISTEMA

A COSTO PIENO

SISTEMA A

COSTO VARIABILE

EVOLUTO SEMPLICE SU BASE UNICA

SU BASE MULTIPLA

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COSTO

PIENO

DI OUTPUT

Costi diretti

Costi indiretti

Tutti i costi sostenuti per la produzione e la vendita di un output concorrono alla determinazione del suo costo totale

ll sistema a costo pieno (Full Costing)

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Fasi di calcolo del costo pieno di prodotto

1. SOMMA DEI COSTI

DIRETTAMENTE

IMPUTABILI ALL’OUTPUT

2. CALCOLO DELLA QUOTA DI

COSTI INDIRETTI DA

IMPUTARE ALL’OUTPUT

3. CALCOLO DEL

COSTO TOTALE

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Fase I: calcolo dei costi diretti

MATERIALI

DIRETTI

PERSONALE

DIRETTO

Consiste nell’aggregare tutti i costi diretti di output

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Fase II: calcolo della quota di costi indiretti

Consiste nell’isolare, dai costi indiretti totali, una quota dei costi stessi e nell’attribuirla all’output mediante l’utilizzo di uno o più parametri specifici, detti basi di imputazione

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Fase II: calcolo della quota di costi indiretti - imputazione su base unica

Calcolo del costo indiretto complessivo

Individuazione della base di imputazione più adeguata

Calcolo del coefficiente di imputazione

Calcolo della quota di costi indiretti attribuibile al prodotto

Totale costi indiretti

Base di imputazione

Il processo di imputazione su base unica si articola in 4 momenti:

Somma di tutti i costi indiretti:

industriali, commerciali, amministrativi, ecc

Manodopera diretta, costo della

manodopera diretta, ecc..

Coefficiente di imputazione

X

valore della base per il prodotto

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… si attua sulla base di un criterio di imputazione ritenuto

significativo (ipotesi finzione con cui si tenta di correlare

l’utilità unitariamente erogata dai fattori comuni all’utilità

complessivamente assorbita dalle singole produzioni).

Fase II: calcolo della quota di costi indiretti - imputazione su base unica

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– criteri operativi: proporzione rispetto ai servizi resi o

rendibili agli output;

– criteri funzionali: proporzione rispetto ai volumi (quantità

fisica o valore monetario) di output ottenuti o ottenibili;

– criteri strumentali: proporzione rispetto ai volumi di altri

fattori impiegati o impiegabili.

Fase II: calcolo della quota di costi indiretti - imputazione su base unica

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Fase II: calcolo della quota di costi indiretti - imputazione su base unica

Supponiamo di dovere ripartire il costo di un’attrezzatura utilizzata in un dato periodo per realizzare gli eventi ALFA e BETA in un processo descritto dalle caratteristiche seguenti:

N.ro partecipanti ALFA n. 1.000 N.ro partecipanti BETA n. 5.000

Ore impiego per ALFA percentuale 20% Ore impiego per BETA percentuale 80%

Tempo uomo dedicato per ALFA gg. 6 Tempo uomo dedicato per BETA gg. 15

Ricavi ALFA €. 200 Ricavi BETA €. 300

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Fase II: calcolo della quota di costi indiretti - imputazione su base unica

Ciascuna delle caratteristiche precedenti rappresenta una base di

imputazione.

Se il riparto viene effettuato sulla base del numero partecipanti e

sulla base del valore degli eventi, rappresentato dai ricavi, il costo

dell’attrezzatura si ripartisce con criterio funzionale.

Se il riparto si effettua sulla base delle ore di impiego, si adotta un

criterio operativo.

Se si presceglie la base costituita dalla quantità di tempo uomo

dedicato, si segue un criterio strumentale.

Se il costo dell’attrezzatura per quel periodo fosse determinato in €.

200, quali sarebbero le quote imputate ad Alfa e Beta usando i

differenti criteri?

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Fase II: calcolo della quota di costi indiretti - imputazione su base unica

CRITERIO Valore base Quote costo

N.ro partecipanti ALFA n. 1.000 33,33 N.Ro partecipanti BETA n. 5.000 166,67

Ore impiego per ALFA 20% 40,00 Ore impiego per BETA 80% 160,00

Tempo uomo dedicato ad ALFA gg. 6 57,14 Tempo uomo dedicato a BETA gg. 15 142,86

Ricavi ALFA €. 200 80,00 Ricavi BETA €. 300 120,00

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Fase III: calcolo del costo pieno totale

COSTI INDIRETTI

QUOTA DI COSTI INDIRETTI

COSTO PIENO TOTALE

Consiste nel sommare i costi diretti e la quota di costi indiretti individuata

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Ma è proprio…

… la difficoltà di imputazione dei costi indiretti che

pone il problema della scelta tra diversi “sistemi di

costing” (schemi logici per risolvere il problema

dell’attribuzione dei costi elementari).

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Due sono tradizionalmente i sistemi di costing fondamentali:

• il sistema dell’attribuzione diretta o immediata;

• il sistema dell’attribuzione a più stadi (o sistema della

localizzazione).

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Il sistema dell’attribuzione diretta o immediata…

…così si denomina in quanto, individuati e quantificati

gli elementi di costo, si procede all’attribuzione di tali

elementi direttamente agli oggetti di costo.

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Il sistema della localizzazione dei costi …

… consiste nella attribuzione degli elementi di costo non alle

produzioni terminali (oggetti di costo ultimi) ma ai centri

operativi.

I costi così localizzati sono poi imputati sugli output finali

sulla base del concorso dei vari centri all'ottenimento delle

produzioni.

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L'attribuzione dei costi dei fattori alle produzioni avviene in due stadi, ossia:

• localizzazione dei costi nei vari centri; la somma dei costi dei

fattori così dislocati è il costo di funzionamento del centro

operativo;

• imputazione dei costi dei centri alle produzioni sulla base del

contributo di ogni centro al loro ottenimento.

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Per centro operativo si intende…

…una unità elementare, autonomamente osservabile, nell'ambito della quale si svolge una fase significativa del processo produttivo.

Esso è caratterizzato dai seguenti elementi:

- dotazione autonoma di fattori strumentali;

- dotazione di lavoratori che prestano la loro attività in quel centro;

- impiego di materie tipiche;

- attuazione di lavorazioni in unità misurabili;

- esistenza di un responsabile (quindi CdR).

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Per il calcolo dei costi con la localizzazione…

… i centri operativi rappresentano dei centri di costo; le due

nozioni non vanno però confuse:

- il centro operativo è una unità produttiva ed organizzativa;

- il centro di costo è una unità contabile, creata per il calcolo dei

costi.

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I centri di costo si classificano in:

1. centri di costo operativi (o diretti): coincidono con i

centri operativi e rendono servizi direttamente alla

produzione;

2. centri di costo di servizi (o indiretti):

1. centri di servizi produttivi (controllo di qualità,

manutenzione, ecc.), che forniscono servizi ai centri

operativi;

2. centri di servizi generali (elabor. dati, vigilanza, ecc.)

che erogano i loro servizi agli altri centri;

3. centri di costo fittizi: creati per pura comodità contabile

per riferirvi costi che non agevolmente localizzabili ad

altri centri (fitti, oneri finanz., ecc.).

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74

La mappa dei centri di costo

• Il complesso dei centri di costo, con i collegamenti tecnico-funzionali che li avvincono, è la mappa dei centri di costo.

• L'operazione con cui costi di un centro di livello inferiore vengono attribuiti ai centri di livello superiore si denomina ribaltamento dei costi da centro a centro.

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Ai fini della determinazione del costo totale, al prodotto si attribuisce soltanto la sintesi dei costi variabili

Il sistema a costi variabili (direct costing)

COSTI FISSI

COSTI VARIABILI

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I metodi di calcolo dei costi variabili

SISTEMA A

COSTO VARIABILE

Costo variabile evoluto

Costo variabile semplice

Il sistema a costi variabili è caratterizzato da due diversi metodi di calcolo del costo di prodotto

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Il metodo del costo variabile semplice

Si fonda su una rigorosa distinzione tra costi fissi e costi variabili, ai quali

sono contrapposti i ricavi delle vendite

La differenza tra ricavi e costi variabili è detta margine di contribuzione

MARGINE DI CONTRIBUZIONE UNITARIO

PREZZO UNITARIO DI VENDITA

COSTO VARIABILE UNITARIO

MARGINE DI CONTRIBUZIONE TOTALE

MARGINE DI CONTRIBUZIONE

UNITARIO

QUANTITÀ VENDUTE

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Prodotto 1

Ricavi unitari

Prodotto 2 Prodotto 3 Totale azienda

- - -

= = =

X X X

= = =

+ + +

-

=

Costi variabili unitari

Margini di contribuzione

unitari

Quantità vendute

Margini di contribuzione

di prodotto

Margine contribuzione

Totale

Costi fissi

Risultato di periodo

I FASE

Il costo variabile semplice: fasi di calcolo

II FASE

III FASE

IV FASE

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Il metodo del costo variabile evoluto

II MARGINE DI CONTRIBUZIONE I MARGINE DI CONTRIBUZIONE

COSTI FISSI SPECIFICI

È un’evoluzione del metodo del costo variabile semplice

Si applica in presenza di costi fissi specifici, ossia di quei costi fissi che

sono attribuibili ad un prodotto specifico

La differenza tra il margine di contribuzione (I margine di contribuzione)

ed i costi fissi specifici è detta II margine di contribuzione

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Prodotto 1

Ricavi unitari

Prodotto 2 Prodotto 3 Totale azienda

- - -

= = =

X X X

= = =

Costi variabili unitari

Margini di contribuzione

unitari

Quantità vendute

I Margine di contribuzione

di prodotto

Costi fissi specifici

II Margine di contribuzione

di prodotto

+ + +

-

=

Margine contribuzione

Totale

Costi fissi

Risultato di periodo

Il costo variabile evoluto: fasi di calcolo

I FASE

II FASE

III FASE

IV FASE

V FASE

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Solo dopo avere riempito il “recipiente dei costi fissi “ il R.O.

è > 0

MdC = R.O.

RICAVI

Costi Fissi

Margine di Contribuzione

Risultato operativo

Costi Variabili

Ru

Ru

Cvu

Cvu

mdc

mdc

Il significato di margine di contribuzione

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PER COMMESSA

PER PROCESSO

I sistemi di accumulazione dei costi

Le procedure di accumulazione dei costi variano a seconda del tipo di

azienda e delle caratteristiche dei prodotti da esse realizzati.

Gli schemi più comunemente adottati per l’accumulazione dei costi sono:

SISTEMI DI ACCUMULAZIONE DEI

COSTI

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Sistema dei costi per commessa

(job costing)

Unità diverse (o lotti

diversi) di un prodotto

o servizio

Sistema dei costi per processo (process-

costing)

Grandi quantità di un solo

prodotti o servizio

o prodotti simili

Obiettivo: determinare il costo pieno di produzione

I sistemi di accumulazione dei costi

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Sistema per commessa (Job Costing):

– si rileva il costo di ciascun job (ordine di produzione, lotto, prodotto, servizio) nel corso della sua realizzazione indipendentemente dai periodi di tempo interessati

Sistema per processo (Process Costing):

– si rileva il costo totale di competenza di un certo periodo

– il costo unitario di prodotto si ottiene dividendo tale costo per le quantità (di prodotti simili) realizzate nel periodo in questione.

Il costo unitario è un

costo unitario medio

specifico di lotto

Il costo unitario è un

costo unitario medio

sull’intero periodo

I sistemi di accumulazione dei costi

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Sistema per commessa

Sistema per processo

Aziende di servizi

Aziende commerciali

Aziende di produzione

• Intervento di revisione

•Campagna pubblicitaria

• Intervento di consulenza

• Invio di un specifico catalogo a una mailing list

•Promozione di uno specifico prodotto

•Assemblaggio di un aeromobile

•Costruzione di un immobile

•Consegne postali di invii std

•Erogazione di servizi bancari std

•Gestione dei costi di iscrizione a una rivista

•Compravendita di grano

•Raffinazione petrolio

•Produzione di bevande alimentari

I sistemi di accumulazione dei costi

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Singole unità di un prodotto

(o di un servizio) o

singoli lotti

grandi quantità di prodotti

o servizi simili

continuum

Richiede in numero

inferiore di registrazioni

Nella realtà

La maggiore precisione è

economicamente

conveniente?

Sistema per commessa

Sistema per processo

I sistemi di accumulazione dei costi

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Confronto tra il sistema per commessa ed il sistema per processo

Nel sistema per commessa i costi sono accumulati per commessa e non per reparto

Nel sistema per processo i costi sono accumulati per processo e più raramente per

commessa

Materiali diretti Mod diretta Costi di produzione

Magazzino Semilavorati

Commessa 1

Commessa 2

Commessa 3

Magazzino Prodotti Finiti

Costo del

Venduto

Sistema per commessa

Materiali diretti Mod diretta Costi di produzione

Sistema per processo

Magazzino Semilavorati Reparto B

Magazzino Prodotti Finiti

Costo del Venduto

Magazzino Semilavorati Reparto A

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L’analisi costo - volume - profitto

L’Analisi Costo - Volume - Profitto è:

un metodo sistematico di osservazione delle relazioni esistenti tra:

variazioni dei volumi di produzione, prezzi e costi

e variazioni dei ricavi totali, dei costi totali e del

profitto netto

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Analisi del punto di pareggio o Break Even Analysis (BEA)

Tecnica per calcolare i risultati operativi per differenti

volumi di produzione.

Si sviluppa specificando l'andamento dei costi e dei

ricavi al variare della quantità prodotta in modo da

determinare il risultato operativo.

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Ciò rende necessario…

… distinguere i costi secondo loro grado di variabilità (o

elasticità) rispetto ad una variabile indipendente (volume

operativo o fatturato).

Sono variabili quei costi la cui entità si modifica in

proporzione al mutamento del volume operativo, mentre

sono fissi quelli insensibili al mutamento medesimo.

Relatività della nozione di costo fisso: può essere tale solo

in rapporto ad un prestabilito range di volume operativo ed

ad un determinato periodo di tempo.

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Ipotesi di base

• linearità delle funzioni;

• prezzi unitari di vendita costanti;

• divisibilità di tutti i costi in fissi e variabili;

• costanza dei costi fissi totali;

• diretta proporzionalità dei costi variabili totali costanza dei costi variabili unitari;

• prezzi unitari di acquisto dei fattori della produzione costanti;

• efficienza e produttività costanti;

• analisi riguardante la produzione e la vendita di un solo tipo di prodotto (più tipi solo se la composizione del paniere di prodotti rimane immutata al variare del volume);

• volume della produzione coincidente con quello delle vendite assenza (o costanza) delle scorte di prodotti;

• costi e ricavi rapportati ad una comune variabile indipendente.

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92

margine di contribuzione unitario, ossia la misura in cui ogni unità prodotta e venduta contribuisce

a coprire i costi fissi

È il volume di produzione/vendite in corrispondenza del quale i ricavi totali sono pari ai costi totali

Il punto di pareggio

È pari a:

Costi fissi (prezzo-costo variabile unitario)

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93

La funzione di risultato

CFXcvXpXCXRXRo )()()(

dalla quale è possibile, ponendo il risultato pari a zero, anche individuare il break even point:

0)( CFXcvXpXRo

cvp

CFX

CFXcvp

)(

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94

Il margine di contribuzione unitario

Il margine di contribuzione unitario è

rappresentativo del contributo che ogni unità di

prodotto fornisce alla copertura, in primo luogo,

dei costi fissi totali e, poi, alla formazione del

risultato economico.

Ai fini dell’equilibrio economico, un margine di

contribuzione positivo è una condizione

irrinunciabile.

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Qp x Pr = Qp x CVU + CFT

Qp x (Pr - CVu) = CFT

Qp = CFT / mdc

Ricavi totali = Costi Totali

Qp = CFT / (Pr - CVu)

Qp = 2.000 / (200-120)

Qp = 25

Il punto di pareggio in quantità

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96

Qp = CFT / mdc

Qp x Pr = (CFT x Pr) / mdc

Q€ = CFT / (mdc/Pr)

Q€ = CFT / (mdc%) 000.54,0

000.2

200

80

000.2

eQ

Il punto di pareggio in valore

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Punto di pareggio: rappresentazione grafica

Il punto di pareggio si ottiene proiettando l’incrocio tra la curva dei ricavi e quella dei

costi sull’asse delle ascisse

C O S T I

E

R I C A V I

Costi totali

Ricavi totali

UNITA’ PRODOTTE E VENDUTE

Area di perdita

Punto di pareggio

Area di profitto

Costi fissi

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Il margine di sicurezza

È la differenza tra le vendite effettive e le vendite al Punto di Pareggio, espressa in valore assoluto oppure in percentuale delle vendite effettive

Vendite al Punto di Pareggio

Vendite Effettive

Vendite Effettive

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La leva operativa

• È una misura della sensibilità dell’utile operativo rispetto alle variazioni

percentuali alle vendite.

• Con una leva alta, un piccolo aumento percentuale delle vendite può

produrre un aumento percentuale molto maggiore dell’utile operativo

netto.

Margine di contribuzione

Utile operativo netto Grado della

leva operativa =

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100

Individuare i costi rilevanti

I costi che possono essere eliminati (in tutto o in parte)

scegliendo un’alternativa rispetto a un’altra sono costi

evitabili. I costi evitabili sono costi rilevanti.

I costi inevitabili non sono mai rilevanti e includono:

I costi sommersi.

I costi futuri che non differiscono fra le alternative.

Un costo rilevante

è un costo che differisce fra due alternative.

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Osservazioni sui costi rilevanti

• Non sottovalutare l’importanza e la forza

dell’idea di costo rilevante.

• La maggior parte dei costi (e dei benefici) non

differisce fra alternative. Questo consente di

concentrarsi sulle poche cose che contano.

• Questo principio evita anche gli errori.

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La decisione di eliminare o mantenere un determinato prodotto si fonda sul confronto del margine di contribuzione generato dalle due alternative.

In generale, conviene eliminare il prodotto se la riduzione dei costi che si ottiene è superiore al mancato ricavo dovuto all’eliminazione

Eliminare o mantenere un prodotto

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Di fronte alla scelta di produrre (make) o acquistare (buy) un determinato prodotto vanno confrontati:

l’ammontare dei costi variabili di produzione e dei costi fissi specifici connessi all’alternativa

con

il costo esterno dell’alternativa stessa

Produrre o acquistare

Produrre

Acquistare

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Accettare o rifiutare un ordine

Se:

i costi fissi non sono influenzati dall’accettazione del nuovo ordine;

il ricavo incrementale è maggiore del costo incrementale necessario per

evadere il nuovo ordine;

esiste capacità produttiva in eccesso;

è conveniente accettare l’ordine

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Le decisioni sui prezzi

Sulla fissazione del prezzo di vendita incidono i seguenti elementi:

domanda,

azioni dei concorrenti,

costi,

fattori politici, legali e di immagine

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Le tecniche di determinazione dei prezzi

Esistono due modelli fondamentali di determinazione dei prezzi:

il metodo della massimizzazione del profitto,

il metodo della determinazione dei prezzi in base ai costi

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Il metodo della massimizzazione del profitto

È caratterizzato da un approccio teorico.

Si suppone che i prezzi siano determinati totalmente dal mercato sulla base dell’intersezione tra la curva del ricavo marginale e quella del costo marginale

PREZZO

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108

Ai costi di produzione sostenuti si aggiunge una percentuale di ricarico (detta

“markup”), al fine di attribuire al prodotto un prezzo che assicuri una

redditività soddisfacente

La determinazione dei prezzi in base ai costi

(Markup x Costo) Prezzo Costo

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La determinazione dei prezzi in base ai costi

Percentuale di markup

sul costo totale

Volume annuale di produzione

x

costo totale per unità

Profitto

atteso

Markup in base alla tecnica del costo pieno

Markup in base alla tecnica del costo variabile

Percentuale di markup sul costo variabile

totale

Volume annuale di produzione x

costo totale varabile per unità

Profitto atteso

+ costo fisso

totale annuale

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Caratteri distintivi del controllo di commesse

Il budget non è unico

ma è richiesto un suo continuo aggiornamento

al fine di consentire un efficace controllo man mano che i

lavori avanzano (esigenza correlata alla durata).

E’ possibile distinguere 3 tipi di budget:

Budget iniziale

Budget esecutivo

Budget aggiornato

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Il budget iniziale

Esso viene redatto prima dell’eventuale stipulazione del

contratto con il cliente e serve come base per la

formulazione di un eventuale prezzo di vendita.

La costruzione di tale budget si configura come un problema

di valutazione della convenienza economica dello specifico

progetto, al fine di decidere se accettare oppure no l’ordine

di un determinato cliente.

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Il budget esecutivo

Esso viene redatto dopo l’acquisizione della commessa e

consiste in una preventivazione più aggiornata e più analitica

rispetto al budget iniziale e

serve da termine di confronto “fisso” da impiegare nel

controllo economico della commessa.

Spesso il budget esecutivo non è unico in quanto il

preventivo originario formulato alla nascita del progetto è

modificato in relazione a modifiche del progetto stesso

concordate con il cliente oppure a causa di sostanziali errore

di preventivazione.

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Il budget aggiornato

Ha la funzione di aggiornare periodicamente le previsioni

indicate nel budget esecutivo.

Combina il calcolo di costi consuntivi già sostenuti e

rilevanti fino al momento in cui si opera l’aggiornamento a

quello di costi preventivi da tale istante fino al termine del

progetto, aggiornati rispetto a quelli contenuti nel budget

esecutivo.

Budget aggiornato = costi consuntivi fino ad una certa data +

costi preventivi “a finire”.


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