TRIBUTACIÓN EN EL PERÚ

MG RICARDO ZAPATA RUIZ

CONCEPTOS BÁSICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

PRIMERA PARTE

E S T A D O

Necesita RECURSOS para satisfacer necesidades de

población:

---► ORIGINARIOS: Los que provienen de los bienes

patrimoniales del Estado o de diversos tipos de

actividades productivas realizadas por aquél

---► DERIVADOS: Los que provienen de las economías

de los particulares (Tributos)

RICARDO ZAPATA UPT-FACEM

PODER TRIBUTARIO

---► Potestad del Estado para crear, modificar,

suprimir o exonerar de tributos.

---► Al ejercerse debe respetarse Principios de

la Tributación: Legalidad, Igualdad y No

Confiscatoriedad, principalmente.

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¿Quién tiene PODER TRIBUTARIO en Perú?

---► Poder Legislativo: Lo ejerce a través de Leyes,

pudiendo crear Impuestos y Contribuciones.

---► Poder Ejecutivo: Lo ejerce mediante Decretos

Legislativos (si el Legislativo le otorga facultades), para

regular Impuestos, y mediante Decretos Supremos

(para regular Tasas).

---► Gobiernos Regionales y Locales: Lo ejercen

mediante Ordenanzas, dentro de su jurisdicción y

conforme con los límites que señala la ley.

RICARDO ZAPATA UPT-FACEM

TRIBUTO

• Prestación generalmente en dinero (también hay

tributos en especie)

• No es sanción

• La obligación de la que es objeto nace cuando

ocurre hecho imponible

• Se determina en base a capacidad contributiva

(IMPUESTOS) o a la actividad estatal realizada

(CONTRIBUCIONES Y TASAS)

• Exigible coactivamente

• Su fuente es la ley (o normas de rango

equivalente)

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TRIBUTO

--► Constituye el objeto de una relación entre dos

sujetos (sujeto activo y sujeto pasivo)

--► Su finalidad es proporcionar al Estado los

recursos que necesita para cumplir con sus objetivos,

gastando esos recursos en la satisfacción de

necesidades públicas a través de la prestación de

servicios públicos.

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Concepto de tributo de nuestra legislación

¿Existe un concepto de tributo en nuestra legislación?

• No existe en nuestra Constitución, ni en nuestro Código Tributario, ni en ninguna otra norma tributaria un concepto de lo que se debe entender por tributo.

Concepto jurisprudencial de tributo

¿Qué es lo señalado por el Tribunal Constitucional? • Sentencias Exps. Nos. 3303-2003-AA/TC y 4870-

2007-PA/TC Basándose en la doctrina (Ataliba) se indican que los elementos esenciales de un tributo son: a. su creación por ley. b. la obligación pecuniaria basada en el ius imperium

del Estado. c. su carácter coactivo, pero distinto a la sanción por

acto ilícito.

Concepto jurisprudencial de tributo

¿Qué es lo señalado por el Tribunal Fiscal? • RTF No. 2912-5-2003 • Caso: Una municipalidad exige un pago “x” por el

uso de baños municipales ubicados en mercados de propiedad de la municipalidad.

• ¿ Este pago a la municipalidad es un tributo? • El Tribunal Fiscal indica que el pago por el uso de

baños municipales no es un tributo porque ese servicio no es obligatorio y puede ser prestado por un particular.

Concepto doctrinario de tributo

• Geraldo Ataliba: Tributo es la “obligación jurídica pecuniaria, ex lege, que no constituye acto ilícito, cuyo sujeto activo es, en principio una persona pública, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situación por la voluntad de la ley”. • Ramón Valdez: Tributo es “la prestación pecuniaria que el Estado exige, en ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.”

Concepto de tributo propuesto por el CIAT

Tributo es:

– Una prestación en dinero.

– Que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio.

–Con el objeto de obtener recursos para financiar el gasto público o el cumplimiento de otros fines de interés general.

Clasificación de los Tributos

Clasificación o división tripartita:

• El impuesto que es una obligación pecuniaria que pesa sobre las personas que tienen bienes o rentas y que sirve para satisfacer necesidades o servicios públicos indivisibles o el déficit de los divisibles .

“a) Impuesto; es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado. (Código Tributario, Título Preliminar, Norma III).

Clasificación de los Tributos

Las contribuciones que se pagan por beneficios derivados de la realización de obras públicas (contribuciones de seguridad social), cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras o actividades respectivas.

“b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales. (Código Tributario, Título Preliminar, Norma III).

Clasificación de los Tributos

La tasa es la contraprestación en efectivo de un servicio público individualizado.

“c) Tasa: es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. (Código Tributario, Título Preliminar, Norma III).

Otras Clasificaciones de Tributos

Vinculados y No Vinculados.

• Vinculados a una actuación estatal (contribuciones y tasas).

• No Vinculados a una actuación estatal (impuestos).

Ordinarios y Extraordinarios

• Ordinario: Se detrae de la renta.

• Extraordinario: Se detrae del capital

Otras Clasificaciones de Tributos

Definitivos y Transitorios

• Definitivos o permanentes.

• Transitorios o temporales.

Directos e Indirectos

• Desde el punto de vista económico: – Directo: El contribuyente lo soporta.

– Indirecto: El contribuyente lo traslada.

• Desde el punto de vista financiero: – Directo: grava la riqueza acumulada o cuando se obtiene.

– Indirecto: grava el empleo de la riqueza.

Otras Clases de Tributos

Reales y Personales • Real: No toma en cuenta la capacidad contributiva total de la

persona. • Personal: Considera la capacidad total. De Tasa Fija, de Tasa Proporcional y de Tasa Progresiva • Tasa: Alícuota o quantum del impuesto: el monto que corresponde

pagar. • Tasa Fija: se establece en una cantidad determinada previamente. • Tasa Proporcional: se establece aplicando un único porcentaje

sobre la base imponible. • Tasa Progresiva: La base imponible se divide en porciones. A cada

porción se le aplica un porcentaje y se obtiene un resultado parcial. Se suman los resultados parciales para determinar el monto del tributo.

Otras Clases de Tributos

De Carácter Periódico y de Realización Inmediata • De Carácter Periódico: Grava hechos de un período de tiempo. • De Realización Inmediata: Grava hechos que se producen en un

instante del tiempo. De Liquidación Inmediata y de Liquidación Periódica • De Liquidación Inmediata: Se cuantifican apenas nace cada

obligación. • De Liquidación Periódica: Se cuantifican agrupando las obligaciones

nacidas en un período de tiempo. Internos y Aduaneros • Aduaneros: Gravan las operaciones de comercio exterior. • Internos: Todos los demás.

Fuentes del Derecho Tributario Principales: Norma III del Título Preliminar del Código Tributario “Norma III: Son fuentes del Derecho Tributario:

• Las disposiciones constitucionales;

• Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la República;

• Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;

• Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos regionales y municipales;

• Los decretos supremos y las normas reglamentarias;

• La jurisprudencia;

• Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración Tributaria; y,

• La doctrina jurídica.

Atingencias válidas

• Son normas de rango equivalente a la ley , aquellas por las que conforme a la Constitución se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entenderá referida también a las normas de rango equivalente.”

• Supletorias: Código Tributario “Norma IX: En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.”

Código Tributario

Antecedentes del Primer Código Tributario: a. Ley No. 14858 (7/2/64). Crea Comisión Revisora de Legislación

Tributaria. b. Ley No. 16043 (4/2/66). Autoriza al Poder Ejecutivo para que

mediante Decreto Supremo ponga en vigencia los proyectos de Código Tributario de Principios Generales y Código de Aduanas, previo dictamen de la Comisión Revisora creada por la Ley No. 14858.

c. Anteproyectos del Código Tributario que tuvo en cuenta la Comisión Revisora de Legislación: – García Añoveros (España) – Carlos Llontop (Perú) – Dirección General de Estudios Tributarios del Ministerio de Hacienda

y Comercio (toma en cuenta los 2 anteproyectos más Código Modelo OEA-BID)

Código Tributario

• Primer Código Tributario Peruano: Aprobado por Decreto Supremo No. 263-H (12/8/66). Vigencia 17/10/66 y tomó como base al proyecto c).

• Segundo Código Tributario Peruano: Aprobado por Decreto Ley No. 25859 (Vigencia 1/12/92).

• Tercer Código Tributario Peruano: Aprobado por Decreto Legislativo No. 773 (Vigencia 1/1/94).

• Cuarto Código Tributario Peruano: Aprobado por Decreto Legislativo No. 816 (Vigencia 22/4/96).

• Texto Único Ordenado del Código Tributario Decreto Supremo N° 135-99-EF (19.08.99)

Contenido del Código Tributario

• Titulo Preliminar: Disposiciones Generales (Normas I al XV).

• Libro Primero: Derecho Tributario Sustantivo (Artículos 1 al 49).

• Libro Segundo: Derecho Tributario Formal y Derecho Administrativo Tributario (Artículos 50 al 102).

• Libro Tercero: Derecho Procesal Tributario (Artículos 103 al 163).

• Libro Cuarto: Derecho Penal Tributario (Artículos 164 al 194).

• Disposiciones Finales: Primera a Vigésimo Segunda.

• Disposiciones Transitorias: Primera a Quinta.

• D. Leg. 953: Disposiciones Transitorias: Primera a Décima.

• D. Leg. 953: Disposiciones Finales: Primera a Duodécima.