D.L. 119/2018 e L. di Bilancio 2019 Scenario tributario
Relatore: Dott. Riccardo PATIMO
SALERNO 18/01/2019
FATTURAZIONE ELETTRONICA
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FATTURAZIONE ELETTRONICA D.Lgs. 05/08/2015, n. 127, Art. 1
Tutti i titolari di partita IVA per le operazioni:- Business to Business (B2B)- Business to Consumer (B2C)
SOGGETTI DESTINATARI
- Contribuenti minimi (c.d. regime di vantaggio, art. 27, c. 1 e 2, D.L. 98/2011)
- Contribuenti forfetari (art. 1, commi da 54 a 89, L. 190/2014)- Piccoli produttori agricoli (art. 34, c. 6, D.P.R. 633/72)- Associazioni sportive senza scopo di lucro (artt. 1 e 2, L.
398/1991) che nel periodo d'imposta precedente hanno conseguito dall'esercizio di attività commerciali proventi per un importo non superiore a euro 65.000
SOGGETTI ESONERATI
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GENERAZIONE della fattura in
FORMATO .XML
IL SISTEMA DELLA FATTURAZIONE ELETTRONICA
TRASMISSIONE della fattura
La fattura deve essere EMESSA E
RICEVUTA
RICEZIONE della fattura da parte
del CESSIONARIO / COMMITTENTE
ARCHIVIAZIONE DELLA FATTURA ELETTRONICA
1 2 3 4
CON SOFTWARE PRIVATI O CON I SERVIZI FORNITI DALL’AGENZIA
DELLE ENTRATE
SOLO ATTRAVERSO il
Sistema Di Interscambio
(SDI)
CON SOFTWARE PRIVATI O CON I SERVIZI FORNITI DALL’AGENZIA
DELLE ENTRATE
CON SERVIZI FORNITI DA PRIVATI O
DALL’AGENZIA DELLE ENTRATE
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SERVIZI FORNITI DALL’AGENZIA
DELLE ENTRATE
GENERAZIONE DELLA ELETTRONICA: I SOFTWARE
SERVIZI OFFERTI DA PRIVATI
1
2
«FATTURE E CORRISPETTIVI»
SOFTWARE SCARICABILE SU PC
APP Fatturae PER TABLET E SMARTPHONE
SOFTWARE CHE GENERANO LE FATTURE E
POSSONO COLLEGARSI ALLO SDI
NECESSARIA CONNESSIONE
INTERNET
NON OCCORRE CONNESSIONE
INTERNET
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CARICAMENTO DATI DEL
FORNITORE / EMITTENTE
GENERAZIONE DELLA ELETTRONICA: I PASSI
1SI FA SOLO LA PRIMA VOLTA POI NON SERVE PIÙ
PERCHÉ RIMANGONO MEMORIZZATI
CARICAMENTO DATI DEL CLIENTE2
ANCHE QUESTI DATI POSSONO ESSERE
MEMORIZZATI PER FUTURI UTILIZZI
FONDAMENTALEIL CODICE
DESTINATARIO
CARICAMENTO DATI DELLA
FATTURA3
NATURA, QUANTITÀ E QUALITÀ DEL BENE O
SERVIZIO CEDUTO, IMPONIBILE, ALIQUOTA IVA,
IMPOSTA, CASSA PREV., RITENUTA
«NATURA IVA» DELL’OPERAZIONE
NUMEROE DATA FATTURA
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GENERAZIONE DELLA ELETTRONICA: I PASSI
SE POSSIEDO IL CODICE
DESTINATARIO DEL CLIENTE
VALORIZZO IL CAMPO CODICE DESTINATARIO
«INDIRIZZO» DI
SPEDIZIONE DELLA
FATTURA
LASCIO IN BIANCO IL CAMPO PEC DESTINATARIO
SE POSSIEDO SOLO LA PEC DEL
DESTINATARIO
METTO 7 ZERI «0000000» NEL CAMPO CODICE DESTINATARIO
METTO L’INDIRIZZO PEC NEL CAMPO PEC DESTINATARIO
NON HO NÉ CODICE
DESTINATARIO NÉ PEC
DESTINATARIO
METTO 7 ZERI «0000000» NEL CAMPO CODICE DESTINATARIO
LASCIO IN BIANCO IL CAMPO PEC DESTINATARIO
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GENERAZIONE DELLA ELETTRONICA: I PASSI
FATTURE EMESSE NEI CONFRONTI DI CONTRIBUENTI ESONERATI
«INDIRIZZO» DI SPEDIZIONE DELLA FATTURA
METTO 7 ZERI «0000000» NEL CAMPO CODICE
DESTINATARIO
LASCIO IN BIANCO IL CAMPO PEC DESTINATARIO
- CONTRIBUENTI MINIMI - CONTRIBUENTI FORFETARI- PICCOLI PRODUTTORI AGRICOLI- ASSOCIAZIONI SPORTIVE SENZA SCOPO
DI LUCRO E CHE NEL PERIODO D'IMPOSTA PRECEDENTE HANNO CONSEGUITO DALL'ESERCIZIO DI ATTIVITÀ COMMERCIALI PROVENTI PER UN IMPORTO NON SUPERIORE A EURO 65.000
- CONSUMATORI FINALI
CONSEGNO AL CLIENTE DI UN COPIA DELLA FATTURA IN FORMATO ANALOGICO
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GENERAZIONE DELLA ELETTRONICA: I PASSI
FATTURE EMESSE NEI CONFRONTI DI CONTROPARTI ESTERE
NON È RICHIESTA LA FATTURA ELETTRONICA
«INDIRIZZO» DI SPEDIZIONE DELLA FATTURA
È COMUNQUE POSSIBILE EMETTERE ANCHE TALI FATTURE
IN FORMATO ELETTRONICO
IN TAL CASO
METTO 7 X «XXXXXXX» NEL CAMPO CODICE DESTINATARIO
LASCIO IN BIANCO IL CAMPO PEC DESTINATARIO
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GENERAZIONE DELLA ELETTRONICA: I PASSI
FATTURE EMESSE NEI CONFRONTI DI CONTROPARTI ESTERE
«INDIRIZZO» DI SPEDIZIONE DELLA FATTURA
L’EMISSIONE DELLA FATTURA
IN FORMATO ELETTRONICO
ESCLUDE L’OPERAZIONE DALL’INSERIMENTO NELL’ESTEROMETRO
LA COMPILAZIONE DEGLI ELENCHI INTRASTAT
RICHIEDE COMUNQUE
LA CONSEGNA AL CLIENTE DI UN COPIA DELLA FATTURA IN FORMATO ANALOGICO
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GENERAZIONE DELLA ELETTRONICA: I PASSI
FATTURA IMMEDIATA
DATA DELLA
FATTURA
DATA DI EFFETTUAZIONE DELL’OPERAZIONE
FATTURA DIFFERITA
DATA DI EMISSIONE DELLA FATTURA
E INDICAZIONE DEI DDT CHE RIPORTANO
LE DATE DI EFFETTUAZIONE DELLE SINGOLE CESSIONI
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GENERAZIONE DELLA ELETTRONICA: I PASSI
OPERAZIONE EFFETTUATA IL 31/03/2019
FATTURA INVIATA ALLO SDI IL 5/04/2019
DATA FATTURA
LIQUIDAZIONE IVA
PER CEDENTE/PRESTATORE
31/03/2019
PERPER CESSIONARIO /
COMMITTENTE
MARZO 2019 MARZO / APRILE 2019 IN FUNZIONE DELLA DATA DI
REGISTRAZIONE
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GENERAZIONE DELLA ELETTRONICA: AUTOFATTURE
PER OMAGGIINDICAZIONE
NEL CAMPO «TIPO DOCUMENTO» DEL CODICE TD1
L’AGENZIA DELLE ENTRATE HA PRECISATO CHE OCCORRE EFFETTUARE LA COMUNICAZIONE EX ART. 1, C. 3-BIS,D.LGS.
127/2015 «ESTEROMETRO»PER ASSOSOFTWARE SAREBBE SUFFICIENTE EFFETTUARE L’INTEGRAZIONE NELLA REGISTRAZIONE SUI REGISTRI IVA
ACQUISTI INTRACOMUNITARI
ACQUISTI DI SERVIZI EXTRACOMUNITARI
IDENTIFICATI DALLA NATURA «N6»
AL POSTO DELL’INTEGRAZIONE DELLA FATTURA SI EMETTE AUTOFATTURA CON «TIPO DOCUMENTO» CODICE TD1
ACQUISTI INTERNI REVERSE CHARGE
ART. 17, D.P.R. 633/72
EMESSE DA CESSIONARIO / COMMITTENTE DECORSI 4 MESI
DA EFFETTUAZIONE OPERAZIONE
AUTOFATTURA CON «TIPO DOCUMENTO» CODICE TD20
AUTOFATTURE «SPIA»
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TRASMISSIONE DELLA FATTURA ALLO SDI
LA FATTURA ELETTRONICA TRASMESSA O INVIATA
SENZA PASSAGGIO PER LO SDI
SI CONSIDERA COME «NON EMESSA»
ESEMPIO: FATTURA GENERATA IN FORMATO .XML
E SPEDITA DIRETTAMENTE ALLA PEC DEL CLIENTE
RICONOSCIBILE PERCHÉ PRIVA DI:- NUMERO ATTRIBUITO DALLO SDI- CODICE HASH
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TRASMISSIONE DELLA FATTURA ALLO SDI: I SOFTWARE
SERVIZI FORNITI DALL’AGENZIA
DELLE ENTRATE
UTILIZZANDO IL CANALE
TELEMATICO FTP O WEB SERVICE
1
3
«FATTURE E CORRISPETTIVI»
APP Fatturae PER TABLET E SMARTPHONE
PREVENTIVAMENTE ATTIVATO CON LO SDI
PER OPERATORI CHE TRASMETTONO UN NUMERO
ELEVATO DI FATTURE
È SEMPRE NECESSARIA
CONNESSIONE INTERNET
2CON LA PEC
DELL’EMITTENTEALL’INDIRIZZO
AFFIDANDO LA TRASMISSIONE
A TERZI4
INTERMEDIARI O PROVIDER
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TRASMISSIONE DELLA FATTURA ALLO SDI: IL VIAGGIO NELLO SDI
LA FATTURA ELETTRONICA
VIENE CONTROLLATA
TEMPO: DA POCHI MINUTI A MAX 5 GG
I CONTROLLI
PRESENZA:DATI FORNITOREDATI CLIENTEDATA E N. FATTURANATURA, QUANTITÀ E QUALITÀ BENI O SERVIZI CEDUTIIMPONIBILE, ALIQUOTA E IVA
CORRETTEZZA:P.IVA CEDENTE/PRESTATOREP.IVA O C.F. CESSIONARIO/COMMITTENTE
CORRETTEZZA:INDIRIZZO DI SPEDIZIONE
COERENZA TRA:IMPONIBILE, ALIQUOTA E IVA
IN CASO DI FATTURA vs PA – B2GVERIFICA DELLA FIRMA DIGITALE
ASSENZA DI DUPLICATI GIÀ INVIATI
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TRASMISSIONE DELLA FATTURA ALLO SDI: LE RICEVUTE
CONTROLLI NON
SUPERATI
INVIATA ALLA PEC DI CHI HA SPEDITO
+ DISPONIBILE SU «FATTURE E CORRISPETTIVI»
INVIARE FILE CORRETTO NEI 5 GG SUCCESSIVI
CONTROLLI SUPERATI
FATTURA RECAPITATA ALL’INDIRIZZO INDICATO
INDICAZIONE NUMERO ATTRIBUITO DALLO SDI ALLA
FATTURA E CODICE HASH
DUPLICATO DELLA FATTURA SU
«FATTURE E CORRISPETTIVI»
RICEVUTA DI SCARTO
RICEVUTA DI CONSEGNA
RICEVUTA DI IMPOSSIBILITÀ DI CONSEGNA
AVVISARE IL DESTINATARIO
DELLA MANCATA CONSEGNA
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TRASMISSIONE DELLA FATTURA ALLO SDI: LE RICEVUTE
CAUSE
CASELLA PEC:PIENA O NON ATTIVA
IMPOSSIBILITÀ DI CONSEGNA
CANALE TELEMATICO FTP O WEB SERVICE:NON ATTIVO (ES. SERVER SPENTO O SERVIZIO SCADUTO)
DESTINATARIO PRIVO DI INDIRIZZO TELEMATICO:CODICE DESTINATARIOINDIRIZZO PEC
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TRASMISSIONE DELLA FATTURA ALLO SDI: LE RICEVUTE EFFETTIFATTURA NON EMESSA
FATTURA EMESSA
PARTECIPAZIONEALLA LIQUIDAZIONE DELL’IVA
RICEVUTA DI SCARTO
RICEVUTA DI CONSEGNA
RICEVUTA DI IMPOSSIBILITÀ DI CONSEGNA
FORNITORE
CLIENTE FATTURA NON RICEVUTA
FORNITORE
CLIENTE FATTURA RICEVUTA
PARTECIPAZIONE ALLA LIQUIDAZIONE DELL’IVA
FATTURA EMESSA
PARTECIPAZIONE ALLA LIQUIDAZIONE DELL’IVA
FORNITORE
CLIENTE FATTURA NON RICEVUTA
PARTECIPAZIONE ALLA LIQUIDAZIONE DELL’IVA SOLO DAL MOMENTO IN CUI LA
FATTURA VIENE SCARICATA DALLO SDI
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EMISSIONE DELLA FATTURA: ART. 21, D.P.R. 633/72
IL PERFEZIONAMENTO DELL’EMISSIONE AVVIENE QUANDO SI RICEVE UNA
EMISSIONE FATTURA =
GENERAZIONE
E RICEZIONE / AVVENUTA TRASMISSIONEFATTURA
RICEVUTA DI CONSEGNA
RICEVUTA DI IMPOSSIBILITÀ DI CONSEGNA
DAL 1° LUGLIO 2019
LE FATTURE ATTIVE VANNO EMESSE
ENTRO 10 GIORNI DALL'EFFETTUAZIONE
DELL'OPERAZIONE
LA DATA DI ESIGIBILITÀ COINCIDE CON LA DATA RIPORTATA NELLA FATTURA
NON SI SANZIONANO GLI INVII EFFETTUATI CON «MINIMO RITARDO»
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EMISSIONE DELLA FATTURA: SANZIONI ART. 6, D.Lgs. 471/97
E L’IRROGAZIONE DELLE SANZIONI PREVISTE
DALL’ART. 6, D.Lgs. 471/97
L’EMISSIONE DELLA FATTURA NON IN MODALITÀ ELETTRONICA
COMPORTALA NON EMISSIONE DELLA FATTURA
DAL 90 AL 180% DELL'IMPOSTA RELATIVA ALL'IMPONIBILE NON CORRETTAMENTE
DOCUMENTATO O REGISTRATO NEL CORSO DELL'ESERCIZIO.
PER IL PRIMO SEMESTRE 2019E PER I MENSILI
FINO AL 30/09/2019,
LE SANZIONI ex art. 6, D.Lgs.
471/97
NON SI APPLICANO SE LE FATTURE
VENGONO EMESSE
ENTRO IL TERMINE DI EFFETTUAZIONE DELLA
LIQUIDAZIONE PERIODICA IVA
SI APPLICANO CON RIDUZIONE DELL’80%
SE LE FATTURE VENGONO EMESSE
ENTRO IL TERMINE DI EFFETTUAZIONE DELLA
LIQUIDAZIONE PERIODICA IVA DEL PERIODO SUCCESSIVO
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EMISSIONE DELLA FATTURA: OPERAZIONI EFFETTUATE ENTRO 31/12/2018
FATTURE
DATATE DICEMBRE 2018
TRASMESSE NEI PRIMI GIORNI DI GENNAIO 2019 A MEZZO POSTA
ELETTRONICA
EMESSE IN FORMATO ANALOGICO / CARTACEO
ORDINARIA
CERTIFICATA
VALIDITÀ DEL FORMATO ANALOGICO / CARTACEO
NO OBBLIGO FATTURA ELETTRONICA
ESIGIBILITÀ IVA PER CEDENTE / PRESTATORE
DICEMBRE 2018
DETRAIBILITÀ IVA PER CESSIONARIO / COMMITTENTE
GENNAIO 2019
FATTURA DIFFERITA
EMESSA NEI PRIMI 15 GG DI FEBBRAIO
PER OPERAZIONI GENNAIO
LIQUIDAZIONE IVA GENNAIO
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RICEZIONE DELLA FATTURAZIONE ELETTRONICA: MODALITÀ
CONSEGNA DIRETTA ALL’INDIRIZZO TELEMATICO
DEL CLIENTE
CASELLA PECCANALE TELEMATICO FTP O WEB SERVICE
CONSEGNA A UN INTERMEDIARIO O PROVIDER
INCARICATO DAL CLIENTE
CHE POI LA TRASMETTE AL CLIENTEVIA PEC
FATTURA TRASMESSA CON CODICE DESTINATARIO
«0000000»
VISUALIZZAZIONE E SCARICO DA «FATTURE E CORRISPETTIVI»
CONSERVAZIONE FATTURE ELETTRONICHE
EMESSE O RICEVUTE ATTRAVERSO LO SDI
SONO TENUTE A DISPOSIZIONE IN «FATTURE E CORRISPETTIVI» FINO AL 31
DICEMBRE DELL’ANNO SUCCESSIVO A QUELLO DI RICEZIONE DA PARTE DELLO SDI
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RICEZIONE DELLA FATTURAZIONE ELETTRONICA: AGEVOLAZIONI
REGISTRAZIONE INDIRIZZO TELEMATICO PREDEFINITO
PRESSO LO SDI
PERMETTE DI RICEVERE LE FATTURE ELETTRONICHE SEMPRE
ALLO STESSO INDIRIZZO A PRESCINDERE DA QUELLO INDICATO DAL FORNITORE
GENERAZIONE DI UN «QRCode»Da «PORTARE» CON SE SU TABLET
O SMARTPHONE
VIENE ESIBITO AL FORNITORE ALL’ATTO DELL’ACQUISTO E
CONSENTE A QUEST’ULTIMO DI ACQUISIRE I DATI DEL CLIENTE CON
APPOSITO LETTORE
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RICEZIONE DELLA FATTURAZIONE ELETTRONICA: REGISTRAZIONE
LA DATA DI RICEZIONE
È QUELLA DA CUI DECORRONO I TERMINI PER ESERCITARE IL DIRITTO ALLA DETRAZIONE
LE FATTURE ELETTRONICHE SI
CONSIDERANO RICEVUTE
DALLA DATA DI CONSEGNA
IN CASO DI IMPOSSIBILITÀ DI CONSEGNA DALLA DATA IN CUI VIENE VISIONATA
IN «FATTURE E CORRISPETTIVI»
L’ART. 13, D.L. 119/2018
HA SOPPRESSO L’OBBLIGO DI «numerare in ordine progressivo le fatture e le bollette doganali
relative ai beni e ai servizi acquistati o importati nell'esercizio dell'impresa, arte o professione»
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ARCHIVIAZIONE DELLA FATTURAZIONE ELETTRONICA
ARCHIVIAZIONE DELLA FATTURA ELETTRONICA
FORNITI DA PRIVATI
IMPOSTA DA ART. 39, D.P.R. 633/72
DISCIPLINATA DAL C.A.D. Codice dell’Amministrazione Digitale
D.Lgs. 7 marzo 2005, n. 82
EFFETTUABILE CON SERVIZI
O OFFERTI GRATUITAMENTE DALL’AGENZIA DELLE ENTRATE
Previa sottoscrizione di specifico Accordo di Servizio
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FATTURAZIONE ELETTRONICA D.Lgs. 05/08/2015, n. 127, Art. 1
ARCHIVIAZIONE DELLA FATTURAZIONE ELETTRONICA
SERVIZIO OFFERTO
DALL’AGENZIA DELLE ENTRATE
LE FATTURE EMESSE E RICEVUTE ATTRAVERSO LO SDI
UNA VOLTA ATTIVATO
VENGONO POSTE AUTOMATICAMENTE IN CONSERVAZIONE
ELETTRONICA
IL SERVIZIO DI CONSERVAZIONE
DEVE ASSICURARE
INTEGRITÀ (NON DEVONO ESSERE DANNEGGIATE)
IMMODIFICABILITÀ(NON SE NE DEVE POTER MODIFICARE IL CONTENUTO)
DELLE FATTURE ELETTRONICHE
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FATTURAZIONE ELETTRONICA D.Lgs. 05/08/2015, n. 127, Art. 1
ARCHIVIAZIONE DELLA FATTURAZIONE ELETTRONICA
PERIODO TRANSITORIO DAL 1/1/2019 AL 3/5/2019
L’AGENZIA DELLE
ENTRATE
LE MEMORIZZA TEMPORANEAMENTE
NE ACQUISISCE DI DATI FISCALI PER FINALITÀ DI CONTROLLO
FATTURE ELETTRONICHE DEL CONTRIBUENTE
TRANSITATE NELLO SDI
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FATTURAZIONE ELETTRONICA D.Lgs. 05/08/2015, n. 127, Art. 1
ARCHIVIAZIONE DELLA FATTURAZIONE ELETTRONICA
I FILE MEMORIZZATI TEMPORANEAMENTE
POSSONO ESSERE
CONSULTATI
MA OCCORRE ADERIRE AD UNO SPECIFICO
ACCORDO DI SERVIZIO
PERIODO TRANSITORIO DAL 1/1/2019 AL 3/5/2019
PERSONALMENTE IN ASSENZA DELL’ACCORDO DI
SERVIZIO LE FATTURE TEMPORANEAMENTE
MEMORIZZATE VERRANNO
CANCELLATE ENTRO IL 2/7/2019
O TRAMITE DELEGATI
O SCARICATI
DA «FATTURE E CORRISPETTIVI»
CHE VERRÀ PUBBLICATO ENTRO IL 3/5/2019
NUOVO REGIME CONTRIBUENTI FORFETARI
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CONTRIBUENTI FORFETARI (L. 190/2014, art. 1, commi da 54 a 89)L. 30/12/2018, n. 145, Art. 1, commi da 9 a 11
Persone fisicheEsercenti attività di:- Impresa- Arti- O professioni
Se nell’anno precedente hanno conseguito:- Ricavi o compensi- Ragguagliati ad anno- Non superiori a 65.000 euro
SOGGETTI DESTINATARI: requisiti
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CONTRIBUENTI FORFETARI (L. 190/2014, art. 1, commi da 54 a 89)L. 30/12/2018, n. 145, Art. 1, commi da 9 a 11
- Un volume massimo di ricavi o compensi funzione dell’attività esercitata
- Non aver sostenuto spese per lavoro dipendente o assimilato per ammontare superiore a Euro 5.000
- Non utilizzare beni strumentali per un costo complessivo, valutato alla chiusura dell’esercizio, superiore a Euro 20.000, inclusi beni in leasing, locazione, noleggio e comodato
- Prevalenza dei redditi percepiti in regime forfetario rispetto a quelli da lavoro dipendente
SOGGETTI DESTINATARI: NON È PIÙ RICHIESTO
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CONTRIBUENTI FORFETARI (L. 190/2014, art. 1, commi da 54 a 89)L. 30/12/2018, n. 145, Art. 1, commi da 9 a 11
- Nessuna rilevanza degli ulteriori componenti positivi conseguenti all’adeguamento agli ISA (Indici Sintetici di Affidabilità fiscale)
- Se si esercitano più attività con differenti codici ATECO si assume la somma dei ricavi e dei compensi relativi alle diverse attività esercitate
COMPONENTI POSITIVI RILEVANTI: determinazione
Non si guarda più al limite più elevato dei ricavi e dei compensi relativi alle diverse attività esercitate (perché non esistono più tetti variabili in funzione delle singole attività)
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CONTRIBUENTI FORFETARI (L. 190/2014, art. 1, commi da 54 a 89)L. 30/12/2018, n. 145, Art. 1, commi da 9 a 11
Nella dichiarazione di inizio attività è sufficiente comunicare di presumere la sussistenza del requisito del conseguimento, per l’anno di inizio, di componenti positivi, ragguagliati ad anno per importo non superiore a 65.000 euro
ADOZIONE DEL REGIME IN SEDE DI INIZIO ATTIVITÀ
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CONTRIBUENTI FORFETARI (L. 190/2014, art. 1, commi da 54 a 89)L. 30/12/2018, n. 145, Art. 1, commi da 9 a 11
a) Soggetti DIVERSI dalle persone fisicheb) Persone fisiche che si avvalgono di regimi speciali ai fini IVA o di regimi
forfetari di determinazione del reddito;c) Soggetti non residenti, salvo quelli residenti in uno degli Stati membri
dell’UE o aderenti all'Accordo sullo SEE che assicuri un adeguato scambio di informazioni e che producono in Italia redditi che costituiscono almeno il 75% del reddito complessivamente prodotto;
d) Soggetti che in via esclusiva o prevalente effettuano cessioni di fabbricati o porzioni di fabbricato, di terreni edificabili (art. 10, c. 1, n. 8), D.P.R. 633/72) o di mezzi di trasporto nuovi (art. 53, c. 1, D.L. 331/93);
CAUSE OSTATIVE ALL’ACCESSO AL REGIME
Questi limiti già esistevano nella precedente versione del regime forfetario
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CONTRIBUENTI FORFETARI (L. 190/2014, art. 1, commi da 54 a 89)L. 30/12/2018, n. 145, Art. 1, commi da 9 a 11
a) Esercenti attività d'impresa, arti o professioni che partecipano, contemporaneamente all'esercizio dell'attività, a società di persone, ad associazioni o a imprese familiari di cui all'articolo 5 T.U.I.R., ovvero che controllano direttamente o indirettamente società a responsabilità limitata o associazioni in partecipazione, le quali esercitano attività economiche direttamente o indirettamente riconducibili a quelle svolte dagli esercenti attività d'impresa, arti o professioni (non vi è più il riferimento alle sole s.r.l. trasparenti ex art. 116 T.U.I.R.);
b) Persone fisiche la cui attività sia esercitata prevalentemente nei confronti di datori di lavoro con i quali sono in corso rapporti di lavoro o erano intercorsi rapporti di lavoro nei 2 precedenti periodi d'imposta, ovvero nei confronti di soggetti direttamente o indirettamente riconducibili ai suddetti datori di lavoro (non è più richiesta l’eccedenza dei redditi percepiti rispetto a 30.000 Euro o l’irrilevanza della cessazione del rapporto di lavoro)
CAUSE OSTATIVE ALL’ACCESSO AL REGIME
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CONTRIBUENTI FORFETARI (L. 190/2014, art. 1, commi da 54 a 89)L. 30/12/2018, n. 145, Art. 1, commi da 9 a 11
I FORFETARI:• Non esercitano la rivalsa dell’IVA• Non detraggono l’IVA sugli acquisti effettuati• In caso di CESSIONI intracomunitarie, applicano l’art. 41, c. 2-bis, D.L.
331/93 Non costituiscono cessioni intracomunitarie le cessioni di gas mediante un sistema di gas naturale situato
nel territorio dell'Unione europea o una rete connessa a un tale sistema, le cessioni di energia elettrica e le cessioni di calore o di freddo mediante reti di riscaldamento o di raffreddamento, nonché le cessioni di beni effettuate dai soggetti che applicano, agli effetti dell'imposta sul valore aggiunto, il regime di franchigia
• In caso di ACQUISTI intracomunitari, applicano l’art. 38, c. 5, lett. c), D.L. 331/93
• In caso di prestazioni di servizi ricevute da soggetti esteri non UE o rese ai medesimi, applicano gli artt. 7-ter e ss D.P.R. 633/73
• In caso di importazioni, esportazioni o operazioni ad esse assimilate, applicano le disposizioni del D.P.R. 633/72 ma non possono acquistare senza applicare l’imposta a seguito di dichiarazione di intento (esportatori abituali)
• Le cessioni all’esportazione possono essere effettuate nei limiti di cui al Provv.
ESCLUSIONE DA ALCUNI ADEMPIMENTI IVA
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CONTRIBUENTI FORFETARI (L. 190/2014, art. 1, commi da 54 a 89)L. 30/12/2018, n. 145, Art. 1, commi da 9 a 11
I FORFETARI:• Non effettuano le liquidazioni periodiche dell’IVA e non presentano le
LIPE• Non versano l’IVA sulle liquidazioni periodiche• Non fanno la dichiarazione annuale IVA• Emettono le fatture sulle operazioni attive, le trasmettono al cliente e le
conservano• Emettono gli scontrini per i corrispettivi (salvo i casi di esclusione
previsti dall’art. 2, D.P.R. 696/96)• Conservano le fatture o le bollette doganali per gli acquisti (ma non
sono più tenuti a numerarli : art. 13, D.L. 119/2018)• Per le operazioni di cui risultano debitori dell’IVA: emettono la fattura o
la integrano con indicazione di aliquota e imposta, e versano l’IVA entro il giorno 16 del mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione (es. acquisti intracomunitari)
ADEMPIMENTI IVA
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CONTRIBUENTI FORFETARI (L. 190/2014, art. 1, commi da 54 a 89)L. 30/12/2018, n. 145, Art. 1, commi da 9 a 11
I FORFETARI:Conservano i documenti emessi e ricevutiNon hanno obblighi di registrazione dei suddetti documenti Non tengono scritture contabiliPresentano la dichiarazione dei redditi dove quantificano reddito imponibile e imposta sostitutiva (Quadro LM)Non operano ritenute alla fonte di cui al titolo IIINon devono fornire le CUNon fanno il 770MA NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI INDICANO IL CODICE FISCALE DEL SOGGETTO PERCETTORE DEI REDDITI SU CUI NON È STATA OPERATA LA RITENUTA E L’AMMONTARE DEI REDDITI STESSI Quadro RS (righi 371-372-373)
ADEMPIMENTI CONTABILI E DICHIARATIVI
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CONTRIBUENTI FORFETARI (L. 190/2014, art. 1, commi da 54 a 89)L. 30/12/2018, n. 145, Art. 1, commi da 9 a 11
I FORFETARI comunicano nel Quadro RS della dichiarazione dei redditi (righi RS374 e ss) alcune informazioni aggiuntiveEsercenti attività di impresa:- Totale numero giornate retribuite per i dipendenti- Numero dei mezzi di trasporto e dei veicoli utilizzati nell’attività- L’importo dei costi per l’acquisto delle materie prime, sussidiarie,
semilavorati e merci- L’importo dei costi per il godimenti dei beni di terzi (canoni di leasing,
canoni relativi a beni immobili, royalties)- Spese per l’acquisto carburante per autotrazioneLavoratori autonomi:- Totale numero giornate retribuite per i dipendenti- Compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti
l’attività professionale e artistica- Consumi
Obblighi informativi
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• Non occorre una comunicazione dedicata né la ratifica di qualche opzione: si adotta il regime e poi nella dichiarazione dei redditi si quantifica il reddito nel Quadro LM
• Si emettono le fatture secondo le regole specifiche del regime• Si conservano i documenti degli acquisti• Si opera, se necessario, la rettifica dell’IVA detratta sugli acquisti ai sensi
dell’art. 19-bis.2, D.P.R. 633/72 nella dichiarazione IVA dell’ultimo anno di applicazione delle regole ordinarie. Analoga operazione va effettuata in caso di passaggio da forfetario a regime ordinario
PASSAGGIO AL REGIME FORFETARIO
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• BENI AMMORTIZZABILI: IVA pagata / 5 e si restituiscono tanti quinti quanti ne mancano fino al compimento del quinquennio. Es. Acquisto fatto nel 2017 e adozione del regime nel 2019, vanno restituiti 3/5 dell’IVA detratta. Invece, se sono passati oltre 4 anni da quello di entrata in funzione, nessuna rettifica è dovuta
• Per i beni immobili il periodo di osservazione è di 10 anni• BENI O SERVIZI NON ANCORA CEDUTI O UTILIZZATI, es. rimanenze,
rettifica integrale
RETTIFICA DELLA DETRAZIONE DELL’IVA SUGLI ACQUISTI
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• Se durante il regime ordinario vi sono state operazioni con esigibilità dell’IVA differita all’atto del pagamento del corrispettivo (art. 6, c. 5, D.P.R. 633/72 e art. 32-bis, D.L. 83/2012) la relativa IVA diviene esigibile nell'ultima liquidazione relativa all'anno in cui è applicata l'imposta sul valore aggiunto
• Allo stesso modo, diviene esigibile, e quindi detraibile, anche l’imposta afferente ad acquisti differita all’atto del pagamento degli stessi (art. 32-bis, D.L. 83/2012)
OPERAZIONI PRECEDENTI CON IVA ESIGIBILE ALL’ATTO DEL PAGAMENTO
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Il credito emergente dalla dichiarazione annuale IVA dell'ultimo anno di utilizzo del regime ordinario può:• Essere chiesta a rimborso• Utilizzata in compensazione per il pagamento di altre imposte
DICHIARAZIONE IVA ANNUALE DELL’ULTIMO ANNO A CREDITO
La richiesta di rimborso non dipende dall’entità del credito, o dalla chiusura a credito delle dichiarazioni dei 2 precedenti periodi di imposta o dalle altre condizioni di cui all’art. 30, D.P.R. 633/72 che riguardano:- operazioni attive ad aliquota media inferiore rispetto a quella delle operazioni passive
(art. 30, c. 3, lett. a)- l'effettuazione di operazioni non imponibili in misura superiore al 25% dell'ammontare
complessivo di tutte le operazioni effettuate (art. 30, c. 3, lett. b)- gli acquisti e le importazioni di beni strumentali o di servizi per studi e ricerche (art. 30, c.
3, lett. c)- l'effettuazione di operazioni fuori campo IVA (art. 30, c. 3, lett. d)- gli operatori non residenti identificati in Italia o che hanno nominato un rappresentante
fiscale (art. 30, c. 3, lett. e)
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- Ricavi o compensi percepiti (incassati) X coefficiente di redditività- Il coefficiente dipende dal tipo di attività esercitato e varia dal 40 all’86%- l’entità dei costi sostenuti non assume alcuna rilevanza
DETERMINAZIONE DEL REDDITO IMPONIBILE
I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI versati- Si deducono dal reddito forfetariamente determinato e l’eventuale
eccedenza è deducibile dal reddito complessivoPer i contributi delle imprese familiari si considerano quelli:- Dei collaboratori fiscalmente a carico- Dei collaboratori NON fiscalmente a carico se l’imprenditore non ha
esercitato la rivalsa sui collaboratori stessi
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LE PERDITE FISCALI: - Generatesi in periodi di imposta anteriori a quello di adozione del regime forfetario
POSSONO ESSERE COMPUTATE IN DIMINUZIONE DEL REDDITO DETERMINATO FORFETARIAMENTE SECONDO LE REGOLE ORDINARIE DEL T.U.I.R.
PERDITE FISCALI ANTE PASSAGGIO AL FORFETARIO
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Sul reddito forfetariamente determinato si applica un’imposta fissa del 15% sostitutiva di:- Imposte sui redditi- Addizionali regionali e comunali all’IRPEF- IRAP
IMPOSTA SOSTITUTIVA
Per le IMPRESE FAMILIARILA SOSTITUTIVA- è calcolata al lordo delle quote assegnate al coniuge e ai collaboratori
familiari- È dovuta dall’imprenditore
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Imposta sostitutiva
In caso di AVVIO DI NUOVA ATTIVITÀ, la sostitutiva è ridotta al 5% per i primi 5 anni se:- il contribuente NON ha esercitato, nei 3 anni precedenti l'inizio
dell'attività, attività artistica, professionale ovvero d'impresa, anche in forma associata o familiare
- l'attività da esercitare non costituisca, in nessun modo, MERA PROSECUZIONE di altra attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o autonomo, escluso il caso in cui l'attività precedentemente svolta consista nel periodo di pratica obbligatoria ai fini dell'esercizio di arti o professioni
- qualora venga proseguita un'attività svolta in precedenza da altro soggetto, l'ammontare dei relativi ricavi e compensi, realizzati nel periodo d'imposta precedente quello di riconoscimento del predetto beneficio, non sia superiore a 65.000 euro
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COMPONENTI DI REDDITO: - positivi e negativi- Riferiti ad anni precedenti quello di passaggio al forfetario- La cui tassazione o deduzione è stata rinviata sulla base del T.U.I.R.
PARTECIPANO PER LE QUOTE RESIDUE ALLA FORMAZIONE DEL REDDITO DELL’ESERCIZIO ANTE QUELLO DI PASSAGGIO AL FORFETARIO
Tale regola vale anche ai fini della determinazione della base imponibile IRAP
Componenti di reddito di anni precedenti
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CARATTERISTICHE PECULIARI:- È una fattura cartacea e non elettronica (ma può essere emessa anche
in modalità elettronica)- Non contiene la rivalsa IVA - Non è soggetta a ritenuta d’acconto- Deve contenere l’indicazione che il soggetto emittente ha adottato il
regime forfetario
FATTURA DEI CONTRIBUENTI FORFETARI
ESEMPI DI INDICAZIONI DA RIPORTARE IN FATTURA:« … fattura emessa ai sensi dell’art. 1, commi da 54 a 89, L. 190/2014 (regime forfetario) esclusa da applicazione IVA»
In caso di soggetti ordinariamente assoggettati a ritenuta d’acconto« … fattura emessa ai sensi dell’art. 1, commi da 54 a 89, L. 190/2014 (regime forfetario) esclusa da applicazione IVA e non soggetta a ritenuta d’acconto»
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CONTRIBUENTI FORFETARI (L. 190/2014, art. 1, commi da 54 a 89)L. 30/12/2018, n. 145, Art. 1, commi da 9 a 11
OPZIONE PER APPLICAZIONE IVA E DELLE IMPOSTE SUL REDDITO NEI MODI ORDINARI:- Si comunica con la prima dichiarazione annuale da presentare
successivamente alla scelta operata (ratifica comportamento concludente)
- Vale almeno 3 anni- Trascorso il triennio, resta valida di anno in anno fino a quando
permane la concreta applicazione della scelta operata
CESSAZIONE DAL REGIME
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CONTRIBUENTI FORFETARI (L. 190/2014, art. 1, commi da 54 a 89)L. 30/12/2018, n. 145, Art. 1, commi da 9 a 11
Il regime può cessare per- SUPERAMENTO DEI 65.000 Euro DI RICAVI O COMPENSI- Insorgenza di una delle cause OSTATIVE ALL’ACCESSO
IN TALI CASI IL REGIME CESSA DALL’ANNO SUCCESSIVO A QUELLO DI SUPERAMENTO DEL SUDDETTO LIMITE O DI INSORGENZA DELLA CAUSA OSTATIVA
CESSAZIONE DAL REGIME
Se il superamento della soglia dei 65.000 Euro di ricavi o compensi o l’esistenza di cause ostative emerge a seguito di accertamento, il regime forfetario cessa dall’anno successivo a quello in cui l’accertamento diviene definitivo.
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CONTRIBUENTI FORFETARI (L. 190/2014, art. 1, commi da 54 a 89)L. 30/12/2018, n. 145, Art. 1, commi da 9 a 11
I RICAVI O COMPENSI CHE- Sono stati già computati nel reddito forfetario degli anni precedenti
non rilevano per i successivi periodi di imposta- Non sono stati computati nel reddito forfetario degli anni precedenti (es
per mancato incasso) partecipano ai redditi degli anni successivi quando si verificano le condizioni del regime forfetario (i.e. sono incassati)
I COSTI CHE- Sono stati sostenuti nel periodo forfetario non rilevano per gli
esercizi successivi anche se di competenza di questiBENI STRUMENTALI ceduti successivamente al periodo forfetario- Acquisiti ante periodo forfetario costo non ammortizzato pari a
quello ante ingresso nel regime- Acquisiti nel periodo forfetario costo non ammortizzabile = prezzo di
acquisto
PASSAGGIO DA REGIME FORFETARIO A REGIME ORDINARIO
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CONTRIBUENTI FORFETARI (L. 190/2014, art. 1, commi da 54 a 89)L. 30/12/2018, n. 145, Art. 1, commi da 9 a 11
IL REDDITO PRODOTTO DAI FORFETARI RILEVA INTEGRALMENTE PER IL RICONOSCIMENTO DELL’AMMONTARE SPETTANTE DELLE DETRAZIONI PER CARICHI DI FAMIGLIA
DETRAZIONI PER CARICHI DI FAMIGLIA
Passa da 3 a 5 anni
Termine entro cui i soggetti che nel periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2014 si avvalgono di altri regimi fiscali agevolati possono applicare il regime forfettario previsto per le nuove iniziative economiche
FLAT TAX 20% DAL 2020
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FLAT TAX 20%L. 30/12/2018, n. 145, Art.1 Commi da 17 a 22
DAL 1° GENNAIO 2020
DECORRENZA
PERSONE FISICHE ESERCENTI ATTIVITÀ DI
SOGGETTI DESTINATARI
IMPRESA
ARTI E PROFESSIONI
CHE NEL PRECEDENTE PERIODO DI IMPOSTA ANNO 2019 HANNO CONSEGUITO O PERCEPITO
RICAVI
COMPENSI
COMPRESI tra 65.001 e 100.000 Euro RAGGUAGLIATI AD ANNO
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FLAT TAX 20%L. 30/12/2018, n. 145, Art.1 Commi da 17 a 22
DETERMINAZIONE DEI RICAVI O COMPENSI
COMPONENTI POSITIVI CONSEGUENTI ALL’ADEGUAMENTO AGLI ISA (INDICI SINTETICI DI AFFIDABILITÀ FISCALE)
NESSUNA RILEVANZA
ESERCIZIO CONTEMPORANEO DI PIÙ ATTIVITÀ
SOMMA DEI RICAVI E DEI COMPENSI RELATIVI ALLE DIFFERENTI ATTIVITÀ ESERCITATE
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FLAT TAX 20%L. 30/12/2018, n. 145, Art.1 Commi da 17 a 22
TUTTI QUELLI DIVERSI DALLE PERSONE FISICHE
SOGGETTI ESCLUSI
LE PERSONE FISICHE CHE HANNO CONSEGUITO O PERCEPITO RICAVI O COMPENSI SUPERIORI A 100.000 EURO
SOGGETTI ESERCENTI ATTIVITÀ CON PARTICOLARI REGIMI IVA O CON DETERMINAZIONE FORFETARIA DEL REDDITO
SOGGETTI NON RESIDENTI, SALVO QUELLI RESIDENTI IN UNO DEGLI STATI MEMBRI DELL’UE O ADERENTI ALL'ACCORDO SULLO SEE CHE ASSICURI UN ADEGUATO SCAMBIO DI INFORMAZIONI E CHE PRODUCONO IN ITALIA REDDITI CHE COSTITUISCONO ALMENO IL 75% DEL REDDITO COMPLESSIVAMENTE PRODOTTO
SOGGETTI CHE ESERCITANO IN VIA ESCLUSIVA O PREVALENTE CESSIONI DI FABBRICATI O PORZIONI DI FABBRICATI O TERRENI EDIFICABILI O MEZZI DI TRASPORTO NUOVI
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FLAT TAX 20%L. 30/12/2018, n. 145, Art.1 Commi da 17 a 22
SOGGETTI ESCLUSI
ESERCENTI ATTIVITÀ D'IMPRESA, ARTI O PROFESSIONI CHE PARTECIPANO, CONTEMPORANEAMENTE ALL'ESERCIZIO DELL'ATTIVITÀ, A SOCIETÀ DI PERSONE, AD ASSOCIAZIONI O A IMPRESE FAMILIARI DI CUI ALL'ARTICOLO 5 T.U.I.R., OVVERO CHE CONTROLLANO DIRETTAMENTE O INDIRETTAMENTE SOCIETÀ A RESPONSABILITÀ LIMITATA O ASSOCIAZIONI IN PARTECIPAZIONE, LE QUALI ESERCITANO ATTIVITÀ ECONOMICHE DIRETTAMENTE O INDIRETTAMENTE RICONDUCIBILI A QUELLE SVOLTE DAGLI ESERCENTI ATTIVITÀ D'IMPRESA, ARTI O PROFESSIONI (NON VI È PIÙ IL RIFERIMENTO ALLE SOLE S.R.L. TRASPARENTI EX ART. 116 T.U.I.R.);
PERSONE FISICHE LA CUI ATTIVITÀ SIA ESERCITATA PREVALENTEMENTE NEI CONFRONTI DI DATORI DI LAVORO CON I QUALI SONO IN CORSO RAPPORTI DI LAVORO O ERANO INTERCORSI RAPPORTI DI LAVORO NEI DUE PRECEDENTI PERIODI D'IMPOSTA, OVVERO NEI CONFRONTI DI SOGGETTI DIRETTAMENTE O INDIRETTAMENTE RICONDUCIBILI AI SUDDETTI DATORI DI LAVORO
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FLAT TAX 20%L. 30/12/2018, n. 145, Art.1 Commi da 17 a 22
ADEMPIMENTI PREVISTI
REGIME IVA
CONTABILE
ESONERO COME PER I FORFETARI
FATTURAZIONE ELETTRONICA
RITENUTE D’ACCONTO
FATTURE ATTIVE NON SOGGETTE
ACQUISTI NON SI OPERANO
MA NEL QUADRO RS SI RIPORTA
AMMONTARE DEI REDDITI PER I QUALI NON È STATA OPERATA LA RITENUTA
CODICE FISCALE DEL PERCETTORE
QUELLO ADOTTATO
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FLAT TAX 20%L. 30/12/2018, n. 145, Art.1 Commi da 17 a 22
DETERMINAZIONE DEL REDDITO IMPONIBILE
MODALITÀ ORDINARIE
RICAVI - COSTI
COMPENSI – SPESE
SOGGETTI IN CONTABILITÀ
SEMPLIFICATA (Art. 18, D.P.R. 600/73)
ORDINARIA
Criterio della cassa
Criterio della cassa
Criterio della competenza
Professionisti
Imprese
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FLAT TAX 20%L. 30/12/2018, n. 145, Art.1 Commi da 17 a 22
IMPOSTA SOSTITUTIVA : FLAT TAX
ALIQUOTA 20%
SOSTITUTIVA DI
IMPOSTE DIRETTE
ADDIZIONALI REGIONALI E COMUNALI ALL’IRPEF
IRAP
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FLAT TAX 20%L. 30/12/2018, n. 145, Art.1 Commi da 17 a 22
ASPETTI CONTROVERSI
MANCANO NORME SULLA FUORIUSCITA
TEORICAMENTE UNA VOLTA ENTRATI NEL REGIME SI POTREBBE PERMANERVI ANCHE SUPERANDO I 100.000 EURO DI RICAVI O COMPENSI MA CIÒ È INCOERENTE CON I REQUISITI DI ACCESSO
NON È STABILITO QUANDO SI ESCE DAL REGIME SE
SI SUPERANO I 100.000 EURO
SI RIENTRA IN UNA DELLE CAUSE DI ESCLUSIONE
IL COMMA 17 USA IL TERMINE «POSSONO»
IL CHE FA PRESUMERE CHE TRATTASI DI REGIME OPZIONALE
MA NON È PREVISTO ALCUN DECRETO ATTUATIVO CHE DISCIPLINI LE MODALITÀ DI ESERCIZIO DELL’OPZIONE
FLAT TAX 15% PER LEZIONI PRIVATE E RIPETIZIONI
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FLAT TAX 15% LEZIONI PRIVATE E RIPETIZIONIL. 30/12/2018, n. 145, Art.1 Commi da 13 a 16
DAL 1° GENNAIO 2019
DECORRENZA
DOCENTI TITOLARI DI CATTEDRE NELLE SCUOLE DI OGNI ORDINE E GRADO
SOGGETTI DESTINATARI
CHE PERCEPISCONO COMPENSI DERIVANTI DALL’ATTIVITÀ DI
LEZIONI PRIVATE RIPETIZIONI
SE TRATTASI DI DIPENDENTI PUBBLICI
COMUNICAZIONE ALL’AMMINISTRAZIONE DI APPARTENENZA DELL’ESERCIZIO DI ATTIVITÀ EXTRA-PROFESSIONALE DIDATTICA PER
VERIFICA DI EVENTUALI SITUAZIONI DI INCOMPATIBILITÀ
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FLAT TAX 15% LEZIONI PRIVATE E RIPETIZIONIL. 30/12/2018, n. 145, Art.1 Commi da 13 a 16
IMPOSTA SOSTITUTIVA
ALIQUOTA 15%
SOSTITUTIVA DI
IRPEF
ADDIZIONALI REGIONALI E COMUNALI ALL’IRPEF
POSSIBILE OPTARE PER L’APPLICAZIONE DELL’IRPEF NEI MODI ORDINARI
DA VERSAREENTRO IL TERMINE STABILITO PER IL VERSAMENTO DELL’IRPEF
APPLICAZIONE NORME IIDD
PER LIQUIDAZIONE, ACCERTAMENTO, RISCOSSIONE, RIMBORSI, SANZIONI, INTERESSI E CONTENZIOSO
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FLAT TAX 15% LEZIONI PRIVATE E RIPETIZIONIL. 30/12/2018, n. 145, Art.1 Commi da 13 a 16
NORME ATTUATIVE
CONTENENTE MODALITÀ
ESERCIZIO DELL’OPZIONE
VERSAMENTO
ACCONTO
SALDO
PROVVEDIMENTO DIRETTORE AGENZIA DELLE ENTRATE
DA EMANARE ENTRO 90 GIORNI DALL’1/1/2019
IMPOSTA SOSTITUTIVA
PERDITE FISCALI DEI SOGGETTI IRPEF
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PERDITE FISCALI DEI SOGGETTI IRPEFL. 30/12/2018, n. 145, Art.1 Commi da 23 a 26
DAL PERIODO DI IMPOSTA SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31/12/2017
DECORRENZA
PERDITE FISCALI DERIVANTI
OGGETTO
IN PRATICA DAL 2018 IN DEROGA ALLO STATUTO DEL CONTRIBUENTE
DALL’ESERCIZIO DI IMPRESE COMMERCIALI
DALLA PARTECIPAZIONE IN
S.N.C. S.A.S.
SONO COMPUTATE IN DIMINUZIONE
DEI RELATIVI REDDITI CONSEGUITI NEI PERIODI D'IMPOSTA
E, PER LA DIFFERENZA, NEI SUCCESSIVI, IN MISURA NON SUPERIORE ALL’80 % DEI RELATIVI REDDITI CONSEGUITI IN DETTI PERIODI D'IMPOSTA E PER L'INTERO
IMPORTO CHE TROVA CAPIENZA IN ESSI
70
PERDITE FISCALI DEI SOGGETTI IRPEFL. 30/12/2018, n. 145, Art.1 Commi da 23 a 26
PERDITE FISCALI DELLE IMPRESE MINORI IN CONTABILITÀ SEMPLIFICATA
NORME TRANSITORIE
PERIODO IMPOSTA 2017 PER LA PARTE NON COMPENSATA EX ART. 8 TUIR
COMPUTATE IN DIMINUZIONE DEI
REDDITI DI IMPRESA CONSEGUITI NEI
PERIODI DI IMPOSTA
2018
2019
MAX 40% MEDESIMI REDDITI E PER INTERO
IMPORTO CHE VI TROVA CAPIENZA
2020MAX 60%
MEDESIMO REDDITO
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PERDITE FISCALI DEI SOGGETTI IRPEFL. 30/12/2018, n. 145, Art.1 Commi da 23 a 26
PERDITE FISCALI DELLE IMPRESE MINORI IN CONTABILITÀ SEMPLIFICATA
NORME TRANSITORIE
PERIODO IMPOSTA 2018COMPUTATE IN
DIMINUZIONE DEI REDDITI CONSEGUITI NEI
PERIODI DI IMPOSTA
2019
2020
MAX 40% MEDESIMO REDDITO
MAX 60% MEDESIMO REDDITO
E PER INTERO IMPORTO CHE VI TROVA CAPIENZA
PERIODO IMPOSTA 2019COMPUTATE IN
DIMINUZIONE DEI REDDITI CONSEGUITI
NEL PERIODO DI IMPOSTA
2020MAX 60%
MEDESIMO REDDITO
E PER INTERO IMPORTO CHE VI TROVA CAPIENZA
CREDITO DI IMPOSTA PER ATTIVITÀ DI RICERCA E SVILUPPO
72
73
CREDITO IMPOSTA R. & S. (art. 3. D.L. 145/2013)L. 30/12/2018, n. 145, Art.1 Commi da 70 a 72
INTENSITÀ DEL BENEFICIO
25% TUTTE LE ALTRE
SPESE
PERIODI DI RIFERIMENTO
SPESE SOSTENUTE
FINO AL PERIODO DI IMPOSTA IN CORSO AL 31/12/2020
50%
ATTIVITÀ DI R. & S. ORGANIZZATE INTERNAMENTE
ALL’IMPRESA
SPESE PERSONALE QUALIFICATO
SPESE PER RICERCA EXTRAMUROSCONTRATTI CON UNIVERSITÀ, ENTI E ORGANISMI DI
RICERCA, START-UP E PMI INNOVATIVE INDIPENDENTI
QUOTE AMMORTAMENTO STRUMENTI O ATTREZZATURE DI LABORATORIO
SPESE PER COMPETENZE TECNICHE E PRIVATIVE INDUSTRIALI
ACQUISTO MATERIALI NECESSARI PER ATTIVITÀ DI LABORATORIO, REALIZZAZIONE DI PROTOTIPI O IMPIANTI
PILOTA DI RICERCA E SVILUPPO SPERIMENTALE
AMMONTARE MASSIMO DEL BENEFICIO ATTRIBUIBILE A CIASCUN PERIODO DI IMPOSTA
SI RIDUCE DA 20 A 10 MILIONI DI EURO
74
CREDITO IMPOSTA R. & S. (art. 3. D.L. 145/2013)L. 30/12/2018, n. 145, Art.1 Commi da 70 a 72
LAVORATORI AUTONOMI
SPESE PER IL PERSONALE
RAPPORTI DI LAVORO SUBORDINATO
SI DIFFERENZIA
TRA ALTRI TIPI DI
RAPPORTO DI LAVORO
PMI
RICERCA COMMISSIONATA: C.D. EXTRAMUROS
UNIVERSITÀ, ENTI E ORGANISMI EQUIPARATISI
DIFFERENZIA TRA
START-UPINNOVATIVE
PERSONALE COMUNQUE DIVERSO DAL LAVORO SUBORDINATO
ANCHE A TEMPO DETERMINATO
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CREDITO IMPOSTA R. & S. (art. 3. D.L. 145/2013)L. 30/12/2018, n. 145, Art.1 Commi da 70 a 72
NOVITÀ
AMPLIAMENTO SPESE AGEVOLABILI
ACQUISTI DI MATERIALI, FORNITURE E ALTRI PRODOTTI ANALOGHI DIRETTAMENTE IMPIEGATI NELLE ATTIVITÀ
DI R & S ANCHE PER LA REALIZZAZIONE DI PROTOTIPI O IMPIANTI PILOTA RELATIVI ALLE FASI DELLA RICERCA
INDUSTRIALE E DELLO SVILUPPO SPERIMENTALE.
RIENTRANO ANCHE
QUESTE SPESE POSSONO ESSERE ESCLUSE DAL CALCOLO DEL CREDITO DI IMPOSTA SE L’INCLUSIONE NEL COSTO DEI BENI PREVISTI TRA LE SPESE
AMMISSIBILI COMPORTI UNA RIDUZIONE DELL’ECCEDENZA AGEVOLABILE
76
CREDITO IMPOSTA R. & S. (art. 3. D.L. 145/2013)L. 30/12/2018, n. 145, Art.1 Commi da 70 a 72
NUOVE MODALITÀ DI CALCOLO DAL 2019
SPESE PER IL PERSONALE E RICERCA EXTRAMUROS
RISPETTO ALLE SPESE AMMISSIBILI COMPLESSIVAMENTE SOSTENUTE NELLO STESSO PERIODO D’IMPOSTA AGEVOLABILE,
SI GUARDA ALL’INCREMENTO RISPETTO ALLA MEDIA DEL TRIENNIO 2012-2014
E PER I CONTRATTI DI RICERCA COMMISSIONATA EXTRAMUROS
PROPORZIONALMENTERIFERIBILE ALLE SPESE
PER
PERSONALE TITOLARE DI RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO DIRETTAMENTE
IMPIEGATO IN ATTIVITÀ DI RICERCA
PER LA PARTE RESIDUA SI APPLICA IL 25 %
1
2
3
4
IPERAMMORTAMENTI
77
78
IPERAMMORTAMENTIL. 30/12/2018, n. 145, Art.1 Commi da 60 a 65
PROROGA PER GLI INVESTIMENTI
EFFETTUATI ENTRO IL 31/12/2019 O CON ORDINE ACCETTATO E ACCONTI DEL 20% PAGATI ENTRO TALE DATA
APPLICAZIONE DELLA
MAGGIORAZIONE
170% INVESTIMENTI FINO A 2,5 MILIONI DI EURO
100% INVESTIMENTI TRA A 2,5 E 10 MILIONI DI EURO
50% INVESTIMENTI TRA A 10 E 20 MILIONI DI EURO
PROROGA SENZA MODIFICHE
MAGGIORAZIONE 40% PER BENI IMMATERIALI FUNZIONALI ALLA TRASFORMAZIONE TECNOLOGICA
INDUSTRIA 4.0 DI CUI ALL.B
ZERO% INVESTIMENTI OLTRE I 20 MILIONI DI EURO