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I principi generali dell’IVA
I principi generali dell’IVA
• L’imposta sul valore aggiunto (Iva) si configura come tributo
“indiretto”, in quanto non colpisce direttamente la capacità
contributiva di un soggetto nelle due forme tipiche del patrimonio o
del reddito, bensì il consumo, ossia un altro indice della stessa
capacità contributiva (art. 53 Cost.) che indirettamente rivela
l’esistenza di una ricchezza.
Fonti normative• L’imposta sul valore aggiunto è stata creata in sede europea ed è
stata introdotta negli Stati membri dell’Unione attraverso due
direttive (Direttive 11 aprile 1967, nn. 227/67/CE e 228/67/CEE).
• Direttiva comunitaria n. 77/388/CE del 17 maggio 1977 (c.d. VI
direttiva)
• Direttiva n. 2006/112/CE, pubblicata l’11 dicembre 2006 nella
Gazzetta Ufficiale dell’Unione europea (in vigore dal 1° gennaio
2007)
• DPR 26 ottobre 1972, n. 633 - D.L. 30 agosto 1993, n. 331,
convertito dalla L. 29 ottobre 1993, n. 427
L’iva
Contribuenti di fatto
sui consumi sugli scambi
Acquisti effettuati da soggetti che destinano i beni e servizi all’uso e consumo personale o familiare
• L’IVA è definita come un tributo a «due facce» in quanto grava
Colpisce tutte le forniture di beni e le prestazioni di servizi rese da imprenditori e professionisti, anche se non sono rivolte a favore di consumatori finali
Contribuenti di diritto
I contribuenti di fatto
Sopportano economicamente il peso
del tributo ma non sono soggetti agli
oneri e agli adempimenti previsti dalle
leggi fiscali
I contribuenti di dirittoNon subiscono alcun impoverimento
economico a seguito dell’applicazione del
tributo ma sono i destinatari delle leggi fiscali
La legge affida loro il compito di applicare e riscuotere il tributo, gravandoli di obblighi e adempimenti fiscali
Riepilogo• Funzione economica • Meccanismo giuridico
Colpisce i consumi
Grava sui consumatorifinali
Contribuenti di fatto
Colpisce gli scambi di benie servizi effettuati da operatori economici
(per i quali non è un costo)
Contribuenti di diritto
Controlli del Fisco
Meccanismo di applicazione
L’iva è un’imposta:• ad applicazione istantanea (Colpisce i singoli atti economici al
momento del loro verificarsi. I presupposti per la sua applicazione vengono individuati in un momento ben preciso nel tempo (a differenza delle imposte sul reddito che per la loro definizione richiedono il compimento di un intervallo temporale definito “periodo d’imposta”)
• plurifase non cumulativa, in quanto ad ogni passaggio non è colpito il valore pieno dello scambio, ma solo il valore aggiunto del bene o servizio
Funzionamento dell’Iva
Il fornitore soggetto Iva addebita al cliente l’Iva sulle vendite
Cliente consumatore finale
Cliente imprenditore o lavoratore autonomo
Paga l’Iva
Non la detrae e la tassazione si compie
Paga l’Iva
La detrae con diritto di credito per l’eventuale eccedenza
Il cliente è a sua volta fornitore dei propri clienti e il meccanismo prosegue:si arresta solo quando trova clienti consumatori finali
Presupposti dell’IvaCessione di beni (art. 2)
Presupposto oggettivoPrestazione servizi (art. 3)
Esercizio d’impresa (art. 4)Presupposto soggettivo
Esercizio di arti o professioni (art. 5)
Sì: operazioni effettuate nel territorio dello StatoPresupposto territoriale(art 7) No: operazioni effettuate al di fuori dello Stato
Sono assoggettate ad Iva, altresì, le importazioni di beni da chiunque effettuate.
Presupposto oggettivoTrasferimento a titolo oneroso dellaproprietà o di altro diritto reale di godimentosu beni di ogni genere
Cessione di beni(art.2)
Analoghe operazioni a titolo gratuito, esclusi i casi in cui il bene ceduto ha un valore inferiore a 25,82 Euro e non è oggettodell’attività di impresa
Destinazione di beni dell’azienda ad usoo consumo personale o familiare dell’imprenditore o professionista
Assegnazione ai soci di beni della società
Presupposto oggettivoOperazioni a titolo oneroso dipendenti da contratti di prestazioni d’opera e in genere da obbligazioni di fare, non fare epermettere
Prestazione di servizi(art.3)
Prestazioni di servizi gratuite, destinateal consumo personale dell’imprenditoreo ad altre finalità estranee all’impresase di valore superiore a 25,82 Euro
Affitti, noleggi, ecc.
Servizi di ristorazione
Presupposto soggettivoSocietà commerciali e enti commerciali
Esercizio di imprese (qualsiasi sia l’operazione=presunzione
(art. 4) assoluta)
Persone fisiche e enti non commerciali che svolgono attività commerciale o agricola in maniera abituale
Persone fisiche, associazioni professionali Esercizio di arti e professioni e società semplici che svolgono attività
diversa da quella di impresa in maniera (art.5) autonoma e a carattere abituale
Attività di impresa• per esercizio di imprese si intende “l’esercizio per professione
abituale, ancorché non esclusiva, delle attività commerciali o agricole di cui agli articoli 2135 e 2195 c.c., anche se non organizzate in forma di impresa”.
• Sono rilevanti anche le attività che, purché organizzate in forma di impresa, non rientrano tra quelle suddette indicate dall’art. 2195 c.c. (cioè attività non propriamente commerciali, quali, ad esempio servizi didattici, sanitari, traduzioni ecc.).
Attività di impresa
• L’abitualità e la professionalità sussistono ogniqualvolta un soggetto
pone in essere con regolarità, sistematicità e ripetitività una
pluralità di atti economici coordinati e finalizzati al conseguimento
di uno scopo. In altri termini, non si ha soggettività di imposta solo
nei casi in cui vengono posti in essere atti economici in via
meramente occasionale Specularmente, l’occasionalità, con la
conseguente esclusione dall’Iva, si ha quando l’attività è posta in
essere in modo accidentale o sporadico, senza che il soggetto abbia
predisposto nulla per effettuarla.
Ricapitolando:
16
Si possono quindi ricavare le seguenti regole generali sulla soggettività di imposta:A.Imprenditore individuale: è soggetto d’imposta solo quando effettua operazioni nell’esercizio della sua attività;B.Società di persone ed assimilate, società di capitali, società cooperative, di mutua assicurazione e di armamento, società costituite all’estero (2507 c.c.) e società di fatto: sono, per presunzione assoluta di legge, soggetti d’imposta per qualsiasi cessione di beni o prestazione di servizi effettuata nei confronti sia di terzi che dei propri soci.C.Enti diversi dalle società:
• sono equiparabili alle società se hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali o agricole;
• se trattasi di enti non commerciali, si considerano soggetti passivi quando effettuano in via non occasionale operazioni commerciali o agricole e limitatamente alle operazioni effettuate nell’esercizio delle stesse attività.
Esercizio di arti o professioni• Per esercizio di arti e professioni si intende l'esercizio per
professione abituale, ancorché non esclusiva, di qualsiasi attività di lavoro autonomo da parte di persone fisiche ovvero da parte di società semplici o di associazioni senza personalità giuridica costituite tra persone fisiche per l’esercizio in forma associata delle attività stesse.
• Vi rientrano pertanto tutte le attività di lavoro autonomo e non solo le attività artistiche e professionali in senso stretto (ossia quelle il cui esercizio richiede l'iscrizione in albi od elenchi).
• In questo modo la categoria in esame sembra includere qualsiasi attività abituale non rientrante tra quelle d'impresa e non svolta con un vincolo di subordinazione.
Esclusioni• Operazioni occasionali effettuate da persone fisiche e enti non commerciali
• Attività di mero godimento/detenzione beni
• Attività non autonome (lavoro dipendente)
• Attività non autonome
• Collaborazioni coordinate e continuative
• Prestazioni di lavoro autonomo occasionale
Esercizio di imprese
Esercizio di arti o professioni
Differenze
Imprenditore Lavoratore autonomo
Autoconsumodi servizi e prestazionigratuite
Sono prestazionirilevanti ai fini Iva se divalore superiore a€ 25,82
Non sono prestazionirilevanti ai fini Iva
Semplificazionicontabili
Possibilità di emetteredocumenti insostituzione dellafattura
Obbligo di emetteresempre la fattura
Presupposto di territorialità (Art. 7)Per “Stato” o “territorio dello Stato” si intende il territorio della Repubblica italiana, con esclusione dei comuni di Livigno e di Campione d'Italia e delle acque italiane del lago di Lugano.Fanno parte del territorio soggetto alla sovranità della Repubblica Italiana:•lo spazio terrestre compreso negli attuali confini;•il soprassuolo ed il sottosuolo in corrispondenza al confine terrestre;•il mare territoriale, cioè la fascia di mare costiero,
21
Per “Comunità“ o “territorio della Comunità” si intende il territorio corrispondente al campo di applicazione del Trattato istitutivo della Comunità economica europea con le seguenti esclusioni:•Repubblica ellenica, il Monte Athos;•Repubblica federale di Germania, l'isola di Helgoland ed il territorio di Busingen;•Repubblica francese, i Dipartimenti d’oltremare;
Presupposto di territorialità (Art. 7)
22
• Regno di Spagna, Ceuta, Melilla e le isole Canarie.
Al contrario, il Principato di Monaco e l'isola di Man si intendono compresi nel territorio rispettivamente della Repubblica francese e del Regno Unito di Gran Bretagna e Irlanda del Nord [art. 7, comma 1 lett. c)].
Presupposto di territorialità (Art. 7)
2323
Ambito territorialeIndividuazione del
territorioArt. 7 D.P.R. n. 633/1972
Territorio Nazionale =Operazioni interne
Territorio Comunitario = operazioni intracomunitarie.
Territorio Extracomunitario,Paesi terzi (Livigno & Campione): importazioni/ esportazioni)
Classificazione delle operazioni
In campo Iva
Fuori campo Iva(cd. escluse)
Imponibili
Non imponibili
Esenti
Per mancanza di uno dei requisiti
Per esplicita esclusione da parte della legge (artt. 2, 3, 15)
Concorrono a determinare il volume d’affari
Non concorrono a determinare il volume d’affari
Operazioni imponibili
• Scontano l’applicazione del tributo
• Assoggettate agli adempimenti formali
• Consentono la detrazione
OPERAZIONI NON IMPONIBILI• SONO OPERAZIONI NON IMPONIBILI:
1 QUELLE SULLE QUALI NON SI APPLICA L’IMPOSTA;
2 COMPORTANO L’ADEMPIMENTO DI OBBLIGHI FORMALI (FATTURAZIONE DELLE OPERAZIONI E LORO
REGISTRAZIONE SU APPOSITI REGISTRI);
3 CONCORRONO A DETERMINARE IL VOLUME D’AFFARI;
4 CONSENTONO IL DIRITTO ALLA DETRAZIONE DELL’IMPOSTA ASSOLTA SUGLI ACQUISTI.
Operazioni esenti (art. 10)
• Non si applica il tributo
• Assoggettate agli adempimenti formali
• Non consentono la detrazione
Operazioni escluse• Non si applica il tributo
• Non devono essere né fatturate né annotate nei registri
• Non consentono detrazioni
• Sono estranee al volume d’affari
L’IVA nei rapporti con l’estero
Beni
Acquistidall’Unione Europea Acquisti intracomunitari
soggetti ad appositoregime
dal di fuori dell’UE Importazioni soggettead iva al momento deltransito in dogana
Cessioni Verso l’Unione Europea
Cessioni intracomunitariesoggette ad appositoregime
Al di fuori dell’UE Sono esportazioni ebeneficiano del regimedi non imponibilità
CESSIONI ALL’ESPORTAZIONE
• SI TRATTA DI CESSIONI DI BENI INVIATI FUORI DALL’UNIONE EUROPEA E QUINDI “NON IMPONIBILI” PERCHE’ DESTINATE AD ESSERE IMMESSE AL CONSUMO NEL PAESE ESTERO.
• SI DISTINGUE TRA:
ESPORTAZIONI DIRETTE PROPRIE (triangolari e congiunte)(art. 8, I comma, lettera a)
ESPORTAZIONI DIRETTE IMPROPRIE(art. 8, I comma, lettera b)
ESPORTAZIONI INDIRETTE(art. 8, I comma, lettera c) e art. 8, II comma
ESPORTAZIONI DIRETTE art. 8, I comma, lettera a
cedente cessionario residente
A (cedente) fattura a B (cessionario) e trasporta direttamente all’estero
FATTURA
TRASPORTA DIRETTAMENTE
A
LE ESPORTAZIONI Il regime di non imponibilità è subordinato alla dimostrazione dell’effettiva esportazione dei beni.
PROCEDURA•le merci vanno presentate all’ufficio doganale di esportazione;
•eseguiti i controlli e autorizzato lo svincolo delle merci, l’ufficio doganale di esportazione provvede alla stampa e alla consegna al dichiarante del DAE ed alla comunicazione dei dati alla dogana uscita;
•l’ufficio doganale di uscita riceve dall’esportatore il DAE per effettuare l’immediato riconoscimento a sistema dell’operazione e per l’effettuazione degli adempimenti connessi all’uscita delle merci dal territorio comunitario;
Impresa A (fornitore)Impresa A (fornitore)
Impresa B (cedente)Impresa B (cedente)
Impresa C (acquirente finale)Impresa C (acquirente finale)
LE OPERAZIONI TRIANGOLARINel concetto di operazioni dirette rientrano anche le operazioni triangolari
LE ESPORTAZIONI INDIRETTEGLI ACQUISTI IN SOSPENSIONE (art. 8, II comma)
• ACQUISTO IN SOSPENSIONE NEI LIMITI DI UN AMMONTARE PREDETERMINATO (COSIDDETTO PLAFOND) A CONDIZIONE CHE L’OPERATORE POSSA ESSERE DEFINITO ESPORTATORE ABITUALE
• IL PLAFOND PUO’ ESSERE:1 FISSO (SE RIFERITO ALL’ANNO PRECEDENTE);2 VARIABILE (SE RIFERITO AI 12 MESI PRECEDENTI).
35
segue
GLI ACQUISTI IN SOSPENSIONE D’IMPOSTA
Al fine di evitare il formarsi di un eccessivo credito IVA, i
soggetti IVA che effettuano operazioni non imponibili per
più del 10% del volume d’affari, possono acquistare beni e
servizi per un determinato ammontare (cd.“plafond”) senza
l’applicazione dell’IVA.
36
segue
GLI ACQUISTI IN SOSPENSIONE D’IMPOSTA
Le operazioni non imponibili che si possono prendere in considerazione sono:
-Esportazioni-Vendite a San Marino eCittà del Vaticano-Operazioni assimilatealle esportazioni-Servizi internazionali-Cessioni intracomunitarie-Servizi intracomunitari
37
segue
GLI ACQUISTI IN SOSPENSIONE D’IMPOSTAI soggetti interessati dalla normativa sul plafond sono i cd. ESPORTATORI ABITUALI.
Questo status sussiste quando le operazioni non imponibiliin precedenza indicate :
Superano il 10% del volume d’affari dell’annosolare o dei dodici mesi precedenti;
Sono registrate nell’anno solare o nei dodici mesiprecedenti.
38
segue
GLI ACQUISTI IN SOSPENSIONE D’IMPOSTA
Quando le operazioni imponibili superano il 10% del
volume d’affari e sono state registrate nel periodo di
riferimento, allora il loro ammontare costituisce il plafond
nel cui limite l’esportatore può acquistare o importare senza
applicazione dell’IVA.
39
segue
GLI ACQUISTI IN SOSPENSIONE D’IMPOSTABeni esclusi dal plafond
- Beni e servizi ad IVA indetraibile- Fabbricati- Aree fabbricabili
GLI ACQUISTI IN SOSPENSIONE D’IMPOSTAObblighi degli esportatori abituali
-Consegna o spedizione delladichiarazione d’intento;- relativa registrazione;- compilazione quadro VC della dichiarazione annuale.
- prima dell’effettuazione dell’operazione;- può riguardare una singola operazione o più operazioni tra le stesse parti.
Esportatori abituali• Sono soggetti alla rivalsa Iva ad opera dei loro fornitori• Se sono soggetti Iva possono portare l’Iva pagata in detrazione
dall’Iva addebitata ai clienti sulle vendite• Se però una parte delle loro vendite è effettuata verso clienti esteri
non possono addebitare a questi l’Iva
Esportatori abituali• Si troverebbero in costante situazione di credito nei confronti
dell’erario
Soluzione: possono acquistare dailoro fornitori in regime di non imponibilità(senza pagare l’IVA)
Per un ammontare di acquisti pari all’ammontare dellevendite non imponibili effettuate nel corso dell’anno
(cd. plafond)
OPERAZIONI ASSIMILATE ALLE CESSIONI ALL’ESPORTAZIONE• SONO COSTITUITE DA:
1 CESSIONI DI NAVI2 CESSIONI DI AEROMOBILI3 PRESTAZIONI DI SERVIZI RELATIVE A LAVORI NAVALI ED
ACCESSORIE4 CESSIONI DI BENI E PRESTAZIONI DI SERVIZI
INCORPORATE NELLE NAVI E NEGLI AEROMOBILI O RELATIVE AL VETTOVAGLIAMENTO
• SONO ESCLUSE: LA NAVIGAZIONE AVENTE FINALITA’SPORTIVA E RICREATIVA SENZA SCOPO DI LUCRO, CIOE’ IL SETTORE DELLA NAUTICA DA DIPORTO
Momento di effettuazione delle operazioni• E’ il momento in cui si verifica la sussistenza dei presupposti
• Segna il punto di riferimento per l’insorgenza degli adempimenti contabili
Solo da quel momento l’imposta sarà dovuta dalsoggetto passivo
Fatturazione, registrazione, versamento, dichiarazione
Momento di applicazione dell’Iva
Cessione di beni
Prestazione di servizi
Mobili Alla consegna o
alla spedizione
Immobili Alla stipulazione contratto
Al pagamento del corrispettivo
Momento di applicazione dell’IvaCessioni di beni
Se nel contratto le parti stabiliscono che il passaggio di proprietà avvenga successivamente a tali eventi l’effettuazionedell’operazione si considera rinviata al momento del passaggio della proprietà
Somministrazioni Si fa riferimento al momento delpagamento del prezzo
Anticipazione
• Al momento del pagamento del prezzo o di una parte di esso
• Al momento dell’emissione della fattura
Il momento impositivo è anticipato:
Il soggetto passivo può emettere la fattura prima del verificarsi delle condizioni (cd. fatturazione volontaria);Es.: bolletta telefonica
Eccezione (art. 6, co.5)Poiché le Amministrazioni Pubbliche spesso non pagano
Sollecitamente i loro fornitori l’art. 6 prevede che l’Iva sulle
Fatture emesse nei confronti dello Stato, degli enti territoriali,
ecc., diviene esigibile solo dopo che è avvenuto il pagamento.
Differenze
Cessione di beni Prestazioni di servizio
Momento impositivo Consegna, spedizione ostipulazione del contratto
Pagamento
Autoconsumo eprestazioni gratuite
Imponibili se effettuati siada imprenditori che daprofessionisti
Imponibili solo seeffettuati da imprenditori
Rapporti con l’estero Regime di nonimponibilità(artt. 8, 8 bis, 9)
Esclusione o imponibilità(art. 7)
Acquisti da commerciantial minuto
Obbligo di richiederefattura se rientrantinell’oggetto dell’attività
Facoltativo in ogni casorichiedere fattura
Base imponibile In linea generale l’Iva deve essere applicata sull’ammontare
complessivo di tutto ciò che è dovuto al cedente o al prestatore quale controprestazione della cessione di beni o della prestazione di servizi. La base imponibile è costituita, pertanto, dall’ammontare complessivo dei corrispettivi previsti contrattualmente, compresi gli oneri accessori.
Per effetto delle disposizioni dell’articolo 12 d.P.R. 633 del 1972 nella base imponibile dell’operazione principale rientrano anche le operazioni accessorie alla cessione o prestazione resa (montaggio, trasporto, etc.): queste non sono autonomamente soggette ad Iva, ma vanno sommate al corrispettivo pattuito per l’operazione principale, per scontarne la medesima aliquota
• la base imponibile è ancorata al valore normale per le seguenti operazioni in cui manca un corrispettivo contrattualmente pattuito:
• cessioni gratuite, autoconsumo, assegnazioni gratuite ai soci, di cui ai nn. 4, 5, 6 dell’art. 2;
• prestazioni in luogo dell’adempimento (datio in solutum) ed operazioni permutative, di cui all’art. 11, primo comma. Per queste ultime la base imponibile è costituita dal valore normale dei beni o servizi che formano oggetto di ciascuna operazione. Non assumono pertanto rilevanza gli eventuali conguagli in danaro, già considerati all’atto della determinazione del valore normale dei beni;
Base imponibile – valore normale
Definizione «valore normale»• Circa la nozione di valore normale, il terzo comma dell’art. 14
precisa che esso è rappresentato “dal prezzo o corrispettivo mediamente praticato per beni o servizi della stessa specie o similari in condizioni di libera concorrenza ed al medesimo stadio di commercializzazione, nel tempo e nel luogo in cui è stata effettuata l’operazione o nel tempo e nel luogo più prossimi”, soggiungendo che per l’accertamento di detto valore deve farsi riferimento, ove possibile, in primo luogo ai listini della Camera di commercio più vicina, nonché ai listini di borsa ed alle tariffe professionali.
Operazione escluse dalla base imponibile
•Sono escluse dalla base imponibile alcune somme che, pur essendo
addebitate alla controparte, non hanno natura vera e propria di
controprestazione per la cessione del bene o la prestazione del servizio (e
quindi non configurano, tecnicamente, un corrispettivo). Diversamente
dalle operazioni escluse dal campo di applicazione dell’imposta, tali
corresponsioni, pur se escluse dalla contabilizzazione, devono comunque
risultare in fattura con separata annotazione. Si tratta delle ipotesi che
seguono:
Due ipotesi
1. Interessi di mora e risarcimento danni;2. Sconti, premi o abbuoni in natura;3. Sconti in denaro (previsti contrattualmente o successivamente).
Nel primo caso, se viene accordato direttamente in fattura, lo sconto riduce automaticamente la base imponibile, in forza della norma dell’articolo 15, e si verifica una vera e propria esclusione dalla base imponibile; se, viceversa, viene erogato dopo il rilascio della fattura, il rapporto sarà regolarizzato con l’emissione di una nota di accredito ai sensi dell’art. 26 senza limiti di tempo, trattandosi di sconto previsto nel contratto originario
4. Rimborsi anticipazioni in nome e per conto cliente (documento intestato al cliente – spese forfettarie imponibili)
Operazione escluse dalla base imponibile
Aliquote IVAL’imposta sul valore aggiunto si applica con aliquote differenziate in
relazione alle varie tipologie di beni e di servizi. L’art. 16 prevede un’aliquota ordinaria generale del 21% , ma sono stabilite aliquote speciali ridotte del 4% e del 10% per determinate categorie merceologiche o di servizi, indicate, rispettivamente, nella Tabella A, Parte II e III. L’aliquota ridotta riguarda, in via generale, i beni ed i servizi destinati a soddisfare bisogni di prima necessità (ad es. prodotti alimentari di base, “prima casa”, etc.), per cui è prevista l’aliquota 4%; ovvero comunque meritevoli di un particolare trattamento agevolato (fornitura di energia elettrica, somministrazione di gas per usi domestici, medicinali, interventi di recupero del patrimonio edilizio, ecc.), assoggettati all’aliquota del 10%.
La rivalsa • La rivalsa di cui all’art. 18 d.P.R. n. 633 del 1972 è lo strumento che
attua la traslazione dell’imposta e consente al contribuente, provvisoriamente inciso, di addebitare in fattura l’imposta ad altro soggetto passivo e così di seguito sino al consumatore finale che è colui che – privo del diritto alla detrazione – sopporta definitivamente il tributo.
• La rivalsa dell’Iva è pertanto obbligatoria e sono vietati patti contrari
Rivalsa
E’ un dovere:• Il cedente ha l’obbligo
di addebitare all’acquirente l’IVA
• E’ nullo ogni patto contrario
E’ un diritto• Il cessionario ha
diritto di ricevere la fattura con addebito dell’imposta
• Il diritto è in funzione della detrazione
Rapporto di rivalsa• Un rapporto tra privati, distinto dal rapporto tributario tra Fisco e
contribuente, ma a questo correlato.
• Non è disponibile: l’art. 18, co. 4 sancisce la nullità dei patti che escludano l’obbligo di rivalsa.
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La detrazione è consentita (condizioni):
• Requisito soggettivo: beni e servizi acquistati nell’esercizio d’impresa (principio di inerenza);
• Requisito oggettivo: beni e servizi destinati ad attività imponibili;
• Requisito di fatto: esigibilità dell’imposta;• Requisito temporale:esercizio del diritto
nel limite temporale del secondo anno successivo a quello in cui sorge
60Inerenza (due condizioni)
Beni e servizi acquistati nell’esercizio d’impresa
Beni e servizi destinati ad attività imponibili
61L’imposta è esigibile quando le operazioni si considerano effettuate (art. 6. ult. co DPR 633/72)
Beni immobili: nel momento della stipulazione
Beni mobili: nel momento della consegna o spedizione
62
Limitazioni all’esercizio della detrazione Iva
• limitazioni oggettive, ma indipendenti dalla natura dei beni e servizi acquistati;
• limitazioni oggettive in relazione a particolari tipologie di beni e servizi acquistati (art. 19-bis1 DPR)
• pro rata fisico (art. 19, 4 c.)• pro rata percentuale (art. 19, 5 c.)
63
Criterio fondamentale per la detrazione dell’Iva
Destinazione dell’acquisto
Operazioni imponibili Operazioni detassate
detrazione(art. 19, 1 c.)
Si veda la slide successiva
64
Operazioni detassate (art. 19, c. 2 e 3)
non soggette esenti
destinazione totale
destinazione pro-quota
destinazione totale
destinazione pro-quota
Indetraibilità Pro – rata fisico(art. 19, 4 c.)
Indetraibilità Pro – rata percentuale(art. 19, 5 c.)
65
Acquisti di beni e servizi destinati integralmente ad operazioni non soggette
Iva indetraibile Iva detraibile
La detraibilità trova origine in alcune eccezioni previste alla regola generale dall’art. 19, c. 3
66
beni e servizi destinati ad operazioni non soggette
Iva detraibile
eccezioni alla regola generale – art. 19, c. 3
1. Operazioni non imponibili – artt. 8, 8-bis, 9 o operazioni intracomunitarie;
2. Operazioni effettuate fuori dal territorio dello Stato che se effettuate nel territorio darebbero diritto alla detrazione;
3. Operazioni di cui all’art. 2, 3 c., lett. a), b), d) ed f); 4. Operazioni non soggette ad imposta ex art. 74, c. 1, 7,
8 e 9.
67
Eccezioni alla regola generale – Iva detraibile – art. 19, c. 3 – Esempi:
• è detraibile l’Iva relativa alla fattura di un consulente fiscale riguardante la cessione di un ramo di azienda (art. 19, c. 3, lett. c);
• è detraibile l’Iva relativa alla fattura di un consulente emessa in relazione ad un’operazione di fusione;
• è detraibile l’Iva relativa alle fatture emesse dai consulenti di un’azienda per la cessione di un marchio effettuata nei confronti di un’azienda francese – Ai sensi dell’art. 7, 4 c., ltt. d) la cessione del marchio è fuori campo di applicazione dell’Iva per carenza del presupposto di territorialità, l’Iva risultante dalle fatture dei consulenti è detraibile ai sensi dell’art. 19, 3 c., lett. b).
68Limitazioni all’esercizio della detrazione IvaIva per l’acquisto di beni e servizi destinati in parte ad operazioni non rilevanti ai fini Iva o esenti
Iva parzialmente detraibile
Determinazione della quota di Iva detraibile
Pro – rata fisico(art. 19, 4 c.)
Pro – rata percentuale(art. 19, 5 c.)
69
Pro-rata definizione:
E’ un meccanismo che consente di determinare la parte di Iva detraibile degli acquisti destinati ad attività fuori campo di applicazione dell’Iva o ad attività esenti
La destinazione parziale dei beni è un elemento essenziale per l’applicazione del pro-rata. Pertanto l’applicazione del meccanismo presuppone che i beni ed i servizi acquistati siano destinati parzialmente ad un’attività imponibile e, parzialmente ad un’attività non soggetta ad imposta ovvero esente
70
Beni e servizi destinati per intero ad un’attività non soggetta ad Iva o esente
Beni e servizi destinati parzialmente ad un’attività non soggetta ad Iva o esente
Non si applica il pro - rata Si applica il pro - rata
Iva totalmente indetraibile Iva detraibile in parte in base alla percentuale di pro - rata
PRO - RATA
71 Pro – rata fisico – art. 19 c. 4
Richiede una valutazione fisica, cioè effettiva, della quota di acquisto dei beni e servizi destinati all’attività imponibile
Due ipotesi di applicazione del pro – rata fisico
l’utilizzo dell’acquisto per operazioni che, nell’ambito dell’attività economica siano in parte con detrazione ed in parte fuori campo Iva
La destinazione promiscua dell’acquisto ad attività economiche (cioè con detrazione) e a finalità estranee a tali attività. Ad esempio consumi personali dell’imprenditore
72Applicazione del pro – rata fisico
Valutazione fisica della porzione dei beni e servizi destinati all’attività con Iva detraibile
Condizione per l’applicazione del pro – rata fisico
I beni e servizi devono essere, per loro natura, parcellizzabili, cioè devono consentire una valutazione pro - rata
la valutazione deve essere eseguita mediante l’applicazione di parametri oggettivi e coerenti con la natura dei beni e servizi acquistati
73
Parametri oggettivi e coerenti – Soluzioni ai problemi• Un parametro oggettivo e coerente può essere rappresentato dalle
tariffe professionali per la determinazione della quota di compenso relativa alla consulenza prestata per la vendita del terreno non edificabile. La fattura del professionista potrebbe indicare distintamente la quota di compensi e dell’iva relativa per l’attività di consulenza prestata in favore dell’impresa e la quota riguardante l’operazione relativa al predetto terreno. L’iva detraibile è solo quella relativa alla prima prestazione;
• il medesimo parametro può essere applicato per suddividere la quota dei compensi relativi alla dichiarazione dei redditi contenente il reddito d’impresa ed i redditi aventi natura personale (fondiari e così via);
• ai fini della ripartizione delle spese di riscaldamento di un fabbricato sia per l’attività imponibile sia per un’attività esclusa, un criterio oggettivo e coerente può essere costituito dalla cubatura dei rispettivi locali
74
Alcune tipologie particolari di beni e servizi: spese telefoniche – energia elettrica, etc.
problema
non sono suddivisibili
Una soluzione interpretativa
Operazioni imponibili + operazioni che danno diritto alla detrazione
Ammontare totale delle operazioni effettuate
75 Pro – rata percentuale – art. 19 c. 5
È un criterio forfetario necessario per la determinazione della percentuale di detraibilità dell’Iva assolta sugli acquisti e che non richiede una valutazione fisica, cioè effettiva, della quota di acquisto dei beni e servizi destinati all’attività imponibile
Condizione per l’applicazione del pro – rata percentuale
Il contribuente deve esercitare una (o più) attività in parte imponibile/i ed in parte esente/i
76Applicazione del pro – rata percentuale
Si applica con riferimento alle attività esenti
Sono escluse le operazioni esenti di tipo occasionale
Esempio: società che ha per oggetto la compravendita di macchinari - perizia su un immobile oggetto di cessione esente da Iva - art. 10 n. 8-bis
pro – rata percentuale
pro – rata fisico
criterio di destinazione
NO NOSI Iva indetraibile
77Calcolo del pro - rata
Il rapporto consente di determinare la percentuale di detraibilità che deve essere applicata a tutti gli acquisti effettuati nell’anno e non solo a quelli utilizzati promiscuamente
Calcolo – art. 19 c. 2
Operazioni che danno diritto alla detrazione dell’Iva
Operazioni che danno diritto alla detrazione dell’Iva + operazioni esenti
78Calcolo del pro - rata
Op. imp + operazioni non soggette ma assimilate (art. 19, 3 c.) Operazioni imp. + operaz. assimilate + operaz. Esenti
Al numeratore vanno indicate anche
1. Operazioni non imponibili – artt. 8, 8-bis, 9 o operazioni intracomunitarie;
2. Operazioni effettuate fuori dal territorio dello Stato che se effettuate nel territorio darebbero diritto alla detrazione;
3. Operazioni non soggette ad imposta ex art. 74, c. 1, 7, 8 e 9.
Ad esempio le cessioni all’esportazioni vano indicate al numeratore
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Sono escluse ai fini del calcolo del pro – rata (al numeratore e al denominatore):
• le operazioni esenti indicate dai nn. da 1 a 9 (escluso il n. 6) dell’art. 10 non rientranti nell’attività propria del soggetto passivo;
• le cessioni di oro indicate al n. 11 dell’art. 10;• le operazioni non rientranti nel campo di applicazione dell’Iva ai
sensi dell’art. 2, c. 3, lett. a), b), d) e f) e cioè le cessioni di denaro, i conferimenti d’azienda o di rmami aziendali, le cessioni di campioni gratuite di modico valore, i passaggi di beni in occasione di fusioni, cessioni e così via;
• le operazioni esenti, di cui all’art. 10, n. 27-quinquies (es. cessione di autovettura con Iva integralmente indetraibile al momento dell’acquisto);
• le cessioni di beni ammortizzabili;• i passaggi interni di beni tra attività gestite con contabilità separate
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Sono escluse dal calcolo del pro – rata (esempi):• La cessione di un macchinario se costituisce bene
strumentale;• la cessione di un fabbricato a destinazione abitativa non
effettuata da un’impresa costruttrice (non rientrante nell’attività propria) – op. esente ex art. 10, n. 8-bis;
• la cessione di ramo d’azienda ex art. 2, c. 3, lett. b). In linea di principio è un’operazione che dà diritto alla detrazione dell’Iva (es. è detraibile l’Iva del consulente per l’operazione di cessione), ma non se ne deve tenere conto ai fini del calcolo del pro – rata (art. 19-bis c. 2);
• I passaggi interni di beni (che costituiscono cessioni) tra un’attività e l’altra gestite dal contribuente con contabilità separata. Le operazioni devono essere fatturate, il volume d’affari è rappresentato dal valore normale, ma l’importo risultante dalle fatture non rileva ai fini del calcolo del pro - rata
81Esempio calcolo del pro – rata:
1. Volume d’affari euro 80.000 (di cui euro 19.000 per esportazioni);
2. cessioni beni ammortizzabili euro 4.000;3. operazioni esenti tipiche (rientranti nell’oggetto) euro 30.000;4. operazioni esenti art. 10 n. 27 quinquies euro 1.0005. Iva sugli acquisti dell’anno euro 7.200;
(80.000 – 4.000 – 30.000 – 1.000)(80.000 – 4.000 – 1.000)
=45.00075.000
= 60%*
Iva sugli acquisti 7.200 X 60% = euro 4.320 Iva detraibile
Il pro – rata va arrotondato all’unità inferiore se la parte decimale non è superiore allo 0,5 o all’unità superiore negli altri casi
*
