IVA - TERRITORIALITA’ SERVIZI GENERICI. Modifiche recenti nella territorialità dei servizi...

IVA - TERRITORIALITA’ SERVIZI GENERICI

Modifiche recenti nella territorialità dei servizi

• L'obiettivo del legislatore è stato quello di individuare, come

luogo d'imposizione all'interno della Comunità, lo Stato (il

paese o il territorio) in cui avviene il consumo effettivo del

servizio e di rendere non soggetti ad imposta i servizi che

vengono consumati al di fuori del territorio comunitario.

Questo in linea con il principio che l'IVA è un'imposta

comunitaria che colpisce i consumi realizzati all'interno

dell'UE.

TERRITORIALITA’ SERVIZI

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Come regola generale si fa tassare la prestazione:

- nel paese ove è domiciliato (o meglio "stabilito") il

committente (rapporti B2B) se riveste la qualifica di

soggetto passivo d'imposta stabilito nella UE, mentre

non si assoggettano ad IVA le prestazioni rese a favore

di soggetti passivi stabiliti fuori dell'UE;


- nel paese ove è domiciliato (o meglio "stabilito") il

prestatore se il committente è un "non soggetto passivo",

ossia se interviene come consumatore-utilizzatore finale

del servizio (B2C). Però se il cliente non soggetto passivo

è stabilito (domiciliato e, insieme, residente) fuori

dell'UE opera il non assoggettamento ad imposta per un

numero rilevante di servizi resi da un prestatore

nazionale.


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• Questa regola principale contiene, tuttavia, alcune

deroghe per determinati servizi sia che si tratti di

prestazione B2B (rese ad altri soggetti passivi

d'imposta) che di prestazioni B2C (rese a non

soggetti passivi).

Si tratta dei seguenti servizi, che sono relativi a:


1) beni immobili,

2) trasporto passeggeri,

3) ristorazione e catering,

4) locazione a breve termine di mezzi di trasporto,

5) manifestazioni culturali, artistiche, sportive,

scientifiche, educative, ricreative e simili.


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Prestazioni generiche dal 2010 (articolo 7-ter)

L'articolo 7-ter, comma 1, considera, quale regola

generale, territorialmente rilevanti in Italia i

servizi:

a) quando sono resi a soggetti passivi stabiliti nel

territorio dello Stato da parte di prestatori stabiliti

in Italia, nella UE o fuori della UE (rapporti B2B);


b) quando sono resi a committenti non soggetti

passivi (ovunque essi siano stabiliti: in Italia,

nella UE o extra UE) da soggetti passivi stabiliti

nel territorio dello Stato (rapporti B2C).


• In base al criterio indicato nella lettera a), si

considerano rilevanti ai fini impositivi nei rapporti B2B

tutte le prestazioni rese da prestatori stabiliti in Italia,

nella UE o fuori della UE nei confronti di soggetti

passivi stabiliti nel territorio dello Stato. Per converso,

sulla base dello stesso principio, non si considerano

rilevanti le prestazioni rese nei confronti di soggetti

passivi stabiliti nel territorio di altro Stato,

comunitario o non comunitario.

TERRITORIALITA’ SERVIZI -

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• Sono, ugualmente, rilevanti in Italia nei

rapporti B2C, secondo quando indicato nella

lettera b), tutte le prestazioni rese da operatori

italiani nei confronti di non soggetti passivi,

indipendentemente dal luogo in cui gli stessi

siano residenti o domiciliati.

TERRITORIALITA’ SERVIZI - REGOLA REGOLA GENERALEGENERALE

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Nei rapporti B2B, come rileva la Circolare n. 37/E del 29 luglio 2011, assumono rilevanza tre circostanze:

1) il fatto che il committente sia un soggetto passivo (c.d. "status");

2) il fatto che lo stesso committente agisca nella veste di soggetto passivo (c.d. "qualità ", prevista nel comma 2, lett. a), dello stesso articolo 7-ter);

3) il luogo di stabilimento del committente.


• Secondo la citata Circolare, nei rapporti B2B non

rileva il luogo di stabilimento del prestatore, né il

luogo di utilizzazione del servizio, in quanto il

legislatore nazionale ha scelto di non avvalersi,

per tali prestazioni, della facoltà accordata

dall'articolo 59-bis della direttiva 2006/112/CE di

acquisire il "criterio dell'utilizzo".


Ne deriva che le prestazioni di servizi generiche per cui opera il principio base dei rapporti B2B:

• si considerano effettuate in Italia quando sono rese da soggetti passivi nazionali, comunitari o extracomunitari a committenti soggetti passivi stabiliti in Italia, anche se utilizzate al di fuori del territorio nazionale e comunitario;

• non si considerano effettuate in Italia quando sono rese a committenti stabiliti in altri Stati, comunitari o non comunitari, anche se utilizzate nel territorio nazionale.

Soggettività - prestatoreNon rileva, per carenza del presupposto soggettivo, una

prestazione resa da un soggetto che non agisce nello svolgimento di un'attività economica, anche se commessa da un soggetto passivo stabilito nel territorio dello Stato.

In via esemplificativa, non rileva ai fini IVA una prestazione occasionale di consulenza resa nei confronti di una società stabilita in Italia da un soggetto nazionale, francese o statunitense, che non svolge abitualmente attività imprenditoriale o professionale (Circolare n. 37/E del 29 luglio 2011).

Status di soggetto passivo del committente

• Quando il luogo di tassazione di una prestazione

dipende dal fatto che il cliente sia o non sia un "soggetto

passivo" è necessario che il fornitore italiano, per

giustificare il non assoggettamento di una determinata

prestazione da esso resa, rilevi lo status del cliente nel

paese ove lo stesso è stabilito. Secondo l'articolo 18 del

Regolamento (UE) n. 282/2011, occorre distinguere se

il cliente sia stabilito all'interno o all'esterno della

Comunità.


Se il cliente è stabilito all'interno della Comunità, il

prestatore italiano può considerare che il destinatario

ha lo status di soggetto passivo:

a) se il destinatario stesso gli ha comunicato il proprio

numero individuale di identificazione IVA e qualora

ottenga conferma della validità di tale numero

d'identificazione attraverso il sistema VIES;


b) se il destinatario non ha ancora ricevuto un numero

individuale di identificazione IVA, ma lo informa che ne

ha fatto richiesta, qualora ottenga qualsiasi altra prova

attestante che quest'ultimo è un soggetto passivo e effettui

una verifica di ampiezza ragionevole dell'esattezza delle

informazioni fornite dal destinatario applicando le

normali procedure di sicurezza commerciali, quali quelle

relative ai controlli di identità o di pagamento.


• Al contrario, sempre con riferimento al cliente

comunitario, il prestatore può considerare che il

destinatario stabilito nella Comunità ha lo status di

non soggetto passivo qualora dimostri che tale

destinatario non gli comunica il suo numero

individuale di identificazione IVA.


Se il cliente è, invece, stabilito fuori dell'UE, il prestatore può considerare che questi abbia lo status di soggetto passivo qualora ottenga dal destinatario il certificato rilasciato dalle autorità fiscali competenti attestante che lo stesso svolge un'attività economica che gli dà diritto ad ottenere un rimborso dell'IVA a norma della XIII direttiva comunitaria (recepita all'articolo 38-ter e riferita ai soli soggetti stabiliti in Norvegia, Svizzera e Israele).

Qualità di soggetto passivo del committente

In base al I comma dell'articolo 19 del regolamento n. 282/2011, un soggetto passivo o un ente non soggetto passivo assimilato ad un soggetto passivo che riceve servizi destinati esclusivamente ad un uso privato, ivi compreso l'uso da parte dei suoi dipendenti, è considerato, ai fini dell'acquisto di tali servizi, un soggetto non passivo con tassazione della prestazione nel paese del prestatore (regola B2C).

TERRITORIALITA’ SERVIZI - DEFINIZIONI

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• Queste le interpretazioni fornite dalla Circolare n.

37/E del 29 luglio 2011:

- se una prestazione di servizio è acquistata da un

soggetto passivo sia per finalità private che per

finalità imprenditoriali, professionali o artistiche,

per la stessa si applicano i criteri previsti per le

prestazioni rese nei confronti di committenti

soggetti passivi;


- se il committente è un soggetto diverso da una persona

fisica (una società, un ente, un'associazione o società

semplice), la soggettività passiva, ai fini del requisito

della territorialità della prestazione di servizi, sussiste

sempre.


- se il committente è una persona fisica non è

sufficiente che lo stesso eserciti attività

imprenditoriale, artistica o professionale, ma è

necessario che il prestatore effettui una

valutazione di compatibilità complessiva, per

verificare che il servizio medesimo sia acquistato

nell'esercizio di detta attività economica.


Per verificare se l'utilizzazione di un servizio sia riconducibile ad una attività economica ovvero estraneo ad essa, il II c. dell'articolo 19 del Reg. stabilisce che il prestatore, al quale il destinatario dei servizi abbia comunicato il suo numero di partita IVA per una data operazione, può considerare che i servizi siano destinati all'attività economica del destinatario stesso, a meno che non disponga di informazioni contrarie, ad esempio sulla natura dei servizi forniti.


- a volte la destinazione di determinati servizi è agevole in ragione della natura delle prestazioni rese (ad esempio un imprenditore persona fisica, stabilito in Italia, che acquisti da un avvocato spagnolo una consulenza relativa ad una causa di divorzio riceve un servizio che attiene a finalità private e, anche se il committente abbia comunicato il suo numero di partita IVA, la prestazione è soggetta ad IVA in Spagna);


A volte tale determinazione è difficile, sicché, se un

servizio risulti essere compatibile sia con la sfera

privata sia con la veste di soggetto passivo, il

prestatore deve considerare la prestazione acquisita dal

committente, soggetto passivo comunitario, nell'ambito

della propria attività di soggetto passivo a condizione

che quest'ultimo comunichi il proprio numero di partita

IVA.


Sede e Stato di stabilimento del committente

Infine,nell'ambito delle prestazioni generiche rese ai

sensi dell'articolo 7-ter nei rapporti B2B, esse si

considerano territorialmente rilevanti in Italia se

sono rese a favore di:

- soggetti domiciliati o residenti in Italia che non

abbiano stabili organizzazioni all'estero;


- soggetti domiciliati o residenti in Italia che abbiano

stabili organizzazioni all'estero, sempreché le

prestazioni non siano commesse da tali stabili

organizzazioni;

- stabili organizzazioni in Italia di soggetti

domiciliati e residenti all'estero.

• Di contro, le stesse prestazioni generiche non si

considerano territorialmente rilevanti in Italia se

sono rese a favore di:

- soggetti domiciliati o residenti all'estero e senza

stabile organizzazione in Italia;



- soggetti domiciliati o residenti all'estero e con

stabile organizzazione in Italia, semprechè le

prestazioni non siano commesse da tali stabili

organizzazioni;

- stabili organizzazioni all'estero di soggetti

domiciliati e residenti in Italia.


• In caso di committente stabilito in più di uno Stato, la

prestazione si considera effettuata nello Stato in cui il

committente ha stabilito la sede della propria attività

economica (art. 21 del reg.). Tuttavia, nel caso in cui la

prestazione sia resa a una stabile organizzazione del

soggetto passivo, la medesima prestazione di servizi

sarà imponibile nel luogo in cui è ubicata la stabile

organizzazione destinataria del servizio.


• Così, in via esemplificativa, in caso di prestazione

resa nei confronti di un soggetto passivo residente e

domiciliato in Italia che abbia una stabile

organizzazione in Germania, la stessa si considererà

effettuata in Germania se commessa da tale stabile

organizzazione e, diversamente, in Italia.

Archivio VIES per i contribuenti italiani

• Dal 10 maggio 2010, tenuto conto di quanto disposto dall'articolo 18 del Regolamento in tema di prova dello status di soggetto passivo del committente, gli operatori italiani che intendono effettuare prestazioni di servizi intracomunitarie (cioè prestazioni rese nei confronti di soggetti stabiliti in altri Stati comunitari) soggette ad IVA nel paese di destinazione, nonché i soggetti che ricevono prestazioni di servizi "intracomunitarie" (vale a dire prestazioni rese da soggetti stabiliti in altri Stati UE), devono provvedere all'iscrizione nell'Archivio VIES.

TERRITORIALITA’ SERVIZI - REGOLA REGOLA GENERALEGENERALE

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ESEMPIO n. 1ESEMPIO n. 1

Una società italiana esegue dei servizi logistici a favore di soggetti passivi francesi e americani. Tali prestazioni sono soggette al seguente regime Iva:

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PrestatorePrestatoreSoggetto passivoSoggetto passivo

Committente Committente Soggetto passivoSoggetto passivo

Emissione fattura non soggetta ad Iva ex art. 7-ter D.P.R. 633/72;Indicazione della fattura nel modello Intrastat

Emissione di un documento contabile non rilevante ai fini Iva



RegolRegola a

genergeneraleale

7-ter7-ter


Un soggetto passivo austriaco esegue dei servizi logistici a favore di un soggetto passivo italiano. Tali prestazioni sono soggette al seguente regime Iva:

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Emissione fattura senza applicazione dell’Iva

Il soggetto committente italiano, ricevuta la fattura, dovrà:1. assoggettare ad Iva in Italia la prestazione mediante emissione di un’autofattura con il meccanismo del Reverse Charge ex art. 17 co. 2 D.P.R. 633/1972Reverse Charge ex art. 17 co. 2 D.P.R. 633/1972;2.Presentazione del modello INTRASTAT INTRASTAT.




Una società australiana esegue dei servizi logistici a favore di un soggetto passivo italiano. Tali prestazioni sono soggette al seguente regime Iva:

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Il soggetto committente italiano, ricevuta la fattura, dovrà assoggettare ad Iva in Italia la prestazione mediante emissione di un’autofattura con il meccanismo del Reverse Charge ex Reverse Charge ex art. 17 co. 2 D.P.R. 633/1972art. 17 co. 2 D.P.R. 633/1972;



..

SERVIZI ESEGUITI DA INTERPRETI E TRADUTTORI

I servizi eseguiti da interpreti e traduttori rientrano nella tra la tipologia delle operazioni di consulenza ed assistenza tecnica consulenza ed assistenza tecnica (R.M. n. 122 del 12.08.2005 e n. 48/E del 24.02.2009).

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CommittenteCommittenteSoggetto passivoSoggetto passivo


Il soggetto committente italiano, ricevuta la fattura, dovrà assoggettare ad Iva in Italia la prestazione mediante emissione di un’autofattura con il meccanismo del Reverse Charge ex Reverse Charge ex art. 17 co. 2 D.P.R. 633/1972.art. 17 co. 2 D.P.R. 633/1972.Per quanto concerne la fattura ricevuta dal soggetto passivo austriaco, il committente italiano deve procedere alla presentazione del modello INTRASTAT.


Un soggetto passivo italiano esegue dei servizi logistici a favore di un soggetto privato austriaco. Tali prestazioni sono soggette al seguente regime Iva:

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Emissione fattura con applicazione dell’Iva

Il soggetto prestatore italiano, in applicazione delle regola generale di cui all’art. 7-ter lett. b) procede all’emissione della fattura con indicazione dell’Iva rilevanza del prestatore.

PrestatorePrestatoreSoggetto Soggetto passivopassivo

Committente Committente Soggetto Soggetto privatoprivato

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Esempio di autofattura

Autofattura per prestazione di servizi Autofattura per prestazione di servizi intermediazione effettuate dalla società intermediazione effettuate dalla società “Gamma” (CH)“Gamma” (CH)

PRESTAZIONI DI SERVIZI - ADEMPIMENTI

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NOTABENE

L’obbligo di reverse charge si realizza anche nell’ipotesi in cui il soggetto passivo estero si sia estero si sia identificato in Italia identificato in Italia (rappresentante fiscale, identificazione diretta o stabile organizzazione)

Per effetto delle novità del DL 135/2009, le tre Per effetto delle novità del DL 135/2009, le tre modalità di identificazione Iva in Italia sono modalità di identificazione Iva in Italia sono tra di loro alternative.tra di loro alternative.


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1. Prestazione di servizi;2.2. TERRITORIALMENTE RILEVANTITERRITORIALMENTE RILEVANTI;3. Prestatore soggetto passivo NON RESIDENTE;4. Committente soggetto passivo RESIDENTERESIDENTE

AUTOFATTURAAUTOFATTURACOMMITTENTE

ITALIANO SOGGETTO

PASSIVO

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L’Agenzia delle Entrate, con la C.M. 12.3.2010, n. 12/E, ha precisato che, in presenza di un prestatore soggetto passivo in altro Stato Ue, il committente può assolvere l’imposta in Italia mediante il sistema dell’integrazione della fattura del fornitore comunitario, applicando in buona sostanza le medesime regole previste per gli acquisti intracomunitari di beni.

Tale ultimo chiarimento è da accogliere con favore, soprattutto tenendo conto del successivo obbligo di inserimento di tali servizi nei modelli Intrastat. Infatti, è in tal modo possibile utilizzare la medesima utilizzare la medesima procedura contabile sia per gli acquisti intracomunitari di beniprocedura contabile sia per gli acquisti intracomunitari di beni, assoggettati ad imposta da parte dell’acquirente italiano, ai sensi dell’art. 46 del DL 331/93, sia per gli acquisti di servizi da prestatore sia per gli acquisti di servizi da prestatore residente in altro Stato Ueresidente in altro Stato Ue.


PRESENZA DI UNA STABILE

ORGANIZZAZIONE (del soggetto estero in

Italia)

Distinzione tra:-Operazioni effettuate direttamente dal

soggetto estero: obbligo di reverse charge da parte del cessionario/committente residente

-Operazioni effettuate tramite la stabile organizzazione: quest’ultima ha lo status di soggetto passivo stabilito in Italia (art. 7, co.

1, lett. d)

OPERAZIONI EFFETTUATE NEI

CONFRONTI DI NON SOGGETTI

PASSIVI

Resta fermo l’obbligo di identificazione Iva in Italia da parte del soggetto passivo non

residente

Nota bene: si ricorda la qualifica di soggetto passivo da parte degli enti “identificati”

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