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LA DISCLIPLINA FISCALE, CIVILISTICA
ED AMMINISTRATIVA DELLE
ASSOCIAZIONI SPORTIVEDILETTANTISTICHE
Marina di Carrara, 13 luglio 2012
(Daniele Tarchi Docente della Scuola dello Sport del Coni)
Gli Enti senza fine di lucro possono svolgere
anche attivit commerciale, basta che essa sia
sussidiaria o strumentale allattivitistituzionale
La distinzione tra attivit commerciale e non,
contenuta allart. 143 del tuir e ssgg
La distinzione tra attivit commerciale e non
determinante ai fini fiscali
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Il reddito degli ENC determinato come quello
delle persone fisiche, e quindi come
sommatoria tra le vari tipologie di reddito:
- Fondiario
- Capitale
- Impresa
- diversi
Ai fini IIDD sono commerciali le attivit cos come definite allart.
2195 del cc:
1. un'attivit industriale diretta alla produzione di beni o di servizi;
2. un'attivit intermediaria nella circolazione dei beni;
3. un'attivit di trasporto per terra, per acqua o per aria;
4. un'attivit bancaria o assicurativa;
5. altre attivit ausiliarie delle precedenti.
Lart. 143, c.1 del Tuir stabilisce che non sono commerciali le attivit
che non rientrano del 2195, quando rese in conformit delle finalit
istituzionali dellente, senza organizzazione e verso pagamento di
corrispettivi che non eccedono i costi di diretta imputazione
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Una particolare categoria di ENC sono le
associazioni, che sono disciplinate ai fini delle
imposte dallart. 148 Tuir. Ne deriva:
Attivit gratuite
Le attivit rese a titolo gratuito non sono maiconsiderate commerciali, come non lo sono le quote,i contributi
Attivit a pagamento Per le attivit svolte, sempre a fini istituzionali, verso
i propri associati, occorre distinguere:
- Corrispettivi NON specifici
- Corrispettivi specifici o maggiorazioni della quoteassociative =
Nota:
Le attivit rese
verso NON
Associati sonosempre
considerate
COMMERCIALI
Per alcuni Enti Associativi (anche le ASD) prevista
che NON commerciale lattivit svolta nei confrontidegli associati (o di associati di altri Enti con le
medesime attivit), svolta in diretta applicazione
degli scopi istituzionali, anche se effettuata dietro
specifici corrispettivi
Per godere di questa agevolazione necessario
rispettare i criteri dettati dallart. 148, comma 8 del
tuir, che sono criteri per verificare la effettiva non
lucrativit dellEnte, la democraticit e la trasparenza
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Condizioni dettate dal 148, c.8
1. Devoluzione del patrimonio in caso di scioglimento
2. Divieto di distribuzione degli utili
1. Disciplina uniforme degli associati
2. Libera eleggibilit alle cariche3. Intrasmissibilit della quota
Obbligatoriet di redazione e approvazione annuale, oltre
alla conservazione dei documenti
In sintesi quindi per poter godere della agevolazione ex
art. 148 (decommercializzazione dellattivit svolta neiconfronti dei propri associati) necessario:
1. Essere qualificabile come ente NC
2. Essere tra quelli espressamente previsti dal 148 c. 3
3. I beneficiari devono essere solo gli associati
4. lattivit svolta deve essere strettamente collegata agli
scopi istituzionale
5. Deve essere presentato il modello EAS
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Quote associative
Contributi a titolo di liberalit da parte di enti pubblici o
privati
Prestazioni di servizi effettuate dietro corrispettivo
specifico verso gli associati, purch in regola con le citate
norme di cui allart. 148
Organizzazione di viaggi e gite
Raccolte pubbliche di fondi (a determinate condizioni)
1.Associazioni e societ sportive con statuto inpossesso dei requisiti di cui allart. 90 della L.
289/2000 e requisiti previsti dallart. 148,
comma 8 del TUIR
2.Essere affiliate ad una F.S.N. / D.S.A. / E.P.S.
3.Essere iscritte al registro del Coni
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1. Il nome deve indicare la finalit sportiva e la
denominazione dilettantistica
2.Lassenza di fini di lucro, diretto ed indiretto
3.Principio di democrazia e uguaglianza dei
diritti degli associati
4.Rendiconto annuale economico e finanziario
5.Devoluzione del patrimonio in caso di
scioglimento
1. Requisiti previsti dal CONI (deliberaConsiglio CONI 15 luglio 2004)
2. Incompatibilit delle cariche (art. 90,
comma 18bis, Legge 289/2002
3. Vincoli previsti dallart. 148, comma 8, del
TUIR
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Le ASD godono delle agevolazioni previste in
materia fiscale se:
- statuto in possesso dei requisiti cui allart. 148,
c.8 del TUIR nel quale vi siano i requisiti prima
citati
- Affiliazione ad una FSN, DSA o EPS
- Iscrizione nel registro del Coni
- Trasmissione modello EAS
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diviso in tre sezioni:
1. ASD senza Personalit Giuridica2. ASD con Personalit Giuridica3. Societ Sportive dilettantistiche
In due livelli:
1. Generale di libero accesso
2. Analitico solo per gli utenti specificiIscrizione:
1. solo le ASD affiliate a FSN, DSA o EPS2. annuale
Perch iscriversi e essere ASD?
1. Per poter utilizzare le norme agevolative sui
compensi sportivi (ex artt 67 e 69 TUIR)2. Esonero dei compensi sportivi dallIRAP3. Esenzione dalle disposizioni inerenti la perdita
della qualifica di ente non commerciale4. Avere la possibilit di organizzare due eventi
lanno in esenzione di imposta5. Concedere la possibilit di dedurre le
erogazioni liberali ricevute
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Decreto anticrisi (L.2/09, art. 30)
Le ASD devono trasmettere via telematica i dati e lenotizie rilevanti ai fini fiscali
Sono esonerate le ASD senza P.Iva, iscritte al CONI,che percepiscono solo quote dagli associati econtributi liberali, ma non corrispettivi specifici
1. un ulteriore requisito per ottenere leagevolazioni ex art. 148 TUIR
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Chi controlla
1. SIAE
2. Guardia di Finanza
3. Enpals
4. Ispettorato del Lavoro
conformit normativa dello statuto
associativo; iscrizione ad albi/registri;
esistenza di vita associativa
corretta instaurazione del vincolo associativo
corretta instaurazione dei rapporti di lavoro.
corretta tenuta della documentazione
contabile/fiscale.
Cosa controllano
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Domanda di adesione
Provvedimento di accettazione
Non prevista particolare forma
Il libro soci
Delibere assunte dagli organi
Approvazione del bilancio
I libri verbali
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Relativo sia alla attivit istituzionale che aquella commerciale
Indipendente dal regime contabile
Nessuna forma richiesta per deve rispettare iprincipi contabili: chiarezza, trasparenza e
veridicit
Deve essere approvato entro 4 mesi dalla finedellanno, pena la decadenza dai benefici
fiscali
Rendiconto economico e finanziario
Sistema di rilevazione delle movimentazioni
finanziarie Rilevazione periodica, e cronologica, di tutti i
movimenti economici in entrata ed uscita
Distinzione tra i movimenti in contanti e quelliper banca
Modo per archiviare e conservare ladocumentazione contabile
La prima nota
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Aggregazione di tutte le voci di prima nota inconti per predisporre un prospettoraggruppato per categorie omogenee
Due principi:
- Principio di cassa
- Principio di competenza
Relazione sulla gestione
Principio OIC (2011) e Linee guida Agenziaper le Onlus (2009)
Il rendiconto
O.I.C. principo contabile per gli enti nonprofit n.1
Agenzia per le Onlus: Linee Guida per laredazione dei bilanci di esercizio deglienti non profit
Documenti previsti:
Il rendiconto
- Stato Patrimoniale
- RendicontoGestionale
- Nota Integrativa
- Relazione di Missione
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Entro 4 mesi dalla fine dellanno
Corredato da relazione illustrativa, deveesporre entrate e spese di ciascunacelebrazione, ricorrenza o campagna disensibilizzazione
Lobbligo indipendente dal regime fiscale
dellevento
Il rendiconto delle raccolte fondi
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Deve essere predisposto entro un anno dalricevimento dei fondi
I documenti di spesa relativi devono essereannulLati da apposita dicitura, e conservati
per almeno 10 anni chi percepisce oltre 20.000 euro deve
trasmettere il rendiconto al Ministero delLavor
Il rendiconto del 5 per mille
Contabilit separata
Tra entrate commerciali e istituzionali I costi devono essere imputati puntualmente
Costi promiscui
Metodo proporzionale
Non necessaria nel regime 398/91
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Vincoli gestione economica
I movimenti in contanti di importo superiore a516,46 euro devono sempre transitare suiconti correnti
Decadenza benefici della 398/91
Applicazione di sanzioni di cui allart. 11 della471/1997
Documentazione contabile
Attivit commerciale:
Fatture emesse e corrispettivi
Fatture e documenti fiscaliintestati alla associazione
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Documentazione contabile
Attivit istituzionale : svolta in conformit alleprevisioni dello statuto e rivolta agli associati
Ricevute contenenti:
Dati associazione (incluso CF) Nome e cognome del socio Importo ricevuto Indicazione che limporto non IVA ex art. 4
del 633/72 Imposta di bollo (per importi superiori a
77,47)
LEnte NC stato definito e regolato nel DLgs
460 del 4/12/1997, che ha regolato anche leOnlus, il quale prevede condizioni per le qualile associazioni possono godere delleagevolazioni tributarie
Il regime normale delle Associazioni SportiveDilettantistiche proprio quello previsto pergli enti non commerciali
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introiti agevolati ai fini IVA e IRES
introiti agevolati ai fini IVA e IRES
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Attivit commerciale (tassazione)
Attivit non istituzionali (anche dirette ai soci)
Cessione di beni nuovi
Gestione di spacci e mense
Manifestazioni rivolte ai non soci
Le prestazioni di servi ai terzi (pubblicit, e
sponsorizzazioni Organizzazione di viaggi e soggiorni turistici
Trasporto di persone
Tutte le attivit istituzionali rivolte ai non soci
Il regime fiscale
Il regime forfetario previsto dalla 398/91
Il regime forfetario ex art. 145 TUIR
Il regime di contabilit semplificata
Il regime di contabilit ordinaria
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adempimenti connessi alla titolarit della p. iva
effettuazione versamenti fiscali e previdenzialiesclusivamente per via telematica Direttamente /Entratel o Fisconline)
Home banking
Tramite intermediari abilitati Iscrizione alla CCIAA (circ. 3407/c/1997
minidustria)- REA
L. 398/1991Regime forfetario di determinazione dellIVA e dellIRES
Semplificazioni contabili Requisiti: ricavi commerciali < 250.000
euro nellanno precedente
Opzione esercitata alla SIAE conRaccomandata, e allAgenzia delle entrate
attraverso quadro VO del modello unico
Valida per almeno 3 anni
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L. 398/1991Determinazione dellIVA
- 50 % delliva per la generalit dei proventidi natura commerciale
- 9/10 dellIva relativa alle sponsorizzazioni
- 1/3 dellIVA per le concessioni di diritti di
ripresa televisiva o trasmissioneradiofonica
L. 398/1991Determinazione dellIVA
- LIVA deve essere versata trimestralmente
(senza maggiorazioni) entro il 16 giornodel secondo mese successivo alla fine deltrimestre
- Non va presentata la Dichiarazione IVA
- Niente acconto IVA
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L. 398/1991Determinazione dellIRES
- Imponibile del 3% dei proventi commercialisul quale si applica limposta del 27,5%
- Le plusvalenze vanno sommate per intero
- Sommati i ricavi per la cessione dei diritti
- Esclusi i premi per laddestramento eformazione atletica incassati per latleta
ceduto a societ professionistica (anche inesenzione IVA)
L. 398/1991Determinazione dellIRES
Non concorrono a formare la base imponibile:
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L. 398/1991Semplificazioni contabili
- Esonero dalla tenuta dei libri contabili prescrittidal DPR 600/73:
- Libro giornale- Registri IVA- Scritture ausiliarie di magazzino
- Libro beni ammortizzabili- Esonero dalla presentazione della dichiarazione
IVA annuale
- Esonero dallobbligo di rilascio della ricevuta oscontrino fiscale
L. 398/1991Semplificazioni contabili
Adempimenti previsti
- Conservazione fatture emesse e ricevute,numerate in ordine progressivo per anno solare
- Compilazione registro IVA Minori (ex DM11/2/1997) ne quale annotare cumulativamenteentro il 15 del mese successivo, tutti i proventirealizzati
- Conservazione delle dichiarazioni fiscali
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L. 398/1991decadenza
Si decade dal regime, e dai relativi vantaggi:
1) Superamento del limite dei 250.000. primogiorno del mese successivo al superamento
2) Effettuazione di movimentazione, in entrataed uscita, per importi superiori a 516,46euro (L. 342/00 art. 37) + sanzione da 258 a2.065 (DLgs 471/1997, art. 11)
IRAPImposta regionale sule attivit produttive
Base imponibile:- Solo attivit istituzionale:
- Retribuzioni lavoratori subordinati eassimilati + lavoro autonomo occasionale
- Anche attivit commerciale:- Imponibile IRES- Costi del personale con esclusione dei
compensi sportivi
- Interessi passivi
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IRAPImposta regionale sule attivit produttive
- Aliquota:- 3,9% + 1% al massimo
- detrazioni:- 7.350 se la base imponibile < di 180.839- 5.500, 3.700, 1.850
- Cuneo fiscale:
- Deduzioni previste per rapporti di lavorodipendente
BAR CIRCOLISTICI
Attivit di somministrazione di alimenti e
bevande a favore esclusivo dei soci sempre commerciale, fatta eccezione quado la
stessa realizzata da associazioni affiliate adenti le cui finalit assistenziali siano
riconosciute la Ministero dellinterno, e purch
lattivit si configuri come complementare a
quella di natura sportiva, ricreativa o culturaleistituzionale dellente
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BAR CIRCOLISTICI
Non pagano n IRES (art. 148, comma 5 delTUIR) e non applicano lIVA (art. 4 del DPR
633/72) alle seguenti condizioni:
- Il servizio deve essere effettuato presso al
sede- Sia complementare alla attivit istituzionale
- Sia gestito dal rappresentante legale dellaassociazione o da un suo preposto
- La somministrazione sia riservata ai soli soci
VANTAGGI FISCALI PER I TERZI
Detrazioni per i minori: detraibile il 19% di un importo massimo di
210,00, costi di frequenza a attivit sportivedilettantistiche di minori tra i 5 e i 18 anni
Erogazioni liberali: Societ : deducibilit di max 200.000 come spesa di
pubblicit (art. 90 L.289/2002) + il 19% di 1.500
Persone fisiche: detrazione del 19% di max1.500,00 euro lanno (art. 15, comma 1, Tuir)
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Anche le associazioni SportiveDilettantistiche devono comunicare
telematicamente allAgenzia delle Entrate
ogni transazione economica di importo
superiore ad euro 3.000
TIPOLOGIE DI RAPPORTO
Rapporto di lavoro subordinato
Rapporto di lavoro autonomo
Lavor0 gratuito
Collaborazioni endoassociative sportive
Indennit di carica
Collaborazione occasionale accessoria
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IL LAVORO GRATUITO
Non genera alcun rapporto giuridicamente rilevante
opportuna comunque una dichiarazione di volont acollaborare gratuitamente e volontariamente
consentito il rimborso delle spese sostenute in nome
e per conto dellassociazione, che per deve esserepreventivamente autorizzato, e giustificato dadocumentazione
LE COLLABORAZIONIENDOASSOCIATIVE SPORTIVE
Possibilit di erogare compensi sportivi, assoggettati adun particolare regime agevolato
In pratica tutti i compensi percepiti dagli sportivirientrano in questo regime, in quanto le uniche
Federazioni Nazionali che hanno previsto lo sportprofessionistico sono : calcio. Golf, motociclismo,
pallacanestro e pugilato.
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LE COLLABORAZIONIENDOASSOCIATIVE SPORTIVE
Chi pu erogarle:
- Federazioni Sportive
- Discipline Sportive Associate
- Enti di Promozione sportiva
- ASD :
- Statuto in linea con lart. 90 della 289/2002
- Affiliazione a FSN, EPS, DSM
- Iscrizione al registro del CONI
LE COLLABORAZIONIENDOASSOCIATIVE SPORTIVE
Cosa sono i compensi sportivi: Sono quei compensierogati a istruttori, tecnico, arbitri, responsabili dimanifestazioni sportive, atleti
Sono: rimborsi forfetari, compensi, premi, indennit ditrasferta
Sono esenti anche i rimborsi spese di viaggio e alloggiper le trasferte fuori dal territorio comunale, e irimborsi chilometrici per uso auto propria
Possibile anche per i dipendenti pubblici, ma lo devonocomunicare allamministrazione di appartenenza
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LE COLLABORAZIONIENDOASSOCIATIVE SPORTIVE
Regime previdenziale ed assicurativo
I percettori non devono versare i contributi INPS eINAIL (permangono dubbi in merito allENPALS per
compensi superiori a 4.500 euro)
Collaborazioni amministrativo gestionali
Non professionale. Stesse esenzioni, e stesse pretesenon chiarite del tutto dellEMPALS.
Soggetti alla comunicazione al centro per limpiego
LE COLLABORAZIONIENDOASSOCIATIVE SPORTIVE
Le agevolazioni fiscali- Non concorrono a formare il reddito per importi fino a
7.500 euro
- In caso di compensi superiori a 7.500 la ASD deveapplicare una ritenuta, con obbligo di rivalsa, fissatanella misura della aliquota Irpef prevista per il primoscaglione di reddito, maggiorata della addizionali
- La ritenuta sopra a titolo di imposta per redditi fino
a 28.158,28, a titolo di acconto per redditi superiori
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LE COLLABORAZIONIENDOASSOCIATIVE SPORTIVE
Adempimenti a carico della ASD:
opportuno redigere una apposita lettera diincarico
Versamento delle trattenute sugli importi superiori
ai 7.500 euro Ricezione della dichiarazione da parte del percettore
della somma dei compensi percepiti nellanno
Consegna del certificato dei compensi erogati.
LE COLLABORAZIONIENDOASSOCIATIVE SPORTIVE
Adempimenti a carico del percettore: Emissione ricevuta fiscale (no IVA, ma con marca da
bollo) nella quale deve certificare leventuale
superamento (o meno) del limite dei 7.500 euro
Relativamente al rimborso delle spese invece necessario presentare una richiesta di rimborso conallegate le pezze giustificative, anche questa conmarca da bollo
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LE INDENNITA DI CARICA
Le associazioni possono riconoscere indennit di caricaa favore di chi riveste incarichi elettivi.
Per le associazioni che ricevono contributi pubblicinon possono mai erogare indennit, salvo non sianoiscritte nellanagrafe delle ONLUS o nel registro delle
associazioni di promozione sociale
LE COLLABORAZIONIOCCASIONALI ACCESSORIE
Previste degli artt. 70-73 del DLgs 276/03.Pu essere utilizzato per piccole attivit, qualigiardinaggio, pulizia, manutenzione, anche per ibagnini.
Si tratta dei c.d. Voucher, che hanno il limite dei 5.000euro da parte dello stesso committente, e checontengono nel valore facciale sia contributi cheimposte sui redditi
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LA SICUREZZA NEGLI AMBIENTI DI LAVORODLgs 81/2008
La legge impone obblighi in materia di sicurezza anchealle associazioni che si avvalgono di apporto di lavorovolontario o in regime di compensi sportivi:
- Fornire informazioni sui rischi
- Adottare le misure di prevenzione e di emergenza- Assicurare la sicurezza negli impianti sportivi
(rispetto delle prescrizioni di uso disposte dallente
concedente oppure autonoma valutazione dei rischi)
DLgs 30 giugno 2003, n 196
Obbligo di
informativa
Non necessario per iscritto Art. 13
Acquisire il consenso Obbligatorio quando lassociazione tratta dati
sanitari (certificazione medica), o quando
lassociazione comunica o diffonde allesterno i
dati dei propri associati
Art. 23 24
Notifica al garante Solo nel caso in cui i dati trattati siano idonei a
rivelare la vita sessuale o la sfera psichica, le
idee politiche, religiose e..
Art. 37
Ottenimento
dellautorizzazione
dal garante
Sono esonerate dalla autorizzazione generale
n. 3/2009 anche con riferimento ai dati
sanitari
Art. 40
Adottare misureminime
A seconda del metodo utilizzato per trattare idati
Art. 33 e 36
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Saluta e ringrazia per la partecipazione