LA TARSU Avv. Maurizio Lovisetti Brescia, via Savoldo 12 [email protected] 24/09/2008Pagina 1...

LA TARSU

Avv. Maurizio LovisettiBrescia, via Savoldo [email protected]

24/09/2008 Pagina 1SANTA TERESA DI RIVA (ME)

11/04/23Luogo della Presentazione Pagina 2

FONTI

DISCIPLINA LEGISLATIVA

Art. 23 Cost.

• elementi base dell’obbligazione tributaria

• fondamento e limite dei poteri dell’ente locale

Leggi di riferimento

• d.lgs. 507/1993

• d.lgs. 152/2006 (T.U.A)

DISCIPLINA LOCALE

• potestà regolamentare locale

• potestà tariffaria

24/09/2008S.Teresa di Riva (ME) Pagina 3

T A S S A tributo collegato ad un servizio

Non è corrispettivo• presupposto coattivo e non sinallagma

• esclusione da IVA

• inapplicabilità codice civile

Potestà normative• Regolamento del servizio

• Regolamento dell’entrata

• Delibere tariffarie

Potestà impositive

• Denuncia

• Accertamento

• Riscossione/rimborsi

• Sanzioni e interessi

Giurisdizione• TAR: annullamento atti generali

• Comm. Tributarie: annull. atti individuali

: disapplicaz. atti generali


RIFIUTI

Definizione: art. 183 T.U.A.

Ogni sostanza od oggetto di cui il detentore:

• si disfi

• abbia l’obbligo di disfarsi

• abbia deciso di disfarsi

Disfarsi: destinare la sostanza

• allo smaltimento

• al recupero


CLASSIFICAZIONE DEI RIFIUTI (art. 184 T.U.A.)

URBANI

• Domestici

• Speciali assimilati ai domestici

• Spazzamento strade

• Giacenti su aree pubbliche

• Vegetali da aree verdi

• Cimiteriali

SPECIALI

Da locali o luoghi diversi dalle abitazioni

• da attività agricole e agro-industriali

• da demolizione, costruzione e scavo

• da lavorazioni industriali o artigianali

• da attività commerciali o di servizio

• da attività sanitarie


NON RIFIUTI (art. 185 -186 TUA)

• Acque di scarico • Rifiuti radioattivi• Rifiuti minerari e di cava• Carogne, materie fecali e altre sostanze naturali utilizzate in

agricoltura • Esplosivi in disuso• Vegetali non contaminati da alvei di scolo e irrigui • Materiale litoide estratto dalla manutenzione di corsi

d’acqua• Terre e rocce da scavo destinate all’effettivo utilizzo • Sottoprodotti impiegati senza operazioni preliminari• Materiali che all’origine, senza trasformazioni preliminari,

hanno carattere di materie secondarie


REGOLAMENTO DEL SERVIZIO

Competenza

Efficacia

Consiglio comunale

15°giorno successivo alla pubblicazione

Zona di raccoltaObbligatoria: centro abitato, frazioni, nuclei abitati, centri commerciali e produttivi integrati

Facoltativa: insediamenti sparsi

Forma organizzativa Modalità gestionale

Modalità servizioDistanze massime contenitori

Capacità minima contenitori

Frequenza svuotamento

• Raccolta differenziata e recupero,

• Norme per RUP e cimiteriali

• Norme per imballaggi


DELIBERA DI ASSIMILAZIONE

Natura giuridica

Atto regolamentare

Sostanze assimilabili

• rifiuti non domestici e

• non pericolosi

Modalità

• Del. Int. 27.7.1984

• assimilazione esplicita

• limiti qualitativi

• limiti quantitativi

Sostanze non assimilabili

• Non rifiuti

• Rifiuti pericolosi

• Imball. terziari (226 TUA)

• Imball. secondari se non attivata raccolta differenziata (226 TUA)


RIFIUTI SANITARI ASSIMILABILI (art. 2, lett. g), DPR 254/2003)

•Rifiuti delle cucine; • rifiuti da ristorazione dei reparti di degenza non infettivi; • vetro, carta, cartone, plastica, metalli, imballaggi,• rifiuti ingombranti• spazzatura e altri rifiuti non pericolosi assimilati agli urbani; • indumenti e lenzuola monouso; • gessi ortopedici e bende, assorbenti igienici, non dei degenti

infettivi• pannolini pediatrici e i pannoloni,• contenitori e sacche delle urine;• rifiuti verdi;


REGOLAMENTO DEL TRIBUTO

Competenza Consiglio comunale

Termine Approvazione bilancio preventivo

Motivazione NO

Pubblicazione Albo pretorio

Efficacia Anno di riferimento

Vigilanza M.E.F. SI

Diretta impugnazione TAR, 60 gg. da atto applicativo

Disapplicazione Commiss. Tributarie


REGOLAMENTO: contenuti

Elementi obbligatori

• Classificazione utenze (rif. art. 68.2)

• Graduazione tariffe per particolari condizioni d’uso

• Individuazione fattispecie agevolative

• Deduzione per spazzamento

• Istituzione tassa giornaliera

Disciplina derogatoria (facoltativa)

• Denuncia, accertamento, riscossione

• Regime sanzionatorio più favorevole


PRESUPPOSTO

Rapporto con l’immobile

OccupazioneConduzione

• Rapporto titolato: proprietà, diritto reale o personale di godimento

• Rapporto non titolato

Caratteri dell’immobile

Locali• Parti comuni condominio: escluse

• Solai, cantine, garage: inclusi

Aree scoperte

• Superfici operative: imponibili

• Aree pertinenziali o accessorie a locali tassabili: escluse


PRESUPPOSTO (segue)

Rap

po

rto co

n il servizio

Ubicazione• In zona raccolta: tariffa intera• Fuori zona raccolta: tariffa ridotta• Raccolta stagionale: riduzione stagionale

Attitudine a produrre RU

• Presenza umana stabile• Mancata produzione RU: esclusione• Produzione Rif.Spec.: esclusione• Produzione Rif.spec: esclusione

Istituzione e prestazione servizio

• Mancata o insuff. prestazione: esclusione• Temporanea interruzione: riduzione • Esclusione obbligo conferimento:

esclusione


SOGGETTI PASSIVI

INDIVIDUAZIONE:

realizzazione presupposto

• Solidarietà passiva: familiari, utilizzo comune

• Valore presuntivo risultanze anagrafiche

• Non discriminazione per natura soggetto

CondominioSoggetti passivi: condomini non condominio

Non è obbligato l’amministratore

Multiproprietà e centri commerciali integrati

Rapporto tributario: con singoli

Gestore servizi comuni: responsabile.

Scuole pubblicheSoggetto passivo: scuola fino al 2007

Dal 2008: a carico Min. Istruzione


TASSAZIONE ATTIVITA’

Rifiuti speciali

Smaltiti o recuperati

• esclusione o

• riduzione forfetaria superfici

Rifiuti assimilati• Smaltiti: tariffa intera

• Recuperati: eventuale riduzione

Sostanze non rifiuto Non imponibilità


TASSAZIONE ATTIVITA’

Magazzini e depositi• Tipologia rifiuti prodotti

• Esclusione per mancata/irrilevante produzione

Superfici scoperte

Superfici operative:

• R.spec.: esclusione/riduzione forfetaria

• R.assim.: tassazione

Aree scoperte accessorie/pertinenziali: esclusione

Sale d’esposizioneTassazione: eventuale sottocategoria a tariffa ridotta

Mense, uffici Tassazione piena


STRUTTURE SANITARIE

Normativa D.P.R. 15.7.2003 n. 254

Individuazione

• strutture pubbliche e private

• svolgono attività medica e veterinaria di prevenzione e diagnosi, cura, riabilitazione e ricerca.


STRUTTURE SANITARIE

Aree imponibili

• uffici cucine mense spogliatoi e bagni degli addetti zone comuni di passaggio reparti di degenza non infettivi

Aree non

imponibili

• sale operatorie e di medicazione laboratori reparti infettivi


DELIBERE TARIFFARIE

Competenza Giunta comunale

Termine decadenziale

Termine per il bilancio

Deroghe:• rilievi di legittimità• dichiarazione dissesto• decisione definitiva TAR• rilevanti aumenti nei costi

Pubblicazione Albo pretorio

Vigilanza M.E.F. Rilievi di legittimità + impugnazione TAR

Parere regolarità La mancanza non produce illegittimità

ImpugnazioneTAR entro 60 gg dal termine di pubblicazione

Disapplicazione Commissione Tributaria

Blocco aumenti NO (art.77bis d.l. 112/2008)


CRITERI DELIBERE TARIFFARIE

Costo totale

Componenti positivi• Spese inerenti• Oneri diretti e

indiretti• Quote

ammortamento

Componenti negativi• entrate recupero materiali

ed energia• deduzione facoltativa per

spazzamento

Tasso di copertura

100% enti in dissesto70% - 100% enti strutturalmente deficitari50% - 100% altri enti

Transizione alla tariffa: percorso di piena copertura

Criteri ripartizione

Criteri razionali, legati alla produttività di rifiutiMotivazione o discrezionalità?Possibilità riferimento parametri TIA


VIOLAZIONE LIMITI COPERTURA

ECCESSO DI COPERTURA

• individuazione: dati di conto consuntivo entro 30 giugno; • non si computano: addizionali, interessi e sanzioni• obbligo di rideliberazione retroattiva tariffe • restituzione d’ufficio eccesso di tributo

DIFETTO DI COPERTURA

• individuazione: dati di conto consuntivo entro 30 giugno; • non si computano: addizionali, interessi e sanzioni• per enti strutt. deficitari e in dissesto: perdita 1% contributo ordinario• per altri enti: non azione di responsabilità contabile (d.l. 543/96)


RIDUZIONI TARIFFARIE

Minor livello del servizio• superfici fuori zona di raccolta: almeno 40%• svolgimento stagionale del servizio• servizio gravemente deficitario, non svolto o interrotto: almeno 40%

• obbligatorie

• non occorre copertura

Limitato uso di superfici abitative• 2a casa per uso stagionale o limitato: fino 1/3• 2a casa resid. estero più di 6 mesi/anno:fino 1/3

• facoltative

• non occorre copertura

• da richiedere in denuncia

Riduzioni per attività produttive• locali uso stag./limitato come da licenza: fino 1/3• interventi che riducono la produzione di rifiuti• conferimento di rifiuti ad alto tasso di recupero

Condizioni soggettive utente• abitazioni con unico occupante (fino 1/3)• agricoltori occupanti costruz. rurale: fino 30%


AGEVOLAZIONI

Agevolazioni (riduzioni – esenzioni)

• Abitazioni rurali produttori o lavoratori agricoli anche in pensione in zone agricole

• ONLUS e associazioni promozione sociale

• Esercizi comm/artigianali in zone chiuse al traffico per lavori oltre 6 mesi

• Altre agevolazioni (atipiche): situazioni meritevoli di tutela

• Istituzione facoltativa

• onere di richiesta

• copertura con altre risorse


PERIODO D’IMPOSTA

Annualità autonomia di ogni periodo d’imposta

Frazione minima bimestre solare

Inizio utenza bimestre solare dopo effettivo inizio

Cessazione utenza

bimestre solare dopo effettiva cessazione

Decorrenza variazioni

in proporzione al periodo di occupazione

Multiproprietà in proporzione al periodo di occupazione


TRIBUTI COLLEGATI

ADDIZIONALE ECA

Imponibile : ammontare TARSUAliquota : 10%Riscossione : contestualmente alla TARSU

TRIBUTO PRIVINCIALE (TEFA)

Abrogato da T.U. Ambente (dal 29.4.2006)Ripristinato dal 13.2.2008 (d.lgs. n. 4/2009) Periodo dal 29.4.2006 al 12.2.2008?

Imponibile : superficie imponibile TARSUAliquota : 1% - 5% tariffe TARSU (blocco aumenti)Riscossione : contestualmente alla TARSU (0,30% a Comune)Agevolazioni tarsu: si estendono, ma TEFA in impegno di spesaSanzioni : si applicano


TASSA GIORNALIERA

PRESUPPOSTO

• occupazione o detenzione temporanea per meno di 183gg/anno• di locali e aree pubbliche o di uso pubblico, o gravate da servitù di

pubblico passaggio

TARIFFA

• tariffa: 1/365 tariffa TARSU, aumentata fino alla metà• non si applicano ECA e TEFA• facoltà di istituire agevolazioni ex art. 67

ATTUAZIONE

• denuncia: è assolta con il pagamento della TOSAP• pagamento: contestualmente al pagamento TOSAP (vers. diretto)• accertamento e sanzioni: come TARSU


DENUNCIA

OBBLIGATI Persone fisiche: uno dei coobbligati Imprese individuali: titolare o suo rappresentante Enti e società: legale rappresentante Condominio: singoli condomini Multiproprietà: amministratore? Centri comm.integrati: singoli occupanti

CONTENUTO Generalità dell’obbligato Denominazione e scopo ente/società e legale

rappresentante Ubicazione, superficie e destinazione aree e locali Eventuali richieste agevolazioni, riduzioni,

esclusioni

PRESENTAZIONE Diretta, con rilascio ricevuta Per posta (vale data di spedizione)


TIPOLOGIE DI DENUNCE

DENUNCIA ORIGINARIA

Tempestiva Entro 20 gennaio successivo inizio occupazione

Tardivaritardo sino 90 gg.: sanzione a 1/8 minimo (12,5%) ritardo sino a 1 anno: sanzione a 1/5 minimo (20%)

Ultratardiva oltre l’anno: sanzione piena (100% - 200%)

DENUNCIA DI VARIAZIONEIn aumento Obbligo: decorre da bimestre successivo a variazione

In diminuzioneOnere: decorrenza da bimestre successivo a denunciaOnere: riduzioni tariffarie: da anno successivo a denuncia

DENUNCIA DI CESSAZIONE (onere)Tempestiva Nell’anno: decorrenza da bimestre successivo a denuncia

TardivaOltre l’anno: da annualità successiva a denuncia, se è provata cessazione effettiva o pagamento da subentrante


ISTRUTTORIA

FASE DOCUMENTALE

• Acquisizione d’ufficio di informazioni e documenti in possesso del comune• Richiesta di specifiche informazioni e documenti a Enti pubblici• Richiesta di informazioni al contribuente

FASE DI ACCESSO

• Autorizzazione del funzionario responsabile, specifica e motivata• Preavviso specifico di almeno 5 giorni• Soggetti abilitati all’accesso: VV.UU., dipendenti comune, personale esterno

• Adeguata informativa• Facoltà assistenza e verbalizzazione osservazioni• Solo destinazione e misura delle superfici• Redazione verbale, copia al contribuente • Osservazioni entro 60 gg. da rilascio verbale


ISTRUTTORIA

PRESUNZIONI

Si risale al fatto ignoto (superficie) in via induttiva,

partendo da fatti noti (art. 2727 c.c.) • Rilevazioni per analogia: rif. locali sovrastanti o

sottostanti• Rilevazioni induttive: in base dimensioni esterne


SUPERFICIE CATASTALE

Ambito di applicazione:

- unità a destinazione ordinaria: gruppi R,P,T (A,B,C)

- di proprietà privata

- censite nel Catasto edilizio urbano

Possibilità esclusione operatività con regolamento

Superficie di riferimento = min. 80% sup.catastale

Da detrarre: aree non produttive di rifiuti o produttive di speciali

Procedure

• Dichiarazioni iniziali: dal 2005 in base sup. cat.

• Immobili già dichiarati: modifica d’ufficio + comunicazione, no interessi e sanzioni.


AVVISO DI ACCERTAMENTO

TIPOLOGIA

• D’ufficio per omessa denuncia

• In rettifica per infedele denuncia

Funzione sostitutiva o correttiva della denuncia

• D’ufficio per omesso pagamento

• In rettifica per incompleto o tardivo pagamento

Funzione liquidativa: solo se attivata riscossione spontanea senza ruolo

• Diniego agevolazioni o esenzioni

• Revoca agevolazioni o esenzioni


AVVISO DI ACCERTAMENTO

CONTENUTO

Soggetti e oggetti

Soggetto obbligatoIdentificazione superfici e loro destinazioneIndicazione periodi d’imposta (anche avviso cumulativo)Indicazione imponibili o maggiori imponibiliIndicazione tariffeSomme dovuta per tributo, addizionali, interessi e sanzioni

MotivazionePresupposti di fatto e di diritto dell’attoMotivazione per relationem

Sottoscrizione Responsabile del tributo, anche a stampa

Altri elementi

Responsabile tributo, anche per informazioni e autotutelaTermine pagamentoComm.trib.prov.le competente e termine per ricorrereRiduzione sanzione a ¼ con adesione all’accertamentoEventuale possibilità accertamento con adesione


TERMINI ACCERTAMENTO

Vecchia disciplina (fino 31.12.2006)

TRIBUTO, ADDIZIONALI E INTERESSI

Accertamento d’ufficio

Entro 4° anno successivo a quello in cui la denuncia doveva essere presentata

Accertamento in rettifica

Entro 3° anno successivo a quello di presentazione della denuncia infedele

SANZIONI

Collegate al tributo

Stessi termini dell’accertamento

Non collegate al tributo

Entro 5° anno successivo alla violazione


TERMINI ACCERTAMENTO

NUOVA DISCIPLINA

Termine dilatorio: 60 giorni dal rilascio copia verbale di verifica (art. 12, l. 212/2000)

Termine perentorio: notifica avviso entro 31 dicembre 5° anno successivo alla violazione:• omessa dichiarazione: 5° anno dal termine previsto per la

dichiarazione;• dichiarazione Infedele o incompleta: 5° anno dalla presentazione

della dichiarazione;• omesso pagamento: 5° anno dalla scadenza del pagamento

Notifica: formale (U.G., messo) o a mezzo posta Racc.AR


ESTENSIONE NUOVI TERMINI AI RAPPORTI D’IMPOSTA PENDENTI ALL’1.1.2007 • necessità deroga espressa allo Statuto del contribuente?• rapporto pendente: è ancora aperto il termine per la notifica atto

Anni termine accertamento

Omessa dichiarazione(4° anno succ. termine dichiar.)

200020012002

31.12.2005 – rapp. esaurito31.12.2006 – rapporto pendente ?31.12.2007 – rapporto pendente

Infedele dichiarazione(3° anno succ. termine dichiar.)

200120022003

31.12.2005 – rapp. esaurito31.12.2006 – rapporto pendente ?31.12.2007 – rapporto pendente


SANZIONI

Omessa denuncia 100% - 200%

Denuncia incompleta o infedele

50% - 100%

Altre violazioni 51€ - 258€

Omesso o ritardato pagamento

• riscossione con ruolo: solo interessi

• riscossione senza ruolo: sanzione 30% + interessi

Violazioni meramente formali non sono punibili


CUMULO SANZIONI (art. 12.5 d.lgs. 472/97)

ANNO imposta % sanzione Importo sanzione

2002 1.000 100% 1.000

2003 1.000 100% 1.000

2004 1.200 100% 1.200

2005 1.800 100% 1.800

Totale 5.000 5.000

Sanzione più grave 1.800

Aumento da metà al triplo 2.700 5.400

Cumulo materiale 5.000

Sanzione irrogabile 2.700 5.000


RISCOSSIONE SPONTANEA (art. 32 d.lgs. 46/1999)

In base:• dichiarazioni• reiscrizioni

Rate: 4 modificabili dal comune.Decadenza: consegna ruoli entro l’anno successivo

Convenzione con concessionario: indica• procedure formazione e consegna ruoli • scadenza rate• gestione avvisi bonari• termini per notifica cartella

Non convenzione con concessionario• scadenza rate indicata dal comune• facoltà concessionario di formare avvisi bonari • termine notifica cartelle?


RISCOSSIONE COATTIVA A MEZZO RUOLO

In base:• avviso accertamento d’ufficio• avviso accertamento in rettifica

Somme iscrivibili:• unica rata per tributo, addizionali e interessi• sanzioni dopo:

consolidazione: 100% come in sentenza di primo grado: max 2/3 irrogato come in sentenza di secondo grado:

Decadenza: notifica cartella di pagamento entro il terzo anno successivo a

definitività accertamento:• consolidazione• giudicato


RISCOSSIONE SPONTANEA: OPZIONE REGOLAMENTARE

Art. 52 d.lgs. 446/1997; art. 36 l. 388/2000:Passaggio • da eteroliquidazione in base a ruolo• ad autoliquidazione (Cons. Stato 28.8.2001; Ris. 8/2002), eventualmente anche previo

invio di avviso bonario.

Mancato pagamento dell’avviso bonario:• eventuale notifica di messa in mora (data certa intimazione)• notifica avviso di accertamento per omesso pagamento entro 31

dicembre 5° anno successivo a scadenza pagamento;• addebito interessi e sanzioni 30% (art. 13 d.lgs. 471/1997)

Mancato pagamento avviso accertamento: notifica titolo esecutivo • cartella esattoriale o • ingiunzione fiscale entro 3° anno successivo alla definitività accertamento.


RIMBORSI

D’ufficio

•sentenza favorevole al contribuente•annullamento o riforma in autotutela

Su istanza(non notifica avviso di accertamento)

Vecchia normativa (fino 31.12.2006)• abbuono per cessazione utenza (art. 75.2): istanza entro 6

mesi da notifica cartella• indebito atipico (75.3): istanza entro due anni dal

pagamento

Nuova normativa (da 1.1.2007)Istanza entro cinque anni dal pagamento.

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