LEGGE DI STABILITA’ 2016 E ALTRE NOVITA’ FISCALI DI … · a condizione che il regime...

LEGGE DI STABILITA’ 2016E E

ALTRE NOVITA’ FISCALIDI PERIODO

A CURA DI VITO DULCAMARE 09/03/2016

INDICENOVITA’REDDITO D’IMPRESA E DI LAVORO AUTONOMO � REGIME FORFETARIO � ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA DI BENI NON STRUMENTAL I AI SOCI� TRASFORMAZIONE AGEVOLATA SOCIETA’� ESTROMISSIONE BENI IMMOBILI IMPRENDITORE INDIVIDUALE� RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI� MODIFICHE ALIQUOTE IRES� DEDUCIBILITA’ INTERESSI PASSIVI BANCHE E ASSICURAZIO NI� SUPERAMMORTAMENTO PER IMPRESE E PROFESSIONISTI

RIALLINEAMENTO VALORI OPERAZIONI STRAORDINARIE� RIALLINEAMENTO VALORI OPERAZIONI STRAORDINARIE� MODIFICHE DISCIPLINA BLACK LIST E CFC� MODIFICHE PATENT BOX� PRODUZIONE ENERGIE RINNOVABILI/TASSAZIONE AGROENERGIE� CESSIONI GRATUITE � ESONERO DA SPESOMETRO DATI STS� NOVITA’ AUTOTRASPORTATORI� CONTRIBUTI VOLONTARI CONSORZI� CREDITO D’IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI NELLE AREE SVA NTAGGIATE� CREDITO D’IMPOSTA PER LA CULTURA (ANCHE PER PRIVATI)� CREDITO D’IMPOSTA RIQUALIFICAZIONE STRUTTURE RICETTI VE � CREDITO D’IMPOSTA PER IL CINEMA� CREDITO D’IMPOSTA AVVOCATI

2

INDICE

NOVITA’ IRAP � MODIFICHE TASSAZIONE SETTORE AGRICOLTURA � DEDUZIONE COSTO LAVORO STAGIONALI� VARIAZIONE DEDUZIONE IRAP SOGGETTI IRPEF� AUTONOMA ORGANIZZAZIONE MEDICI

NOVITA’ IVA NOVITA’ IVA � VARIAZIONE IVA PER MANCATO PAGAMENTO � REGIME DEL REVERSE E CONSORZIATI� ALIQUOTA IVA 5% PRESTAZIONI COOPERATIVE SOCIALI� PERCENTUALI DI COMPENSAZIONE IN AGRICOLTURA� IVA RIDOTTA PUBBLICAZIONI� PREVISIONE AUMENTO IVA (CLAUSOLA DI SALVAGUARDIA)

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INDICE

NOVITA’ PER PERSONE FISICHE � AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONI � ATLETI PROFESSIONISTI� ESENZIONE BORSE STUDIO ERASMUS AFAM� DETRAZIONE IVA SU ACQUISTO CASA ABITAZIONE DI CLASSE A/B� PROROGA DETRAZIONI� DETRAZIONE CONTROLLO EFF. ENERGETICA� DETRAZIONE MOBILI GIOVANI COPPIE� LEASING ABITAZIONE PRINCIPALE� LEASING ABITAZIONE PRINCIPALE� ROTTAMAZIONE AUTOCARAVAN� SOCI DI COOPERATIVE ARTIGIANE� LAVORATORI RIMPATRIATI� NO TAX AREA E DETRAZIONI PENSIONATI� AUMENTO REDDITI DEI TERRENI � REGIME FISCALE PREMI DI PRODUTTIVITA’� DETRAZIONI SPESE FUNEBRI E UNIVERSITARIE� ACCESSO AI DATI STS� CREDITO IMPOSTA VIDEOSORVEGLIANZA� CONTRIBUTO ACQUISTO STRUMENTI MUSICALI� 2 PER MILLE A FAVORE ASSOCIAZIONI CULTURALI

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INDICE

NOVITA’ ACCERTAMENTO/SANZIONI/RISCOSSIONE � COMPENSAZIONE CREDITI/CARTELLE� TERMINE DI DECADENZA DEL POTERE DI ACCERTAMENTO� ENTRATA IN VIGORE RIFORMA SANZIONI AMMINISTRATIVE� NOTIFICHE RELATIVE A VOLUNTARY� RIAMMISSIONE DILAZIONE ADESIONE/ACQUIESCENZA

ALTRE NOVITA’ DELLA LEGGE DI STABILITA’ � CANONE RAI AD USO PRIVATO� MODIFICHE UTILIZZO CONTANTE � PAGAMENTI ELETTRONICI (POS)� PREVIDENZA ESPERTI CONTABILI� PROFESSIONISTI COME IMPRESE AI FINI AIUTI U.E.� INPS GESTIONE SEPARATA� STUDENTI DI MEDICINA� VOUCHER BABY SITTER

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INDICEALTRE NOVITA’ DELLA LEGGE DI STABILITA’ � SOCIETA’ BENEFIT� MARINA RESORT� ABROGAZIONE TASSA UNITA’ DA DIPORTO� IMPOSTA DI REGISTRO TRASFERIMENTO TERRENI AGRICOLI� LOCAZIONI ABITATIVE: OBBLIGO DI REGISTRAZIONE E PATT I CONTRARI� AGEVOLAZIONE PRIMA CASA� RENDITA CATASTALE IMPIANTI CON IMBULLONATI

NOVITA’ IMU/TASI� NOVITA’ IMU/TASI� IMU/TASI TERRENI AGRICOLI

ALTRE NOVITA’ FISCALI DI PERIODO� NUOVO REVERSE� ENTRATA IN VIGORE RIFORMA CONTENZIOSO� ENTRATA IN VIGORE RIFORMA INTERPELLI � TASSO DI INTERESSE LEGALE � DICHIARAZIONE PRECOMPILATA: DATI SANITARI

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NOVITA’REDDITO IMPRESA E DIREDDITO IMPRESA E DI

LAVORO AUTONOMO

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REGIMI AGEVOLATI 2015 VANTAGGIO

5%

LIMITE 30.000

FORFETARIO

15%10% START UP

(3 ANNI)

LIMITI BASSI LIMITE 30.000

DL 192/2014PROROGATA FINO AL 2015

(MA NON OLTRE)

LIMITI BASSI E

VARIABILI PER SETTORE DIATTIVITA’

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REGIME FISCALE AGEVOLATO PER AUTONOMI

A PARTIRE DAL 2015(PERIODO D’IMPOSTA SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31/12/2014)

VIENE INTRODOTTO UN NUOVOREGIME FORFETTARIO

DI DETERMINAZIONE DEL REDDITO DI DETERMINAZIONE DEL REDDITO A VALERE PER LE SOLE PERSONE FISICHE CON

RICAVI O COMPENSI ENTRO UN DETERMINATO LIMITE DISTINTO PER CODICE ATTIVITA’

PREVISTE NORME PARTICOLARI PER DISCIPLINARE IL PERMANERE NEGLI ATTUALI REGIMI AGEVOLATI

IL REGIME E’ STATO MODIFICATO DAL 2016

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ATTENZIONEIL SOGGETTO CHE – AL 31/12/2014 – AVEVA I PRESUPPOSTI PER

APPLICARE NATURALMENTEIL REGIME FORFETARIO

E, INVECE, HA APPLICATO IL REGIME SEMPLIFICATO

HA ESPRESSO UN’OPZIONE IN MODO CONCLUDENTE CON LA CONSEGUENZA

CHE L’OPZIONE VALE TRE ANNI

TELEFISCO 2016ANCHE TALE SOGGETTO PUO’ RIENTRARE

NEL REGIME FORFETARIO DAL 2016NONOSTANTE COMPORTAMENTO CONCLUDENTE

SECONDO QUANTO PREVISTO DA ART. 1 DPR 442/1997RIAMMISSIONE ALL’OPZIONE IN CASO DI MODIFICHE NORMA TIVE

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REGIME FORFETARIO 2016ART. 1 CO 111/113 LEGGE 208 2015

NOVITA’ RISPETTO AL 2015

� LIMITI RICAVI E COMPENSI AUMENTATI� SOSTITUTIVA AL 15%� RIDOTTA AL 5% PER 5 ANNI PER START UP (SI APPLICA ANCHE AL

FORFETARIO CHE HA INIZIATO NEL 2015)FORFETARIO CHE HA INIZIATO NEL 2015)� ELIMINATO - TRA I PRESUPPOSTI DI ACCESSO - IL RIFERIMENTO

ALLA PREVALENZA DEL LAVORO DIPENDENTE SUL REDDITO DAATTIVITA’

� RIFERIMENTO SOLO AL REDDITO DA LAVORO DIPENDENTE NONSUPERIORE A 30.000 (GIA’ 20.000) NELL’ANNO PRECEDENTE(IRRILEVANZA DELL’AMMONTARE SE RAPPORTO DI LAVORO E’CESSATO)

� RIDUZIONE DEL 35% PER I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI

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REGIME FISCALE AGEVOLATO PER AUTONOMI ART.1 LEGGE 190/2014

ACCESSO AL REGIME

(CO 56)

INIZIO ATTIVITA’

(CO 54)

ATTIVITA’ IN CORSO

REGIME OPZIONALE IN SEDE DI

DICHIARAZIONE DIINIZIO ATTIVITA’

REGIME NATURALE SULLA BASE DEI DATI

DELL’ANNO PRECEDENTE

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ENTRATA NEL REGIME PER INIZIO ATTIVITA ’

L’OPZIONE PER IL REGIME DI VANTAGGIO DEVE ESSERE ESERCITATO SUL NUOVO MODELLO

AA9/12

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PRESUPPOSTI ACCESSO AL REGIME FISCALE AGEVOLATO PER AUTONOMI

ART. 1 CO 54 LEGGE 190/2014

CON RIFERIMENTO ALL’ANNO PRECEDENTE

A) NON AVER SUPERATO IL LIMITE DEI RICAVI O COMPENSI

B) AVERE SOSTENUTO SPESE COMPLESSIVAMENTE NON SUPERIORIA 5.000 € LORDI PER LAVORO DIPENDENTE, COLLABORAZIONILAVORO A PROGETTO, LAVORO ACCESSORIO, BORSE DI STUDIOE ASSOCIAZIONE IN PARTECIPAZIONE

C) COSTO COMPLESSIVO LORDO DEI BENI STRUMENTALI, ALLAFINE DELL’ANNO DI RIFERIMENTO, NON SUPERIORE A 20.000 €

D) REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE/ASSIMILATO NELL’ANNOPRECEDENTE SUPERIORE A 30.000 €, SALVO IL CASO DI RAPPORTOCESSATO

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PRESUPPOSTI ACCESSO AL REGIME FISCALE AGEVOLATO PER AUTONOMI

ART. 1 CO 54 LETT. A LEGGE 190/2014

CON RIFERIMENTO ALL’ANNO PRECEDENTE

AVERECONSEGUITO RICAVI O COMPENSI,

RAGGUAGLIATI AD ANNO, NEI LIMITI DI QUELLI

INDICATI IN APPOSITA TABELLA PER CIASCUN CODICE ATECO

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LIMITI RICAVI E COMPENSI PER ANNO 2015

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LIMITI RICAVI E COMPENSI PER ANNO 2016 Gruppo Codice attività ATECO 2007 Coefficiente redditività Limite ricavi/fatturato in euro

Industrie alimentari e delle bevande (10 - 11) 40% 45.000

Commercio all’ingrosso e al dettaglio

45 - (da 46.2 a 46.9) - (da 47.1 a 47.7) - 47.9 40% 50.000

Commercio ambulante di prodotti alimentari e bevande

(47.81) 40% 40.000

Commercio ambulante di altri prodotti (47.82 - 47.8) 54% 30.000

Costruzioni e attività Costruzioni e attività immobiliari (41 - 42 - 43) - (68) 86% 25.000

Intermediari del commercio (46.1) 62% 25.000

Attività dei servizi di alloggio e di ristorazione (55 - 56) 40% 50.000

Attività professionali, scientifiche, tecniche, sanitarie, di istruzione, servizi finanziari ed assicurativi

(64 - 65 - 66) - (69 - 70 - 71 - 72 -73 - 74 - 75) - (85) - (86 - 87 -

88)78% 30.000

Altre attività economiche

(da 01 a 03 a 05 a 09), (da 12 a 33, da 35 a 39), (49 - 50 - 51 -52 - 53) - (58 - 59 - 60 - 61 - 62 - 63) - (77 - 78 - 79 - 80 - 81 -82) -(84) - (90 - 91 - 92 - 93) -(94 - 95 - 96) - (97 - 98) - (99)

67% 30.000

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CODICI ATTIVITA’

POICHE’I LIMITI DI RICAVI FANNO RIFERIMENTO

AI CODICI DI ATTIVITA’,POSSONO APPLICARE IL REGIME TUTTI I SOGGETTI CHE

RIENTRANO IN UN MEDESIMO CODICE ANCHE SE LA DIVISIONE ATECOANCHE SE LA DIVISIONE ATECO

NON SEMBRA RIGUARDARLI

ESEMPIO CODICE ATECO 45 = COMMERCIO

COMPRENDE TUTTI I CODICI ATTIVITA’ CHE INIZIANO CON 45COMPRESO, QUINDI, LE ATTIVITA’ DI PRESTAZIONI DI SE RVIZI

COME AUTOFFICINE CODICE 45.20.10 E SIMILI18

RICAVI/COMPENSI ANNO PRECEDENTE ART. 1 CO 55 LEGGE 190/2014

OLTRE AL RAGGUAGLIO AD ANNO

ATTENZIONE� NON VA CONSIDERATO L’ADEGUAMENTO AGLI

STUDI DI SETTORE

� SI ASSUME IL LIMITE MAGGIORE IN CASO DIESERCIZIO DI PIU’ ATTIVITA’ CON LIMITEDIFFERENTE (NON VALE IL CRITERIO DELLAPREVALENZA)

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RICAVI/COMPENSI ANNO PRECEDENTE

SECONDO RELAZIONE ACCOMPAGNAMENTO1

I RICAVI DELL’ANNO PRECEDENTE VANNO ASSUNTI SULLA BASE DEL PRINCIPIO DI COMPETENZA

ANCHE PER CHI ERA NEL REGIME MINIMI ?TELEFISCO 2015

IN BASE AL REGIME APPLICATO NELL’ANNO PRECEDENTEIN BASE AL REGIME APPLICATO NELL’ANNO PRECEDENTE

2(CAMBIAMENTO ATTIVITA’ TRA 2014 E 2015)

I RICAVI DELL’ANNO PRECEDENTE SONO ASSUNTI PER IL LORO AMMONTARE COMPLESSIVO

INDIPENDENTEMENTE DALL’ATTIVITA’CHE SI INTENDE AGEVOLARE NELL’ANNO

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LIMITE DEL COSTO DEL LAVORO ART. 1 CO 54 LETT. B LEGGE 190/2014

5.000 € = LIMITE DEL COSTO DEL LAVORO� spese per un ammontare complessivamente non superiore ad euro

5.000 lordi per lavoro accessorio di cui all'articolo 70 deldecretolegislativo 10 settembre 2003, n. 276, e successive modificazioni, perlavoratori dipendenti, collaboratori di cui all'articolo 50, comma 1,lettere c) e c-bis), del testo unico delle imposte sui redditi, di cui allettere c) e c-bis), del testo unico delle imposte sui redditi, di cui aldecreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, esuccessive modificazioni, anche assunti secondo la modalitàriconducibile a un progetto ai sensi degli articoli 61 e seguenti delcitato decreto legislativo n. 276 del 2003, e successive modificazioni,comprese le somme erogate sotto forma di utili da partecipazione agliassociati di cui all'articolo 53, comma 2, lettera c), e le spese perprestazioni di lavoro di cui all'articolo 60 (COMPENSIALL’IMPRENDITORE E AI SUOI FAMILIARI)

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LIMITE BENI STRUMENTALI LORDI ART. 1 CO 54 LETT. C) LEGGE 190/2014

20.000 €COSTO COMPLESSIVO ALLA DATA DI CHIUSURA

DELL’ESERCIZIO PRECEDENTE

TIPOLOGIA BENE RILEVANZABENI IN LEASING SI ASSUME IL COSTO DEL

CONCEDENTE

BENI IN LOCAZIONE, NOLEGGIO E COMODATO

SI ASSUME IL VALORE NORMALE EX ART. 9 TUIR

BENI AD USO PROMISCUO SI ASSUME IL COSTO AL 50%

BENI DI COSTO UNITARIO NON SUPERIORE A 516,46

NON RILEVANO

BENI IMMOBILICOMUNQUE ACQUISITI

NON RILEVANO

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BENI IMMATERIALI

VIDEOFORUM 2015

CONFERMA LA PRECEDENTE CIRC. 7/E/2008(APPLICABILE AL REGIME DEI MINIMI)

CHE CONSENTIVA L’ESCLUSIONE DAL CALCOLO DEI BENI AMMORTIZZABILI

DEI BENI IMMATERIALI (AVVIAMENTO O ALTRI ELEMENTI IMMATERIALI)

che non si caratterizzano per il loro concreto utilizzo nell’ambito dell’attività d’impresa o di lavoro autonomo

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BENI CON IVA INDETRAIBILE

VIDEOFORUM 2015

CONFERMA LA PRECEDENTE CIRC. 7/E/2008(APPLICABILE AL REGIME DEI MINIMI)

CHE CONSENTIVA DI NON CONSIDERAREL’IVA NON DETRATTA

NEL COSTO DEI BENI AMMORTIZZABILI

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COESISTENZA REDDITO LAVORO DIPENDENTE ART. 1 CO 54 LEGGE 190/2014

LETT. DIN VIGORE NEL 2015

IL REDDITO DI IMPRESA O DI LAVORO AUTONOMO DEVE

ESSERE PREVALENTE RISPETTO AI REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE E

ASSIMILATI

LETT. D-BISIN VIGORE DAL 2016

IL REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE /ASSIMILATO

DELL’ANNO PRECEDENTE NON DEVE ESSERE SUPERIORE A

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ASSIMILATI

LA PREVALENZA NON RILEVA SE SUSSISTE UNO DI SEGUENTI

PRESUPPOSTI

1. RAPPORTO DI LAVORO E’ CESSATO,2. LA SOMMA DEL REDDITO DI

IMPRESA, DI LAVORO AUTONOMO EDI LAVORO DIPENDENTE NONSUPERA 20.000

DEVE ESSERE SUPERIORE A 30.000 €

SALVO IL CASO IN CUI IL RAPPORTO DI LAVORO SIA

CESSATO

PERSONE FISICHE ESCLUSE DAL REGIMEART. 1 CO 57 LEGGE 190/2014

� SOGGETTI RIENTRANTI IN REGIMI IVA SPECIALI O INREGIMI DI DETERMINAZIONE FORFETTARIA DEL REDDITO

� SOGGETTI NON RESIDENTI, AD ECCEZIONE DELCITTADINO DI ALTRO STATO MEMBRO CHE PRODUCA INITALI A AL MENO IL 75% DEL PROPRIO REDDITOITALI A AL MENO IL 75% DEL PROPRIO REDDITO

� SOGGETTI CHE EFFETTUANO IN MODO ESCLUSIVO OPREVALENTEMENTE CESSIONI DI FABBRICATI, TERRENIEDIFICABILI E MEZZI DI TRASPORTO NUOVI

� PERSONE FISICHE CHE PARTECIPANOCONTEMPORANEAMENTE A SOGGETTI CHE DICHIARANOCOMUNQUE IL REDDITO PER TRASPARENZA (ANCHE SRL)

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ESCLUSIONI SOGGETTIVE ART. 1 CO 47 LEGGE 190/2014

A DIFFERENZA DEI PRESUPPOSTI OGGETTIVI

LE CAUSE DI ESCLUSIONE SOGGETTIVENON SI RIFERISCONO ALL’ANNO PRECEDENTE

MAALL’ANNO DI APPLICAZIONE

DEL REGIME FORFETARIO

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PERSONE FISICHE ESCLUSE DAL REGIME

CHIARIMENTI CONFERMATI

AGRICOLTORI MINIMI CON ALTRE ATTIVITA’

CIRC. 28/01/2008 N. 7/E PAR. 2.2.

SONO AMMESSI AL NUOVO REGIME DEI CONTRIBUENTI MINIM I

PER LE ALTRE ATTIVITA’ SVOLTE

A CONDIZIONE CHE IL REGIME DELL’AGRICOLTURA

SIA QUELLO DELL’ESONERO

IN NESSUN ALTRO CASO

L’AGRICOLTURA PUO’ RIENTRARE NEL NUOVO REGIME

AGRITURISMO

CIRC. 28/01/2008 N. 7/E PAR. 2.2.

PUO’ RIENTRARE NEL REGIME DEI MINIMI

SE SI OPTA PER IL REGIME ORDINARIO DI DETRAZIONE I VA

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PARTECIPAZIONE IN SOCIETA’ TRASPARENTE

SECONDO RELAZIONE ACCOMPAGNAMENTO

LA PARTECIPAZIONE IN SOCIETA’ TRASPARENTE NON DEVE ESSERE POSSEDUTA CONTEMPORANEAMENTE

ALL’ATTIVITA’ FORFETARIA

PERTANTOE’ POSSIBILE CEDERE LA PARTECIPAZIONE PRIMA DI

INIZIARE L’ATTIVITA’ FORFETARIAANCHE NELLO STESSO ANNO

E’ POSSIBILE ACQUISTARE LA PARTECIPAZIONE DOPO AVER CESSATO L’ATTIVITA’ FORFETARIA

ANCHE NELLO STESSO ANNO

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FUNZIONAMENTO IVA DEL NUOVO REGIME

� NESSUNA RIVALSA IVA SULLE OPERAZIONI ATTIVE NAZIONALI

� NESSUN DIRITTO ALLA DETRAZIONE IVA SULLE OPERAZIONIPASSIVE

� PER LE OPERAZIONI INTRACOMUNITARIA SI APPLICANODISCIPLINE SEPARATE PER BENI E SERVIZI

� PER LE OPERAZIONI EXTRACEE SI APPLICANO LE RELATIVEDISCIPLINE (IMPORT-EXPORT-PRESTAZIONI SERVIZI)

� NON POSSONO ESSERE ESPORTATORI ABITUALI

� ESONERO DA VERSAMENTO IVA SALVO CHE PER GLI ACQUISTIPER LE QUALI SONO CONSIDERATI DEBITORI DI IMPOSTA -TUTTII CASI DI REVERSE – CON VERSAMENTO ENTRO 16 MESESUCCESSIVO ALL’EFFETTUAZIONE DELL’OPERAZIONE

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FUNZIONAMENTO IVA COMUNITARIA CESSIONE DI BENI ACQUISTO DI BENI PRESTAZIONI DI

SERVIZI

SI APPLICA ART. 41

CO 2-BIS D.L. 331/93

NON E’ CONSIDERATA

SI APPLICA ART. 38CO 5

D.L. 331/93

FINO A 10.000(NELL’ANNO

SI APPLICANO NORME ORDINARIE

SECONDO QUANTO PREVISTO DANON E’ CONSIDERATA

CESSIONE INTRAMA

OPERAZIONE INTERNA SENZA

APPLICAZIONE IVA CON RIFERIMENTO AL

REGIME INDIPENDENTEMENTE

DALLA NATURA DELL’ACQUIRENTE

(NELL’ANNO PRECEDENTE O NEL CORSO DELL’ANNO)SONO CONSIDERATI NON SOGGETTI IVA

NEL PAESE DIDESTINAZIONE

EPAGANO L’IVA NEL

PAESE DIPROVENIENZA

PREVISTO DAARTT. 7-TER E SEGUENTI

DEL DECRETO IVA

PERTANTOPRESTAZIONI 7-TER

VANNO IN INTRA

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FATTURAZIONE OPERAZIONE INTRACOMUNITARIA

LA FATTURA EMESSA DAL CONTRIBUENTE FORFETARIODEVE CONTENERE

L’ESPRESSA INDICAZIONE CHE

NON COSTITUISCE DI OPERAZIONE INTRACOMUNITARIANON COSTITUISCE DI OPERAZIONE INTRACOMUNITARIAEX ART. 41 DL 331/1993

O ART. 7-TER DPR 633/1972MA DI OPERAZIONE IN FRANCHIGIA DA IVA

ART. 1 CO 58 LEGGE 190/2014

APPLICAZIONE BOLLO SE IMPORTO FATTURASUPERA 77,47 €

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DIRETTIVA 2008/8/CE

MODIFICA DIRETTIVA 2006/112/CECONSIDERANDO CHE

� 3. Per tutte le prestazioni di servizi il luogo di imposizione dovrebbe essere di norma il luogo in cui avviene il consumo effettivo.

� 5. Per quanto riguarda i servizi prestati a persone che non sono soggetti passivi, la regola generale dovrebbe rimanere quella secondo cui il luogo delle passivi, la regola generale dovrebbe rimanere quella secondo cui il luogo delle prestazioni di servizi è il luogo in cui il prestatore ha stabilito la sede della propria attività economica.

� 6. In talune circostanze, le regole generali che disciplinano il luogo delle prestazioni di servizi rese a soggetti passivi e a persone che non sono soggetti passivi non sono applicabili e dovrebbero invece applicarsi deroghe specifiche. Tali deroghe dovrebbero essere basate in gran parte sui criteri vigenti e riflettere il principio dell’imposizione nel luogo di consumo, senza imporre oneri amministrativi sproporzionati ad alcuni operatori.

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CONSEGUENTEMENTE

DIRETTIVA 2008/8/CE(DA ATTUARE A PARTIRE DAL 1° GENNAIO 2015)

MODIFICA LA TERRITORIALITA’ IVA IN TEMA DI

PRESTAZIONI DI SERVIZI DI TELECOMUNICAZIONEDI TELERADIODIFFUSIONE O ELETTRONICI

RESI A COMMITTENTI NON SOGGETTI PASSIVI D’IMPOSTA DOMICILIATI NELLA UE

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REGIME SPECIALE MOSS

LA VARIAZIONE DELLA TERRITORIALITA’ IMPORREBBE AI PRESTATORI ITALIANI DI

APRIRE PARTITE IVA IN TUTTI I PAESE DELL’UE

INVECE CON L’ISCRIZIONE AL REGIME SPECIALE (ASSOLUTAMENTE FACOLTATIVA)

L’IVA SARA’ DOVUTA PER INTERO IN ITALIA L’IVA SARA’ DOVUTA PER INTERO IN ITALIA TRAMITE UNA PROCEDURA TELEMATICA

D.LGS. 31/03/2015 N. 42PROVV. 56191 DEL 23/04/2015

REGOLAMENTANO IL FUNZIONAMENTO DEL REGIME SPECIALEMINI ONE STOP SHOP = MOSS

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REGIME FORFETARIO E MOSS

RIS . 28/08/2015 N. 75/E

PRESTAZIONI RICEVUTE

TASSABILI IVA IN ITALIA

(REGOLA DEL

PRESTAZIONI RESE

SE B2BESCLUSE DA IVA IN

ITALIA(REGOLA DEL COMMITTENTE)

=REVERSE

IVA NON DETRAIBILE

ITALIA

SE B2CTASSABILI NEI PAESE DEI COMMITTENTI

CONSENTEOPZIONE PER MOSS

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FUNZIONAMENTO IVA REGIME FORFETARIO

INOLTRE

� ESONERO DA OBBLIGHI DI REGISTRAZIONE, TENUTASCRITTURE CONTABILI E DICHIARAZIONI

� SUSSISTE OBBLIGO NUMERARE E CONSERVARE FATTUREACQUISTO E FATTURE EMESSEACQUISTO E FATTURE EMESSE

� OBBLIGO DI CERTIFICARE I CORRISPETTIVI

NON RISULTA NELLA NORMA MA DA RELAZIONE � ESONERO DA OGNI COMUNICAZIONE

� OBBLIGO MODELLI INTRASTAT

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FATTURAZIONE

LA FATTURA EMESSA DAL CONTRIBUENTE FORFETARIODEVE CONTENERE

L’ESPRESSA INDICAZIONE CHE SI TRATTA DI

OPERAZIONE IN FRANCHIGIA DA IVA ART. 1 CO 58 LEGGE 190/2014

APPLICAZIONE BOLLO SE IMPORTO FATTURASUPERA 77,47 €

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FUNZIONAMENTO REVERSE IVA DEL NUOVO REGIME

IL SOGGETTO IN REGIME FORFETARIO VERSA L’IVA IN RELAZIONE ALLE OPERAZIONI

PER LE QUALI E’ RITENUTO DEBITORE D’IMPOSTA

� ACQUISTI INTERNI IN REVERSE� ACQUISTI DI PRESTAZIONI DI SERVIZI DA SOGGETTI

PASSIVI NON RESIDENTI� ACQUISTI INTRACOMUNITARI DI BENI OLTRE 10.000 €

(FINO A 10.000 PAGA L’IVA NEL PAESE DI ORIGINE)

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APPLICAZIONE IVA IN CASO DI PASSAGGIO DA UN REGIME ALL’ALTRO

ART. 1 CO 61 LEGGE 190/2014

DA ORDINARIO A

FORFETARIO

DA FORFETARIO A

ORDINARIO

OBBLIGO DI RETTIFICA DELLA DETRAZIONE IVAART. 19-BIS.2

ATTENZIONE IN OCCASIONE DI OGNI RETTIFICA

L’IVA RISULTANTEASSUME RILEVANZA AI FINI DELLE IMPOSTE DIRETTE

COME SOPRAVVENIENZA ATTIVA O PASSIVA

40

APPLICAZIONE IVA IN CASO DIPASSAGGIO DA ORDINARIO A FORFETARIO

RETTIFICA DELLA DETRAZIONE IVA IN CASO DI MUTAMENTO DI REGIMI

ART. 19-BIS 2 CO 3 DPR 633/72

LA RETTIFICA RIGUARDA BENI E SERVIZI CHE NON HANNO ANCORA PERSO LA LORO UTILITA’

PER I BENI AMMORTIZZABILI

LA DURATA DELL’UTILITA’ E’ PRESUNTA DALLA NORMA

� BENI IMMOBILI: LA RETTIFICA VA FATTA SE NON SONO TRASCORSI DI ECIANNI DALL’ACQUISTO O DALLA ULTIMAZIONE DELLA COSTRUZIONE

� ALTRI BENI AMMORTIZZABILI: LA RETTIFICA VA FATTA SE NON SONOTRASCORSI QUATTRO ANNI DALLA LORO ENTRATA IN FUNZIONE

� ALTRI BENI E SERVIZI: LA RETTIFICA VA FATTA SE NON SONO STATIANCORA CEDUTI O UTILIZZATI

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ATTENZIONE IN CASO DI MUTAMENTO DI REGIMI

ART. 19-BIS 2 CO 3 DPR 633/72

LA RETTIFICA NON DEVE ESSERE EFFETTUATALA RETTIFICA NON DEVE ESSERE EFFETTUATA

� PER I BENI AMMORTIZZABILI DI COSTO UNITARIO NONSUPERIORE A 516,46 EURO

� PER I BENI IL CUI COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO E’ SUPERIORE AL 25%

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ESEMPIO RETTIFICA

� 2015 = REGIME ORDINARIO IVA � ACQUISTO BENI PER 10.000 + IVA 2.200 � RIMANENZA BENI AL 31/12/2015 � RIMANENZA BENI AL 31/12/2015

3.000

� 2016 ENTRATA NEL REGIME FORFETARIO� NELLA DICHIARAZIONE IVA DEL 2015 RETTIFICA A

DEBITO PER L’IVA APARI A 660 SULLE RIMANENZE

43


ART. 1 CO 62/63 LEGGE 190/2014

L’ULTIMA DICHIARAZIONE IVA IN REGIME ORDINARIO COMPRENDE

� IVA DA RETTIFICA � IVA NON ANCORA ESIGIBILE (ANCHE PER REGIME DI � IVA NON ANCORA ESIGIBILE (ANCHE PER REGIME DI

CASSA) � IVA DA DETRARRE NON ANCORA PAGATA (PER REGIME DI

CASSA)

L’EVENTUALE CREDITO PUO’ ESSERE� CHIESTO A RIMBORSO � UTILIZZATO IN COMPENSAZIONE

44

APPLICAZIONE IVA IN CASO DIPASSAGGIO DA FORFETARIO A ORDINARIO

ART. 1 CO 61 LEGGE 190/2014

NELLA PRIMA DICHIARAZIONE IVA IN REGIME ORDINARIO

EFFETTUARE LA RETTIFICA IVA RELATIVA AI BENI ANCORA NON UTILIZZATI

PER I QUALI L’IVANON E’ STATA DETRATTA

NEL CORSO DEL REGIME FORFETARIO

45

APPLICAZIONE IVA IN CASO DIPASSAGGIO DA FORFETARIO A ORDINARIO

ESEMPIO RETTIFICA

� 2015 = REGIME FORFETARIO � ACQUISTO BENI PER 10.000 + IVA 2.200 � RIMANENZA BENI AL 31/12/2015 � RIMANENZA BENI AL 31/12/2015

3.000

� 2016 RIENTRA NEL REGIME ORDINARIO � NELLA DICHIARAZIONE IVA DEL 2016 RETTIFICA A

CREDITO PER L’IVA PARI A 660 SULLE RIMANENZE

46

DETERMINAZIONE DEL REDDITO ART. 1 CO 44 LEGGE 190/2014

RICAVI/COMPENSI PERCEPITI X

COEFFICIENTE DI REDDITIVITA’ PER CIASCUN CODICE ATEC O =

REDDITO IMPONIBILE

REDDITO IMPONIBILE REDDITO IMPONIBILE -

CONTRIBUTI PREVIDENZIALI=

REDDITO IMPONIBILE NETTO

REDDITO IMPONIBILE NETTOX

IMPOSTA SOSTITUTIVA 15%=

IMPOSTA SOSTITUTIVA DOVUTA

47

DETERMINAZIONE DEL REDDITO ART. 1 CO 64 LEGGE 190/2014

CRITERIO DI CASSAIL RIFERIMENTO AI RICAVI E COMPENSI

PERCEPITI COMPORTA LA RILEVANZA DEL COMPORTA LA RILEVANZA DEL

CRITERIO DI CASSA

IMPOSTA SOSTITUTIVA DELL’IRPEF, IRAP ,

ADDIZIONALI COMUNALE E REGIONALE

48

DETERMINAZIONE DEL REDDITOIMPRESE FAMILIARI

ART. 1 CO 64 LEGGE 190/2014

L’IMPOSTA SOSTITUTIVA E’ DOVUTA DAL TITOLARE

ANCHE PER LE QUOTE DI REDDITO ANCHE PER LE QUOTE DI REDDITO SPETTANTI AI COLLABORATORI FAMILIARI

ANCHE I CONTRIBUTI VERSATIPER CONTO DEI COLLABORATORI

SONO DETRATTI PER INTERO DAL TITOLARE

49

DETRAZIONE CONTRIBUTI PREVIDENZIALI ART. 1 CO 64 LEGGE 190/2014

IL TITOLARE DETRAE PER INTERO

� I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI PROPRI

� I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI DEI COLLABORATORIFAMILIARI FISCALMENTE A CARICOFAMILIARI FISCALMENTE A CARICO

� I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI DEI COLLABORATORIFAMILIARI (NON FISCALMENTE A CARICO) PER I QUALI ILTITOLARE NON ABBIA ESERCITATO IL DIRITTO ALLARIVALSA

L’EVENTUALE ECCEDENZA NON DETRATTA E’ DEDUCIBILE DAL REDDITO COMPLESSIVO

50

DETERMINAZIONE DEL REDDITO PER NUOVE ATTIVITA’ (START UP)

ART. 1 CO 65 LEGGE 190/2014

2015

REDDITO IMPONIBILE DELL’ANNO DI INIZIO E DEI DUE

SUCCESSIVI E’ RIDOTTO DI UN TERZO

DAL 2016

REDDITO IMPONIBILE DELL’ANNO DI INIZIO E DEI

QUATTO SUCCESSIVI E’ RIDOTTO A UN TERZO E’ RIDOTTO DI UN TERZO

IN PRESENZA DI TALUNI PRESUPPOSTI

= 10%

E’ RIDOTTO A UN TERZO IN PRESENZA DI TALUNI

PRESUPPOSTI = 5%

LA NORMA SI APPLICA ANCHE AISOGGETTI CHE HANNO INIZIATO

L’ATTIVITA’ NEL 2015 E HANNO OPTATO PER TALE REGIME

51

PRESUPPOSTI PER DETERMINAZIONE DEL REDDITO PER NUOVE ATTIVITA’ (START UP)

ART. 1 CO 65 LEGGE 190/2014

(SONO GLI STESSI DEL REGIME DEI MINIMI)

� non aver esercitato attività d’impresa, arte o professione, anche informa associata o familiare,nei 3 anni precedenti l’inizio dell’attività

� l’attività da esercitare non deve costituire in alcun modo prosecuzionedi un’altra attività precedente svolta quale dipendente o autonomo,con esclusione del periodo di pratica professionale

� in caso di prosecuzionedi attività esercitata da altro soggetto,l’ammontare dei ricavi o compensi realizzati nel periodo d’impostaprecedente non deve essere superiore allimite della specifica attività

52

RIFERIMENTO AI 3 ANNI PRECEDENTI ART. 1 CO 65 LETT. A) LEGGE 190/2014

(PER REGIME DEI MINIMI)

IL LIMITE…debba intendersi riferito al periodo di effettivo svolgimento

dell’attività precedente e non al periodo di imposta

QUINDINON SI TRATTA DI TRE PERIODI DI IMPOSTA

MA DEI TRE ANNI PRECEDENTI ALLA DATA DI INIZIO

53

MERA PROSECUZIONE ART. 1 CO 65 LETT. B) LEGGE 190/2014


PROVVEDIMENTO 22/12/2011 N. 185820 PAR. 2.22.2. La condizione di cui alla lettera b)

………………..secondo cui l'attività da esercitare nondeve costituire, in nessun modo, una mera prosecuzione dialtra attività precedentemente svolta sotto forma di lavorodipendente, non opera laddove il contribuente dia provadi aver perso il lavoro o di essere in mobilità per causeindipendenti dalla propria volontà.

54

RICAVI ANNO PRECEDENTE ART. 1 CO 65 LETT. C) LEGGE 190/2014


CIRC. 30/05/2012 N. 17/E PAR. 2.2.3

per verificare la sussistenza dei requisiti di accesso al regimeper verificare la sussistenza dei requisiti di accesso al regimefiscale di vantaggio, va accertato che l’ammontare dei ricavi conseguiti

da cedente o dal de cuius non sia superiore a 30.000.L’indagine deve essere effettuata in relazione al periodo di imposta

precedente a quello del riconoscimento del predetto beneficio,per cui, ad esempio, se l’azienda viene

acquistata nel corso del 2012è necessario far riferimento ai ricavi conseguiti nel 2011.

55

INOLTRE

CIRC. 30/05/2012 N. 17/E PAR. 2.2.3

Qualora l’acquisto dell’impresa avvenga in corso d’anno, oltre al rispetto del requisito in esame,

è necessario anche che, nel corso dell’anno di acquisto,non venga superato l’ulteriore limite di ricavi di 30.000 euro fissato non venga superato l’ulteriore limite di ricavi di 30.000 euro fissato

dall’articolo 1, comma 96, lettera a) della legge n. 244 del 1997.

A tale fine, i ricavi riferibili al dante causa e quelli riferibili all’avente causa, relativi all’anno di cessione dell’attività, devono essere considerati

cumulativamente per la verifica del superamento del richiamato limite.

56

COMPONENTI DI REDDITO SOSPESIDELL’ULTIMO PERIODO ORDINARIO

ART. 1 CO 66 LEGGE 190/2014

I COMPONENTI DI REDDITOPOSITIVI E NEGATIVI

NON ANCORA IMPUTATI A REDDITO AL MOMENTO DELL’ACCESSO AL NUOVO REGIME

(SPESE DI MANUTENZIONE, SPESE DI RAPPRESENTANZA, (SPESE DI MANUTENZIONE, SPESE DI RAPPRESENTANZA, RATEAZIONE PLUSVALENZE, ECC.)

CONCORRONO A FORMARE IL REDDITO E LA BASE IMPONIBILE IRAP

DELL’ULTIMO PERIODOIN REGIME DI DETERMINAZIONE ORDINARIA

57

INAPPLICABILITA’ DELLE RITENUTE D’ACCONTO ART. 1 CO 67 LEGGE 190/2014

I RICAVI E I COMPENSI DEL REGIME FORFETARIO NON SONO SOGGETTI A RITENUTA D’ACCONTO

(ANCHE RITENUTA 8% PER RISTRUTTURAZIONE?SI – LA NORMA PARLA DI SOSTITUTI DI IMPOSTA) SI – LA NORMA PARLA DI SOSTITUTI DI IMPOSTA)

RILASCIO DI APPOSITA DICHIARAZIONEDA PARTE DEL PERCIPIENTE

DALLA QUALE RISULTI CHE IL REDDITO AL QUALE AFFLUISCONO LE SOMME

SONO SOGGETTE A IMPOSTA SOSTITUTIVA

58

PERDITE FISCALI ANTERIORI ART. 1 CO 68 LEGGE 190/2014

EVENTUALI PERDITE FISCALI RIPORTABILI(SE PROVENGONO DA CONTABILITA’ ORDINARIA)

AL MOMENTO DELL’ACCESSOAL REGIME FORFETARIO

SONO SCOMPUTABILI SECONDO LE VIGENTI NORME

(ENTRO 5 ANNI O ILLIMITATAMENTE)

DAL REDDITO SOGGETTO A IMPOSTA SOSTITUTIVA

59

ADEMPIMENTI AI FINI DELLE II.DD ART. 1 CO 69 LEGGE 190/2014

� OBBLIGO DI CONSERVAZIONE DEI DOCUMENTI EMESSI ERICEVUTI

� ESONERO DALLA TENUTA DI SCRITTURE CONTABILI

� OBBLIGO DELLA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE DEIREDDITI

� ESONERO DALL’OBBLIGO DI OPERARE LE RITENUTE FISCALI(TUTTE)

� OBBLIGO DI INDICARE I COMPENSI CORRISPOSTI E IL CODICEFISCALE DEI PERCIPIENTI NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI(NUOVA SEZIONE QUADRO RS)

COMMA 73� ESONERO DA STUDI DI SETTORE E PARAMETRI, MA SPECIFICHE

INFORMAZIONI RELATIVE ALL’ATTIVITA

60

ADEMPIMENTI AI FINI DELLE II.DD ART. 1 CO 69 LEGGE 190/2014

QUESTIONE COME SI CONCILIANO

� L’ESONERO DI OPERARE LE RITENUTE FISCALI (TUTTE)

� L’OBBLIGO DI INDICARE I COMPENSI CORRISPOSTI E ILCODICE FISCALE DEI PERCIPIENTI NELLA DICHIARAZIONEDEI REDDITI

CON LE NUOVE NORME IN TEMA DI DICHIARAZIONE PRECOMPILATA

PER I TITOLARI DI REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATI?

61

USCITA DAL REGIME FORFETARIO ART. 1 LEGGE 190/2014

NON E’ PREVISTA ALCUNA DURATA MINIMA

CO 70

OPZIONE PER REGIME

CO 71

DI DETERMINAZIONEORDINARIA

DELL’IVA E DEI REDDITI

PERDITA DI UNO DEI PRESUPPOSTI

(ANCHE A SEGUITO DIACCERTAMENTO

DEFINITIVO)

62

OPZIONE PER REGIME ORDINARIODI DETERMINAZIONE DELL’IVA E DEI REDDITI

ART. 1 CO 70 LEGGE 190/2014

I CONTRIBUENTI CHE APPLICANOIL REGIME FORFETARIO

POSSONO OPTARE PER LA DETERMINAZIONE ORDINARIA DELL’IVA E DEI REDDITI

MEDIANTE APPOSITA OPZIONE

VALIDA PER ALMENO UN TRIENNIO(TACITAMENTE RINNOVABILE DI ANNO IN ANNO)

NELLA PRIMA DICHIARAZIONE IVA DA PRESENTARE

63

PERDITA DI UNO DEI PRESUPPOSTI ART. 1 CO 71 LEGGE 190/2014

IL REGIME FORFETARIO CESSA DI ESSERE APPLICATO DALL’ ANNO SUCCESSIVO A QUELLO IN CUI SI PERDE UNO DEI PRESUPPOSTI

O SI ACQUISISCE UNA DIVERSA SITUAZIONE

CO 54 CO 57

A)AVERE CONSEGUITO RICAVI O COMPENSI,RAGGUAGLIATI AD ANNO, NEI LIMITI DI QUELLI INDICATIIN APPOSITA TABELLA PER CIASCUN CODICE ATECO

B) AVERE SOSTENUTO SPESE COMPLESSIVAMENTE NONSUPERIORI A 5.000 € LORDI PER LAVORO DIPENDENTE,COLLABORAZIONI LAVORO A PROGETTO, LAVOROACCESSORIO, BORSE DI STUDIO E ASSOCIAZIONE INPARTECIPAZIONE

C) COSTO COMPLESSIVO LORDO DEI BENI STRUMENTALI,ALLA FINE DELL’ANNO DI RIREFTIMENTO, NON SUPERIOREA 20.000 €

•SOGGETTI RIENTRANTI IN REGIMI IVA SPECIALI O INREGIMI DI DETERMINAZIONE FORFETTARIA DEL REDDITO

•SOGGETTI NON RESIDENTI, AD ECCEZIONE DELCITTADINO DI ALTRO STATO MEMBRO CHE PRODUCA INITALI A AL MENO IL 75% DEL PROPRIO REDDITO

•SOGGETTI CHE EFFETTUANO PREVALENTEMENTECESSIONI DI FABBRICATI, TERRENI EDIFICABILI E MEZZI DITRASPORTO NUOVI

•PERSONE FISICHE SOCI DI ALTRI CONTRIBUENTI CHEDICHIARANO COMUNQUE IL REDDITO PER TRASPARENZA(ANCHE SRL)

64

DETERMINAZIONE DEL REDDITO NEL CASO DI PASSAGGIO DA UN REGIME ALL’ALTRO

ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014

AI FINI DELLA DETERMINAZIONE DEL REDDITO OCCORRE EVITARE

Componenti positivi di reddito Componenti negativi di reddito

il salto di la doppia la mancata la doppia il salto di imposta

la doppia tassazione

la mancata deduzione

la doppia deduzione

IN MODO CHE OGNI COMPONENTE DI REDDITO RILEVI UNA SOLA VOLTA

65

ENTRATA NEL REGIME FORFETARIO ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014

ESEMPIO 1

� AGENTE COMMERCIO SEMPLIFICATO NEL 2015� DICHIARA PER COMPETENZA PROVVIGIONI DI 2 .000

� REGIME FORFETARIO NEL 2016� INCASSO FATTURA NEL 2016 PER 2.000 SENZA IVA � LA FATTURA NON VA DICHIARATA NEL 2016 IN QUANTO DI

COMPETENZA DEL 2015

66


ESEMPIO 2

� COMMERCIANTE � SEMPLIFICATO NEL 2015 E FORFETARIO NEL 2016� NEL 2015 INCASSA UNA FATTURA DI ACCONTO PER 5.000� NEL 2015 INCASSA UNA FATTURA DI ACCONTO PER 5.000� NEL 2016 CONSEGNA LE MERCI PER UN VALORE DI 8.000� NEL 2016 INCASSA UNA FATTURA DI SALDO PER 3.000

� LA FATTURA DI ACCONTO VA DICHIARATA NEL 2016 IN QUANTO NON DICHIARATA PER IL 2015 (COMPETENZA DELLA VENDITA E’ 2016)

67


ESEMPIO 3BENI AMMORTIZZABILI ACQUISTATI PRIMA DEL REGIME

� LA DETERMINAZIONE VIENE EFFETTUATA SULLA BASE DEL C OSTO NON AMMORTIZZATO DEL BENE AL MOMENTO DELL’ENTRATA NEL R EGIME FORFETARIO

� ESEMPIO� ESEMPIO

� COSTO BENE 5.000

� FONDO AMMORTAMENTO 31/12/2015 3.500

� REGIME FORFETARIO DAL 2016

� AMMORTAMENTO 2016 0

IL COSTO NON AMMORTIZZATO DI 1.500 RILEVERA’AI FINI DELL’AMMORTAMENTO DOPO L’USCITA DAL REGIME

68


QUESTIONE

NELL’ESEMPIO 3SE IL BENE E’ CEDUTO IN PENDENZA

DEL REGIME FORFETARIO

AI FINI DELLA PLUSVALENZASI TIENE CONTO DEL COSTO NON AMMORTIZZATO

MA ALLA PLUSVALENZA SI APPLICA LA PERCENTUALE DI REDDITIVITA’ (NON TRATTANDOSI DI RICAVO) ?

NELLA BOZZA DEL MODELLO,LA PERCENTUALE E’ APPLICATA AI COMPONENTI POSITIVI

69

TRATTAMENTO BENI AMMORTIZZABILI ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014

ACQUISTATI PRIMA DELL’ENTRATA

IN REGIME

ACQUISTATI IN PENDENZA DEL REGIME

FERMANO IL PROCESSO DI AMMORTAMENTO

CHE RIPRENDE DOPO

L’USCITA DAL REGIME

HANNO COSTO FISCALE PARI A ZERO

70

USCITA DAL REGIME PER ACCERTAMENTO ART. 1 CO 74 LEGGE 190/2014

IL REGIME FORFETARIO CESSA DALL’ANNO SUCCESSIVO A QUELLO IN CUI

-A SEGUITO DI ACCERTAMENTO DIVENUTO DEFINITIVO –DEFINITIVO –

VIENE MENO UNO DEI PRESUPPOSTI DI AMMISSIONE

QUESTIONE COSA SI INTENDE PER

ACCERTAMENTO DIVENUTO DEFINITIVO?

71

SISTEMA SANZIONATORIO ART. 1 CO 74 LEGGE 190/2014

IN CASO DI INFEDELE DICHIARAZIONEA CAUSA DI UN PRESUPPOSTO ERRATO

LE SANZIONI SONO AUMENTATE DEL 10% LE SANZIONI SONO AUMENTATE DEL 10% SE IL MAGGIOR REDDITO ACCERTATO

E’ SUPERIOREDI ALMENO IL 10% A QUELLO DICHIARATO

(QUESTA SANZIONE NON E’ STATA TOCCATADALLA RIFORMA)

72

RILEVANZA DEL REDDITO FORFETARIO ART. 1 CO 75 LEGGE 190/2014

RILEVA

IN AGGIUNTA AL REDDITO COMPLESSIVO

AI FINI DEL RICONOSCIMENTO DELLE

NON RILEVA

AI FINI DELLE DETRAZIONI DI CUI

ALL’ART. 13 TUIRRICONOSCIMENTO DELLE

DETRAZIONI PER CARICHI DIFAMIGLIA ART. 12 CO 2

RILEVA

QUALE IMPONIBILE PREVIDENZIALE (SALVO OPZIONE)

73

REGIME CONTRIBUTIVO AGEVOLATO ART. 1 CO 76-84 LEGGE 190/2014

2015

I SOLI TITOLARI DI REDDITO D’IMPRESA

CHE APPLICANO IL REGIME FORFETARIO

POSSONO OPTARE

DAL 2016

LA CONTRIBUZIONE PREVIDENZIALEORDINARIA

SUL REDDITO FORFETARIOE’ RIDOTTA AL 35%

POSSONO OPTARE IN SEDE DI INIZIO ATTIVITA’ INPS

O ENTRO IL 28 FEBBRAIO DI CIASCUN ANNO

PER UN REGIME AGEVOLATO CONTRIBUTIVO

CHE CONSENTE DINON APPLICARE

IL MINIMALE CONTRIBUTIVO

(RISPETTO DEL MINIMALE)

MESSAGGIO INPS 26/01/2016DALLA DATA DI INIZIOPER NUOVE ATTIVITA’

+ISTANZA ENTRO 28/02

DI ANNO IN ANNO

RESTA FERMO IL MECCANISMO DI ACCREDITO SULLA BASE DEI CONTRIBUTI VERSATI

74

REGIMI FISCALI DAL 2016

VANTAGGIO(CHI HA INIZIATO

FINO AL 2015)

5%

PERMANE FINO AL COMPIMENTO DEI 5

FORFETARIO

15%5% START UP

(5 ANNI)

UNICO REGIME

ORDINARIO SEMPLIFICATO

OBBLIGATORIOSEAL COMPIMENTO DEI 5

ANNI O DEL 35°ANNO DI ETA’

SALVO PERDITA REQUISITI

ESCLUSO PER LE NUOVE ATTIVITA’

UNICO REGIME AGEVOLATO PER

CHI INIZIA ATTIVITA’

OREGIME NATURALE

(RIF. DATI ANNO PRECEDENTE

ANCHE SE SEMPLIFICATO PER COMPORTAMENTO

CONCLUDENTE)

SEAL 31/12/2015

NON SI POSSEGGONO I

REQUISITI PER IL REGIME

FORFETARIO

OVVERO OPZIONALE(TRE ANNI)

75

ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENITRASFORMAZIONE AGEVOLATA SOCIETA’

ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015

INTRODOTTA LA POSSIBILITA’ DIASSEGNARE/CEDERE AI SOCI

BENI IMMOBILI /BENI REGISTRATINON STRUMENTALI

O O TRASFORMARE LA SOCIETA’ IN SOCIETA’ SEMPLICE

MEDIANTE APPLICAZIONE DIIMPOSTA SOSTITUTIVA

SULLA PLUSVALENZA RISPETTO AL VALORE NORMALEE

IMPOSTA SOSTITUTIVA SULLE EVENTUALIRISERVE IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA ANNULLATE

76

ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENITRASFORMAZIONE AGEVOLATA SOCIETA’

ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015

LA DISCIPLINA PREVEDE DUE DIFFERENTI POSSIBILITA’

ASSEGNAZIONE TRASFORMAZIONE DA ASSEGNAZIONEO CESSIONE

DIBENI NON STRUMENTALI

AI SOCI

TRASFORMAZIONE DA SOCIETA’

COMMERCIALE IN

SOCIETA’ SEMPLICE

77

ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015

SOCIETA’AMMESSE

TUTTE LE SOCIETA’ COMMERCIALI (SOCIETA’ DI PERSONE E DI CAPITALI)

E SOCIETA’ ASSIMILATESOCIETA’ DI FATTO (ATT. COMMERCIALE)

SOCIETA’ DI ARMAMENTO

NO COOPERATIVE/CONSORZI/SOC. CONSORTILINO ENTI NON COMMERCIALI

78


SOCI BENEFICIARI

I SOCI ISCRITTI A LIBRO SOCI (SE OBBLIGATORIO) ALLA DATA DEL 30/09/2015

OOISCRITTI ENTRO 31/01/2016IN FORZA DI UN TITOLO

AVENTE DATA CERTA NON OLTRE 30/09/2015

N.B.IN MANCANZA DEL LIBRO SOCI

SUFFICIENTE ISCRIZIONE NEL REGISTRO IMPRESE

79


SOCI BENEFICIARI ATTENZIONE

IL RIFERIMENTO AL 30/09/2015VALE SOLO PER INDIVIDUARE

I SOCI ASSEGNATARII SOCI ASSEGNATARI

INVECELA QUOTA ASSEGNATA A CIASCUN SOCIO

E’ QUELLA CORRISPONDENTEALLA PARTECIPAZIONE POSSEDUTA

ALLA DATA DI ASSEGNAZIONE /CESSIONE

80


SOCI BENEFICIARI CASI PARTICOLARI

AMMESSI

•EREDI DI SOCIO ESISTENTE AL 30/09/2015 •SOCIO ATTRAVERSO FIDUCIARIA CHE E’ SOCIO AL 30/09/2 015 •SOCIO ATTRAVERSO FIDUCIARIA CHE E’ SOCIO AL 30/09/2 015 (DIMOSTRANDO L’INTESTAZIONE FIDUCIARIA ANTERIORE)•SOCI AL 30/09/2015 DI SOCIETA’ SUCCESSIVAMENTE FUSE O SCISSE

INOLTREIN CASO DI DISTINZIONE

FRA NUDA PROPRIETA’ E USUFRUTTOIL BENEFICIO SPETTA AL NUDO PROPRIETARIO

81


BENI OGGETTO DELL’ASSEGNAZIONE/CESSIONE

BENI IMMOBILI DIVERSI DA QUELLI

ART. 43, CO 2, PRIMO PERIODO, TUIR

BENI MOBILI ISCRITTI IN PUBBLICI REGISTRI

NON UTILIZZATI COMESTRUMENTALI PRIMO PERIODO, TUIR

IN PRATICA IMMOBILI

DIVERSI DA QUELLI UTILIZZATI ESCLUSIVAMENTE

COME STRUMENTALIPER L’ATTIVITA’

STRUMENTALI NELL’ATTIVITA’ PROPRIA

DELL’IMPRESA

LE CARATTERISTICHE DEI BENI ASSEGNATI/CEDUTIDEVONO SUSSISTERE ALLA DATA DELL’ATTO

82


IMMOBILI AGEVOLATI

•IMMOBILI MERCI

•IMMOBILI STRUMENTALI PERNATURA (NON UTILIZZATI)

NON AGEVOLATI

•IMMOBILI STRUMENTALI PER DESTINAZIONE

•IMMOBILI COMUNQUE NATURA (NON UTILIZZATI)

•IMMOBILI PATRIMONIO(ABITATIVI DATI IN LOCAZIONE)

•IMMOBILI LOCATI A TERZIDELLE SOCIETA’ IMMOBILIARI DIGESTIONE (NON SONOCONSIDERATI STRUMENTALI)

•IMMOBILI COMUNQUE UTILIZZATI PER L’ATTIVITA’

83


DATA DI RIFERIMENTO

L’ASSEGNAZIONE/CESSIONE DEVE AVVENIRE ENTRO 30/09/2016

LA DATA E’ QUELLA •DELLA CESSIONE •DELL’ATTO DI ASSEGNAZIONE (NON DELLA DELIBERA)

84


IMPOSTA SOSTITUTIVA

8% 10,5%PER LE SOCIETA’ DI COMODO

IN ALMENO 2 DEI TRE PERIODI (2013-2015)

PRECEDENTI QUELLO PRECEDENTI QUELLO DELL’ASSEGNAZIONE/CESSIONE

(PER ESCLUDERE LA SITUAZIONE DISOCIETA’ DI COMODO VALGONO

TUTTE LE NORME E CHIARIMENTI PRECEDENTI)

13%SULLE RISERVE IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA

ANNULLATE PER EFFETTO DELL’ASSEGNAZIONE (NO CESSION E)

85


IMPONIBILE ASSEGNAZIONE

DIFFERENZA FRA VALORE NORMALE

CESSIONE

DIFFERENZA FRA MAGGIORE FRA

VALORE NORMALEE PREZZO DI CESSIONE

E VALORE FISCALE RICONOSCIUTO

E PREZZO DI CESSIONE

EVALORE FISCALE RICONOSCIUTO

86


VALORE CATASTALE

E’ POSSIBILE FARE RIFERIMENTOAL VALORE CASTATALE

IN ALTERNATIVA AL VALORE NORMALE

PER GLI IMMOBILISU RICHIESTA DELLA SOCIETA’

E NEL RISPETTO DELLE CONDIZIONI

87


VALORE CATASTALE =

FABBRICATI= (RENDITA + 5%) X MOLTIPLICATORETERRENI= (RENDITA + 25%) X MOLTIPLICATORE

CATEGORIA MOLTIPLICATORECATEGORIA MOLTIPLICATORE(AUMENTATI DEL 20% DAL 2006)

A- C(ESCLUSO A/10-C/1) 120

B 168

A/10 - D 60

C/1 - E 40,8

TERRENI 90

88


ESEMPIO •VALORE FISCALE RICONOSCIUTO 100.000•VALORE NORMALE 1.000.000•VALORE CASTATALE 600.000

•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000•SOSTITUTIVA 8% = 40.000

89


QUESTIONEE’ POSSIBILE CHE L’OPERAZIONE DIA LUOGO A MINUSVALENZE ?

CIRC. 112/E/1999 CIRC. 40/E/2002

SE MANCA BASE IMPONIBILE

NON SI PUO’ FARE ASSEGNAZIONE

SE MANCA BASE IMPONIBILE SI PUO’ FARE

ASSEGNAZIONE ART. 101 TUIR

NON SONO DEDUCIBILI LE MINUSVALENZE DERIVANTI DA ASSEGNAZIONI A SOCI

90


CONTROPARTITA CONTABILE

ASSEGNAZIONE

POSTE DI

CESSIONE

POSTA DIPOSTE DIPATRIMONIO NETTO

(SNC SEMPLIFICATE ?)

POSTA DIATTIVO

O PASSIVO

91


VERSAMENTO SOSTITUTIVE

60% ENTRO 30/11/2016

40% ENTRO 16/06/201740% ENTRO 16/06/2017

92


TRATTAMENTO IVA /INDIRETTE ASSEGNAZIONE

NON E’ STATO CHIARITO

L’ASSEGNAZIONE A SOCI COSTITUISCE CESSIONE

CESSIONE

OPERAZIONESOTTOPOSTA

ALL’ORDINARIA TASSAZIONE COSTITUISCE CESSIONE

(ART. 2 DPR 633/1972)

ALL’ORDINARIA TASSAZIONE IVA

REGISTRO: RIDOTTA ALLA META’IPOCATASTALI: MISURA FISSA

93


EFFETTO SUI SOCI

ASSEGNAZIONE

NON SI APPLICANO LE NORME SULL’UTILIZZO PRIORITARIO

DELLE RISERVE

CESSIONE

NESSUNA CONSEGUENZA

DELLE RISERVE

VALORE ASSEGNATO(PARI ALLA DIFFERENZA FRA

VALORE ASSEGNAZIONEE IMPOSTA SOSTITUTIVA)RIDUCE COSTO FISCALE DELLA PARTECIPAZIONE

NON SI APPLICA PRIORITA’ DISTRIBUZIONE RISERVE

94


ESEMPIO

•VALORE ASSEGNAZIONE 1.000•COSTO FISCALE RICONOSCIUTO 400•BASE IMPONIBILE 600•COSTO PARTECIPAZIONE 500

AVENDO RICEVUTO 600A FRONTE DI UN COSTO PARTECIPAZIONE DI 500AVENDO RICEVUTO 600A FRONTE DI UN COSTO PARTECIPAZIONE DI 500REDDITO DEL SOCIO = 100

RISERVE DI CAPITALE

SOCIO PERSONA FISICAREDDITO DI CAPITALE

SOCIO-SOGGETTO IRESPLUSVALENZA

EVENTUALMENTE 5% PEX

RISERVE DI UTILI

SOCIO PERSONA FISICADIVIDENDO

SOCIO-SOGGETTO IRESDIVIDENDO

EVENTUALMENTE 5% PEX

95

TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115 LEGGE 208/2015

AMBITO OGGETTIVO

LE SOCIETA’(DI QUALUNQUE TIPOLOGIA)

CHE HANNO PER OGGETTOESCLUSIVO O PRINCIPALEESCLUSIVO O PRINCIPALE

LA GESTIONE DEI BENI IMMOBILI E MOBILI REGISTRATI

NON STRUMENTALIE

CHE ENTRO IL 30/09/2016 SI TRASFORMANO IN SOCIETA’ SEMPLICI

96


ATTENZIONE LA TRASFORMAZIONE DA SOCIETA’ COMMERCIALE

IN SOCIETA’ SEMPLICE DI GESTIONE IMMOBILIARE

NON E’ DEL TUTTO PACIFICA NON E’ DEL TUTTO PACIFICA IN QUANTO NON PREVISTA DALL’ORDINAMENTO

(CNN QUESITO 52/2015)

IN OGNI CASOIL REGISTRO DELLE IMPRESE PROVVEDE AD ISCRIVERLA

EVENTUALE RESPONSABILITA’ LIMITATADIVENTA ILLIMITATA

ANCHE PER OBBLIGAZIONI ANTECEDENTI

97


DATA DI RIFERIMENTO

LA DISCIPLINA SI APPLICA ALLE SOCIETA’ CHE SI TRASFORMANO ENTRO IL 30/09/2016

DATA DELL’ATTO DATA DELL’ATTO O

DALL’ISCRIZIONE NEL REGISTRO IMPRESE ?

STANDO AL TENORE DELLA NORMADOVREBBE ESSERE DATA DELL’ATTO

98

TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015

NORME APPLICABILI

QUELLE DELL’ASSEGNAZIONE AGEVOLATA

•VALORE CATASTALE INVECE DEL VALORE •VALORE CATASTALE INVECE DEL VALORE NORMALE •MISURE IMPOSTE SOSTITUTIVE•ANNULLAMENTO RISERVE•VERSAMENTO

99


NORME DIFFERENTI E QUESTIONI

•TASSAZIONE IPOCATASTALE IN MISURA FISSA

•INDIVIDUAZIONE E TRATTAMENTO SOCI

•NON E’ PREVISTO NULLA AI FINI IVA

•PRESENZA DI BENI DIVERSI DA QUELLIAGEVOLATI

100


INDIVIDUAZIONE E TRATTAMENTO SOCI PER EVITARE MANOVRE ELUSIVE

I SOCI AL 30/09/2015 DEVONO ESSERE GLI STESSI SOCI ALLA DATA DI TRASFORMA ZIONE

ANCORCHE’ CON PERCENTUALI DIFFERENTI (CIRC. 112//E/ 1999)

NON SUSSISTE ALCUNA TASSAZIONE IN CAPO AI SOCI NON SUSSISTE ALCUNA TASSAZIONE IN CAPO AI SOCI

L’IMPOSTA SOSTITUTIVA PAGATA DALLA SOCIETA’SI AGGIUNGE AL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE

L’EVENTUALE CESSIONE DELLA QUOTA DOPO LA TRASFORMAZ IONE NON DA LUOGO A PLUSVALENZA SPECULATIVA

EX ART. 67 TUIR (MENO DI 5 ANNI TRA ACQUISTO E CESSIONE)

INFATTILA TRASFORMAZIONE

NON INTERROMPE IL QUINQUENNIO (CIRC. 112//E/1999)

101


TRATTAMENTO IVA PRESENZA ULTERIORI BENI

NON E’ STATO CHIARITO

TALE TIPO DI TRASFORMAZIONE COSTITUISCE DESTINAZIONE A FINALITA’ ESTRANEE

CIO’ NONOSTANTE AI FINI IVA

ANCHE LE SOCIETA’ SEMPLICI SONO SOGGETTE AGLI OBBLI GHI IVASE HANNO PER OGGETTO ATTIVITA’ AGRICOLA

(ART. 2 DPR 633/1972)

PER LE ALTRE SOCIETA’ SEMPLICISI PONE QUINDI LA QUESTIONE DELL’ASSOGGETTAMENTO A IVA

DEI BENI ESISTENTI ALLA DATA DELLA TRASFORMAZIONE

LA QUESTIONE IVA SI PONE ANCHE PER LA PRESENZA DI BENI DIVERSI DA QUELLI AGEVOLATI

102

ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014

INTRODOTTA LA POSSIBILITA’ DI ESTROMETTERE DALL’IMPRESA INDIVIDUALE

I BENI IMMOBILI STRUMENTALI MEDIANTE PAGAMENTO DI UNA

IMPOSTA SOSTITUTIVAIMPOSTA SOSTITUTIVASULLA PLUSVALENZA RISPETTO AL VALORE NORMALE

SE COMPATIBILISI APPLICANO LE DISPOSIZIONI SULLA

ASSEGNAZIONE DEI BENI AI SOCI

103


SOGGETTI AMMESSI

IMPRENDITORI INDIVIDUALICHE

ALLA DATA DEL 31/10/2015POSSIEDONO IMMOBILI STRUMENTALI POSSIEDONO IMMOBILI STRUMENTALI

AMMESSI•IMPRENDITORI IN LIQUIDAZIONE •IMPRENDITORI MINIMI•EREDE DELL’IMPRENDITORE DECEDUTO DOPO 31/10/2015

ESCLUSI •IMPRENDITORE CANCELLATI DAL REGISTRO IMPRESE ALLA D ATA DEL 1°GENNAIO 2016•IMPRENDITORI CHE HANNO DATO IN AFFITTO L’UNICA AZIE NDA PRIMA DEL 1° GENNAIO 2016 (L’ATTIVITA’ DI IMPRESA SI INTEND E SOSPESA)

104

IMMOBILI POSSEDUTI DA IMPRESE

IMMOBILI MERCI

IMMOBILI STRUMENTALI ART. 43 CO 2 TUIR

IMMOBILI PATRIMONIO

PERDESTINAZIONE

PER NATURA

CONCESSI IN USO AI

DIPENDENTI

TUTTI GLIALTRI

(COMPRESO DIPENDENTI (COMPRESO TERRENI

NON AMMORTIZZABILI)

105


AMBITO OGGETTIVO

BENI IMMOBILI STRUMENTALIDI CUI ALL’ART. 43 CO 2 TUIR

•STRUMENTALI PER NATURA (ANCHE SE NON UTILIZZATIDIRETTAMENTE = AFFITTO O COMODATO)

•STRUMENTALI PER DESTINAZIONE (UTILIZZATIESCLUSIVAMENTE PER L’ATTIVITA’)

•DATI IN USO AI DIPENDENTI CHE SI SONO TRASFERITI (PER TREANNI)

106


INDIVIDUAZIONE BENI IMMOBILI STRUMENTALI

PER ESSERE CONSIDERATI STRUMENTALIDAL 1992 I BENI DEVONO RISULTARE

(ART. 65 TUIR)

IMPRENDITORE IN IMPRENDITORE IN IMPRENDITORE IN CONTABILITA

ORDINARIA

NELL’INVENTARIO

IMPRENDITORE IN CONTABILITA’ SEMPLIFICATA

NEL LIBROBENI AMMORTIZZABILI

107


INDIVIDUAZIONE BENI IMMOBILI STRUMENTALI

PER ESSERE CONSIDERATI STRUMENTALIFINO AL 1991 I BENI DEVONO RISULTARE

STRUMENTALI PER STRUMENTALI STRUMENTALI PER DESTINAZIONE

SI PRESCINDE DALLA CONTABILIZZAZIONE

STRUMENTALI PER NATURA

RELATIVO ALL’IMPRESA SOLO SE ANNOTATO

108


MODALITA’

L’IMPRENDITORE DEVE OPTAREPER L’ESTROMISSIONE

ENTRO 31/05/2016CON EFFETTO DAL 1 ° GENNAIO 2016CON EFFETTO DAL 1 ° GENNAIO 2016

MEDIANTEPAGAMENTO DELL’IMPOSTA SOSTITUTIVA II.DD/IRAP

8%SULLA DIFFERENZA FRA

VALORE NORMALE E VALORE FISCALE RICONOSCIUTO

109


MODALITA’

ATTENZIONE

NON OCCORRE FARE ALCUN ATTO NOTARILE (NON E’ DOVUTA ALCUNA IMPOSTA INDIRETTA)(NON E’ DOVUTA ALCUNA IMPOSTA INDIRETTA)

SERVE IL COMPORTAMENTO CONCLUDENTE

•ESTROMETTERE DALLA CONTABILITA’- RILEVAZIONE A LIBRO GIORNALE - RILEVAZIONE A LIBRO CESPITI

•PAGARE 1° QUOTA ENTRO 30/11/2016

110


NORME APPLICABILI

QUELLE DELL’ASSEGNAZIONE AGEVOLATA SE COMPATIBILI

•VALORE CATASTALE INVECE DEL VALORE NORMALE

•VERSAMENTO: 60% ENTRO 30/11/2016• 40% ENTRO 16/06/2017

111


VALORE CATASTALE =

FABBRICATI= (RENDITA + 5%) X MOLTIPLICATORETERRENI= (RENDITA + 25%) X MOLTIPLICATORE

CATEGORIA MOLTIPLICATORECATEGORIA MOLTIPLICATORE(AUMENTATI DEL 20% DAL 2006)

A- C(ESCLUSO A/10-C/1) 120

B 168

A/10 - D 60

C/1 - E 40,8

TERRENI 90

112


ESEMPIO •VALORE FISCALE RICONOSCIUTO 100.000•VALORE NORMALE 1.000.000•VALORE CASTATALE 600.000

•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000•SOSTITUTIVA 8% = 40.000

ATTENZIONE L’ESTROMISSIONE – COMUNQUE FATTIBILE -

NON PUO’ MAI DAR LUOGO A MINUSVALENZE DEDUCIBILI (CIRC. 40/E/2002)

113


TRATTAMENTO IVA

NON E’ STATO PREVISTO NULLA(PER EVITARE CENSURE COMUNITARIE E PER ATTUALE DISC IPLINA)

MA L’ESTROMISSIONE COSTITUISCEDESTINAZIONE A FINALITA’ PERSONALE (AUTOCONSUMO)

ART. 2 CO 2 N. 5 DPR 633/1972ART. 2 CO 2 N. 5 DPR 633/1972=

OPERAZIONE RILEVANTESALVO ACQUISTO CON IVA NON DETRATTA

APPLICANDO LE REGOLE GENERALI (ACQUISTO CON IVA DETRATTA O MENO,

IMPRESA COSTRUTTRICE, EPOCA DELL’ACQUISTO, RISTRUTTURAZIONE, NATURA, ECC.)

ORDINARIAMENTE L’OPERAZIONE DOVREBBE ESSERE ESENTE

NON CONCORRE A PRORATA (BENE AMMORTIZZABILE)MA OBBLIGA ALLA RETTIFICA DELL’EVENTUALE DETRAZIONE

114


ATTENZIONE.1

L’EVENTUALE CESSIONE DELL’IMMOBILE DOPO L’ESTROMISSIONE

NON DA LUOGO A PLUSVALENZA SPECULATIVA NON DA LUOGO A PLUSVALENZA SPECULATIVA EX ART. 67 TUIR

(MENO DI 5 ANNI TRA ACQUISTO E CESSIONE)

CIRC. 188/E/1998L’ESTROMISSIONE NON INTERROMPE IL QUINQUENNIO

115


ATTENZIONE.2

A DECORRERE DAL 2016

L’IMMOBILE DEVE ESSERE DICHIARATO NEL QUADRO RBDELL’IMPRENDITORE DELL’IMPRENDITORE

CON ASSOGGETTAMENTO A TASSAZIONE DELLA RENDITA

CON ASSOGGETTAMENTO A IMU/TASIIN CAPO ALLA PERSONA FISICA

SENZA ALCUNA DEDUZIONE SPETTANTE ALL’IMPRESA

116

RIVALUTAZIONE BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 190/2014

INTRODOTTA LA POSSIBILITA’ PER IL 2015DI

RIVALUTARE I BENI AZIENDALIESCLUSO IMMOBILI-MERCE

MEDIANTE PAGAMENTO DI UNAMEDIANTE PAGAMENTO DI UNAIMPOSTA SOSTITUTIVA

CON ULTERIORE POSSIBILITA’ DI AFFRANCARE A PAGAMENTO

IL SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE

SE COMPATIBILISI APPLICANO NORME E CHIARIMENTI PRECEDENTI

117

RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015

L’ATTUALE DISCIPLINA CONFERMA SOSTANZIALMENTE DI LA POSSIBILITA’ DI OPERARE

RIVALUTAZIONE SOLO

CIVILISTICA

RIVALUTAZIONE ANCHE FISCALE

RIVALUTAZIONE FISCALE

CON CIVILISTICA

CON PAGAMENTO IMPOSTA

SOSTITUTIVA 16%12%

CON AFFRANCAMENTO

SALDO DIRIVALUTAZIONE

CON PAGAMENTO IMPOSTA

SOSTITUTIVA 10%

118


SOGGETTI AMMESSI

ART. 73 CO 1 TUIRA) SOCIETA’ DI CAPITALI E COOPERATIVEB) ENTI COMMERCIALI

CHE NON ADOTTANO GLI IAS /CHE ADOTTANO GLI IAS ARTT. 10/15 LEGGE 342/2000 ARTT. 10/15 LEGGE 342/2000

TITOLARI REDDITO D’IMPRESARESIDENTI / NON RESIDENTI

CONTABILITA’ ORDINARIA / SEMPLIFICATA

SOCIETA’ PER AZIONISOCIETA’ IN ACCOMANDITA PER AZIONISOCIETA’ A RESPONSABILITA’ LIMITATA

SOCIETA’ COOPERATIVESOCIETA’ DI MUTUA ASSICURAZIONE

AZIENDE SPECIALIAZIENDE MUNICIPALIZZATE

ENTI PUBBLICI E PRIVATI COMMERCIALIENTI PUBBLICI E PRIVATI NON COMMERCIALI

PERSONE FISICHE PER I BENI RELATIVI ALL’ATTIVITA’ CO MMERCIALE ESERCITATASOCIETA’ IN NOME COLLETTIVO E SOCIETA’ IN ACCOMANDI TA SEMPLICE

119

SOGGETTI: SITUAZIONI PARTICOLARI COOPERATIVE

CIRC. 16/11/2000 N. 207/E

LA RIVALUTAZIONE PUO’ ESSERE EFFETTUATA A CONDIZION E CHE VENGA IN OGNI CASO

CORRISPOSTA L’IMPOSTA SOSTITUTIVASONO QUINDI IRRILEVANTI ESENZIONE/RIDUZIONE IRPEG ( IRES)

LIQUIDAZIONE VOLONTARIAASSONIME 27/02/2001 N. 13NESSUNA PRECLUSIONE

CALCOLI DI CONVENIENZACALCOLI DI CONVENIENZA

AFFITTO O USUFRUTTO DI AZIENDA(CIRC 57/E/2001 – CIRC 11/E/2009)

A CHI SPETTA L’AMMORTAMENTO

SOGGETTI IN SEMPLIFICATA (CIRC 19/03/2009 N. 11/E)

DEVONO PROVARE IL POSSESSO DEI BENI (LIBRO CESPITI E LIBRO IVA)

E LA TIPOLOGIA DEGLI STESSI (DA ELEMENTI DI FATTO CIRCA LE MODALITA’ DI EFFETTIVO U TILIZZO DEI BENI )

120


BENI OGGETTO DI RIVALUTAZIONE

IN DEROGA ALL’ART. 2426 C.C. E OGNI ALTRA NORMA

E’ POSSIBILE RIVALUTARE BENI DI IMPRESA E PARTECIPAZIONI

ESCLUSO IMMOBILI –MERCIRISULTANTI NEL BILANCIO AL 31/12/2014

(OVVIAMENTE ANCHE NEL BILANCIO AL 31/12/2015)

DEVE RIGUARDARE TUTTI I BENI APPARTENENTIALLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA

121

BENI: SITUAZIONI PARTICOLARICIRC. 19/03/2009 N. 11/E

BENI IN LEASING IMPRESA UTILIZZATRICE

SE GIA’ RISCATTATI AL 31/12/2014

BENI IN LEASING IMPRESA CONCEDENTE

RIVALUTAZIONE NON AMMESSA RIVALUTAZIONE NON AMMESSA

DIRITTO DI SUPERFICIE RIVALUTAZIONE SPETTA AL TITOLARE DI TALE DIRITTO

OPERAZIONI STRAORDINARIESI APPLICA IL PRINCIPIO DI CONTINUITA’ NEL POSSESSO

122


QUESTIONE

E’ POSSIBILE LA RIVALUTAZIONE PER GLI IMMOBILI UTILIZZATI AD USO PROMISCUO

DALL’IMPRENDITORE INDIVIDUALE ?

� ART. 4 CO 7 D.M. 162/2001� POSSONO ESSERE ESCLUSI DALLA RELATIVA CATEGORIA

OMOGENEA

� SE NON SONO ESCLUSI, L’IMPOSTA SOSTITUTIVA E’ DOVUTA SULL’INTERO SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE

123


MODALITA’

LA RIVALUTAZIONE DEVE ESSERE ESEGUITA NEL BILANCIO O RENDICONTO

DELL’ESERCIZIO SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31/12/2014 IL CUI TERMINE DI APPROVAZIONE SCADE DOPO IL 31/12/2015 IL CUI TERMINE DI APPROVAZIONE SCADE DOPO IL 31/12/2015

= BILANCIO 2015

DEVE RIGUARDARE TUTTI I BENI APPARTENENTIALLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA

DEVE ESSERE ANNOTATANELL’INVENTARIO E NELLA NOTA INTEGRATIVA

124


CATEGORIE OMOGENEE

BENI IMMOBILI•AREE FABBRICABILI AVENTI LA STESSA DESTINAZIONE URB ANISTICA•AREE NON FABBRICABILI•FABBRICATI NON STRUMENTALI•FABBRICATI STRUMENTALI PER DESTINAZIONE•FABBRICATI STRUMENTALI PER NATURA

BENI MOBILI REGISTRATIBENI MOBILI REGISTRATI•AEROMOBILI•VEICOLI•NAVI E IMBARCAZIONI ISCRITTE •NAVI E IMBARCAZIONI NON ISCRITTE

BENI MATERALI AMMORTIZZABILI•RAGGRUPPATI PER CATEGORE OMOGENEE, PER ANNO DI ACQUI SIZIONE E COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO•BENI A DEDUCIBILITA’ LIMITATA POSSONO ESSERE ESCLUS I

BENI IMMATERIALI •DISTINTAMENTE UNO PER UNO

AZIONI E QUOTE•CATEGORIE OMOGEEE PER NATURA (STESSE CARATTERISTICH E E STESSO EMITTENTE )

125


QUESTIONENEL CASO IN CUI LA RIVALUTAZIONE NON RIGUARDI TUTTI I BENI DI UNA CATEGORIA OMOGENEA

COSA SUCCEDE ? INIZIALMENTE

CIRC. 18/06/2001 N. 57/E � DISCONOSCIMENTO DELLA RIVALUTAZIONE PER TUTTI I BEN I APPARTENENTI ALLA STESSA

CATEGORIA OMOGENEA� CONSEGUENTE EVENTUALE RECUPERO A TASSAZIONE DEI MAGGI ORI AMMORTAMENTI

EFFETTUATI O DELLE MINORI PLUSVALENZE REALIZZATE EFFETTUATI O DELLE MINORI PLUSVALENZE REALIZZATE � CON APPLICAZIONE DELLE ORDINARIE SANZIONI

SUCCESSIVAMENTECIRC. 13/06/2006 N. 18/E -CIRC. 19/03/2009 N. 11/E

….gli effetti fiscali della stessa rivalutazione vengono meno per tutti gli altri beni appartenenti alla medesima categoria omogenea.

Il contribuente potrà tuttavia impedire la caducazione degli effetti della rivalutazione sui beni rimanenti qualora, anche in sede di accertamento, provveda al versamento dell’imposta sostitutiva non versata con riferimento al bene illegittimamente escluso, maggiorata di sanzioni e interessi previsti per legge.

Resta inteso che l’assolvimento di tale onere non comporta anche il riconoscimento del maggior valore relativo ai beni esclusi dalla rivalutazione. …….. il maggior valore di tali beni non è stato imputato a capitale o accantonato nella speciale riserva…

VED. ESEMPIO

126


ESEMPIO� BENE 1 RIVALUTATO� BENE 2 NON RIVALUTATO

IN SEDE DI CONTROLLO EMERGE LA MANCATA RIVALUTAZIONE DEL BENE 2 FACENTE PARTE DELLA STESSA CATEGORIA DEL BENE 2 FACENTE PARTE DELLA STESSA CATEGORIA

OMOGENEA

IL SOGGETTO VERSA L’IMPOSTA SOSTITUTIVA, LE SANZION I E GLI INTERESSI SULLA RIVALUTAZIONE DEL BENE 2

(SU QUALE VALORE ?) IN TAL MODO

� RIMANE CONFERMATA LA RIVALUTAZIONE SU 1� NON HA ALCUN EFFETTO LA RIVALUTAZIONE SU 2

127


MODALITA’ PER TIPOLOGIE DI SOGGETTI

SOCIETA’ DI CAPITALIAMMINISTRATORI E SINDACI DEVONO INDICARE E MOTIVARE NELLE LORO RELAZIONI I CRITERI SEGUITI E ATTESTARE CHE

ECCEDE IL LIMITE MASSIMOTUTTI I SOGGETTI IN ORDINARIA

INDICARE NELL’INVENTARIO CON IL PREZZO DI COSTOINDICARE NELL’INVENTARIO CON IL PREZZO DI COSTOSOGGETTI IN CONTABILITA’ SEMPLIFICATA

• PER I BENI RISULTANTI DAI LIBRI IVA/CESPITI • A CONDIZIONE CHE VENGA REDATTO APPOSITO PROSPETTO

CONTENENTE- PREZZO DI COSTO- RIVALUTAZIONE COMPIUTA• NON SI APPLICANO LE NORME SULL’UTILIZZO DEL SALDO

ATTIVO DI RIVALUTAZIONE

128

SOGGETTI IN CONTABILITA’ SEMPLIFICATA

MODALITA’PER I BENI RISULTANTI DAI LIBRI IVA/CESPITI

A CONDIZIONE CHE VENGA REDATTO APPOSITO PROSPETTO

CONTENENTE� PREZZO DI COSTO� PREZZO DI COSTO� RIVALUTAZIONE COMPIUTA

RIS. 03/03/2010 N. 14/E L’APPOSITO PROSPETTO NON DEVE PIU’ ESSERE VIDIMATOIN CONSIDERAZIONE DELLA DECADENZA DELL’OBBLIGO

DI VIDIMARE REGISTRI E SIMILIPRESSO AGENZIA ENTRATE

129


CRITERI DI VALUTAZIONEARTT. 4 E 6 D.M. 162/2001

DEVE ESSERE APPLICATOUN UNICO CRITERIO PER TUTTI I BENI DELLA STESSA

CATEGORIA OMOGENEA

I NUOVI VALORI NON POSSONO IN NESSUN CASO SUPERAREQUELLI EFFETTIVAMENTE ATTRIBUIBILI AI BENI, AVUTORIGUARDO

- ALLA LORO CONSISTENZA- ALLA LORO CAPACITA’ PRODUTTIVA- ALL’EFFETTIVA POSSIBILITA’ DI UTILIZZAZIONE- AI VALORI CORRENTI- ALLE QUOTAZIONI RILEVATE IN MERCATI REGOLAMENTATI

130


IN PRATICAIL VALORE NON PUO’ SUPERARE IL MAGGIORE TRA

VALORE RECUPERABILE(VALORE D’USO)

VALORE DI MERCATO

IN OGNI CASO IN OGNI CASO NON E’ OBBLIGATORIO

RIVALUTARE FINO A TALE VALORE

FERMO RESTANDO IL RISPETTO DI UN UNICO CRITERIO PER TUTTI I BENI DELLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA

131


OIC 16 � 67.Se la legge speciale non stabilisce criteri, metodologie e

limiti da adottare per effettuare la rivalutazione, tuttiquesti elementi debbono comunque essere determinati inconformità al principio generale di rappresentazioneveritiera e corretta del bilancio.

� 68.Il limite massimo della rivalutazione diun’immobilizzazione materiale è il valore recuperabiledell’immobilizzazione stessa che in nessun caso può esseresuperato.

132


ATTENZIONE

E’ PROBABILE CHE LA DIFFICOLTA’ DI INDIVIDUARE

IL VALORE RECUPERABILEIL VALORE RECUPERABILEFACCIA PROPENDERE

PER IL VALORE DI MERCATO

(PERIZIA NON OBBLIGATORIA MA OPPORTUNA)

133


LIMITE ECONOMICO DELLA RIVALUTAZIONEART. 6 D.M. 162/2001

VALORE NETTO DEL BENE

+MAGGIORE QUOTA DI

AMMORTAMENTO

NON PUO’ ESSERE SUPERIORE A

VALORE REALIZZABILEO

VALORE FONDATAMENTE

ATTRIBUIBILEAMMORTAMENTO DERIVANTE DALLA

RIVALUTAZIONE

ATTRIBUIBILE

IN PRATICAIL CONFRONTO FRA I VALORI DEVE ESSERE EFFETTUATO DO PO

L’ORDINARIO AMMORTAMENTO E PRIMA DELL’EVENTUALE AMMORTAMENTO SULLA RIVALUTAZIONE

GENERALMENTE NEL 2015 SI IMPUTERA’ PRIMA LA QUOTA O RDINARIA DIAMMORTAMENTO E POI SI IMPUTERA’ LA RIVALUTAZIONE ASSONIME CIRC 23/2006-OIC INTER 3: MAGGIOR AMMORTAM ENTO DAL 2016

134


RIVALUTAZIONE PARZIALE

UNA VOLTA INDIVIDUATO IL VALORE MASSIMO IL CRITERIO CONCRETAMENTE UTILIZZABILE PUO’ FERMARSI AD UN LIVELLO INTERMEDIO

ESEMPIO: 60% -80%

PURCHE’ SIA APPLICATO ALL’INTERA CATEGORIA OMOGENEA

CONFERME ASSONIME CIRC. 13/2001

OIC INTER 3

135


MODALITA’ TECNICHE DI RIVALUTAZIONE ART. 5 D.M. 162/2001

1°RIVALUTAZIONE

DEL COSTO STORICO DEL CESPITE E DEL RELATIVO FONDO AMMORTAMENTO

2°RIVALUTAZIONE DEL SOLO COSTO

STORICO DEL CESPITE

3°RIDUZIONEDEL FONDO

AMMORTAMENTO

AMMORTAMENTO

IN MISURA TALE DA MANTENERE INVARIATA LA DURATA DEL PROCESSO DI

AMMORTAMENTO

ALLUNGA LA DURATA DEL PROCESSO DI

AMMORTAMENTO

ALLUNGA LA DURATA DEL PROCESSO DI

AMMORTAMENTO

ASSONIME CIRC. 27/2/2001 N. 13E’ POSSIBILE UTILIZZARE

MODALITA’ DIVERSE DI RIVALUTAZIONEIN RELAZIONE AD UNA STESSA CATEGORIA OMOGENEA

136


ESEMPIO

DATI ANTECEDENTI LA RIVALUTAZIONE

COSTO STORICO IMMOBILE 1000

FONDO DI AMMORTAMENTO PREGRESSO 800

RESIDUO 200RESIDUO 200

COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO 5%

RESIDUO PERIODO DI AMMORTAMENTO 2016/2019

VALORE ECONOMICO 700

137


1° MODALITA’ RIVALUTAZIONE CESPITE E FONDO

CRITERIO PROPORZIONALE

SI DETERMINA IL RAPPORTO FRA IL VALORE ECONOMICO E IL VALORE NETTO: 700/200 = 3,5

SI MOLTIPLICANO I VALORI CONTABILI PER TALE RAPPORT O1.000 X 3,5 = 3.5001.000 X 3,5 = 3.500800 X 3,5 = 2.800

LA DIFFERENZA E’ PARI A 700 PERTANTO NON SUPERA IL VALORE ECONOMICO

IN TAL MODO SI MANTIENE UGUALE LA DURATA DELL’AMMORTAMENTO

QUOTA ANNUALE 5% DI 3.500 = 175AMMORTAMENTO DA COMPLETARE 700:175 = 4 PERIODI

UNICO PROBLEMA RIGUARDA L’INDICAZIONE DI UN VALORE CHE POTREBBE ESSERE SUPERIORE A QUELLO DI SOSTITUZIO NE

(EVENTUALMENTE RIPROPORZIONARE I VALORI)

138


2° MODALITA’ RIVALUTAZIONE DEL SOLO CESPITE

SI AUMENTA IL SOLO VALORE DEL CESPITE NELLA MISURA NECESSARIA

AL RAGGIUNGIMENTO DEL VALORE ECONOMICO 800- (1.000-700) = 500

LA DIFFERENZA FRA CESPITE E FONDO DI AMMORTAMENTO IN DIVIDUA IL VALORE ECONOMICO VALORE ECONOMICO

1000 + 500 – 800 = 700IN TAL MODO SI ALLUNGA LA DURATA DELL’AMMORTAMENTO

DA CALCOLARSI SUL NUOVO VALORE = 1.000 + 500 = 1.500

COMUNICATO STAMPA AGENZIA 07/12/2000AGENZIA RICONOSCE CHE PUO’ COMPORTARE UN INCREMENTO DELLA

VITA UTILE DEL CESPITE OIC 16 PAR. 70

LA RIVALUTAZIONE NON PUO’ AVERE L’EFFETTO DI MODIFIC ARE LA STIMATA RESIDUA VITA UTILE DEL CESPITE

139


3° MODALITA’ RIDUZIONE DEL FONDO DI AMMORTAMENTO

SI RIDUCE IL FONDO DI AMMORTAMENTO NELLA MISURA NECESSARIA

AL RAGGIUNGIMENTO DEL VALORE ECONOMICO 800 – (1.000 – 700) = 500

LA DIFFERENZA FRA CESPITE E FONDO DI AMMORTAMENTO IN DIVIDUA IL VALORE ECONOMICO VALORE ECONOMICO 1000 – (800 – 500) = 700

IN TAL MODO SI ALLUNGA LA DURATA DELL’AMMORTAMENTODA CALCOLARSI ANCORA SUL VECCHIO VALORE

COMUNICATO STAMPA AGENZIA 07/12/2000AGENZIA RICONOSCE CHE PUO’ COMPORTARE UN INCREMENTO DELLA

VITA UTILE DEL CESPITE OIC 16 PAR. 70

LA RIVALUTAZIONE NON PUO’ AVERE L’EFFETTO DI MODIFIC ARE LA STIMATA RESIDUA VITA UTILE DEL CESPITE

140


RICONOSCIMENTO FISCALE IL MAGGIOR VALORE E’ FISCALMENTE RICONOSCIUTO II.DD /IRAP

(AMMORT/PLAFOND SPESE MANUT./SOC. COMODO/STUDI/ECC. )

IMMOBILI: DA 01/01/2017

ALTRI BENI: DAL TERZO ESERCIZIO SUCCESSIVO = 2018

A QUELLO IN CUI SI EFFETTUA LA RIVALUTAZIONE A QUELLO IN CUI SI EFFETTUA LA RIVALUTAZIONE

MEDIANTE VERSAMENTO DI IMPOSTA SOSTITUTIVA

16% PER BENI AMMORTIZZABILI

12% PER BENI NON AMMORTIZZABILI

VERSAMENTO

UNICA SOLUZIONE ENTRO SALDO 2015 (CO 894)

141


RICONOSCIMENTO FISCALE PLUS/MINUSPUR ESSENDO PREVISTO PER

IMMOBILI: DA 01/01/2017

ALTRI BENI: DAL QUARTO ESERCIZIO SUCCESSIVO = 201 9

A QUELLO IN CUI SI EFFETTUA LA RIVALUTAZIONE

CO 893

IN CASO DI CESSIONEA TITOLO ONEROSO/ASSEGNAZIONE AI

SOCI/DESTINAZIONE A FINALITA’ ESTRANEE/AUTOCONSUMO

DEI BENI RIVALUTATI

PRIMA DEL QUARTO ESERCIZIO SUCCESSIVO (= 31/12/2018)

LA PLUS/MINUSVALENZA SI DETERMINA

SENZA TENER CONTO DELLA RIVALUTAZIONE

(SECONDO CIRCOLARI SPETTA CREDITO PER SOSTITUTIVA PAGATA)

142


RIVALUTAZIONE CIVILISTICA

NECESSITA’ DI FISCALITA’ DIFFERITA

RIVALUTAZIONE FISCALE

NECESSITA’DI FISCALITA’ DIFFERITADI FISCALITA’ DIFFERITA DI FISCALITA’ DIFFERITA

PER I PERIODI DI NON RILEVANZA

143


SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE

DEVE ESSERE IMPUTATO A CAPITALEO DESTINATO AD APPOSITA RISERVA IN SOSPENSIONE

PUO’ ESSERE AFFRANCATO CON UNA SOSTITUTIVA DEL 10%

(AFFRANCAMENTOCOMPORTA LA LIBERAZIONE DELLA RISERVA)

VERSAMENTO UNICA SOLUZIONE ENTRO SALDO 2015 (CO 894)

144


AFFRANCAMENTO RISERVA � L’IMPOSTA SOSTITUTIVA 10% E’ INDEDUCIBILEDEVE ESSERE CALCOLATA SUL VALORE LORDO DELLA

RIVALUTAZIONE (CIRC. 18/E/2006)ESEMPIO

SALDO DI RIVALUTAZIONE 1.000.000� SALDO DI RIVALUTAZIONE 1.000.000� IMPOSTA SOSTITUTIVA 3% 30.000� SALDO DI RIVALUTAZIONE NETTO 970.000�

� IMPOSTA SOSTITUTIVA 10% AFFRANCAMENTO = 100.000 PERO’ � CTP BERGAMO N. 9/2009 DEP. 26/01/2009 = SUL NETTO

145


DESTINAZIONERISERVA DA RIVALUTAZIONE

PUO’ ESSERE IMPUTATA A CAPITALE

SE NON VIENE IMPUTATA

A CAPITALEPUO’ ESSERE

IN CASO DIUTILIZZO PER COPERTURA

PERDITE

IN CASO DIDISTRIBUZIONE

IL TRATTAMENTO PUO’ ESSERE

RIDOTTA SOLO CON REGOLE

PER LA RIDUZIONE

DEL CAPITALE PROPRIO

PERDITE NON SI

POSSONO DISTRIBUIRE UTILI FINO AL

SUO REINTEGRO

TRATTAMENTO DIPENDE

DA ASSOGGETTA-

MENTO A TASSAZIONE

O MENO

146

SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE

CON RICONOSCIMENTO FISCALE

DELLA RIVALUTAZIONE

SENZA RICONOSCIMENTO

FISCALE DELLA RIVALUTAZIONE

= RISERVADI UTILI

SE NON AFFRANCATO

= RISERVA IN

SOSPENSIONE

SE AFFRANCATO

=RISERVA DI UTILI

147

MODIFICHE ALIQUOTA IRES ART. 1 CO 61/66 LEGGE 208/2015

DAL 2017 ALIQUOTA IRES

PASSA DA 27,5 A 24%

DAL 2017ADDIZIONALE 3,5%

PER BANCHE

SARANNO MODIFICATE TUTTE LE NORME CHE FANNO RIFERIMENTO

ALL’ALIQUOTA DEL 27,5%

RILEVA GIA’ PERFISCALITA’ DIFFERITA 2015

SONO PREVISTE NORME SPECIFICHE

PER APPLICAZIONE ADDIZIONALE NEI REGIMNI

DI CONSOLIDATO ETRASPARENZA

148

DEDUCIBILITA’ INTERESSI PASSIVIBANCHE E ASSICURAZIONI

ART. 1 CO 67/68 LEGGE 208/2015

FINO AL 2016

DEDUCIBILITA’ 96%INTERESSI PASSIVI

PER

DAL 2017

RESTA DEDUCIBILITA’INTERESSI PASSIVI AL 96%

SOLOPER BANCHE

FINANZIARIEASSICURAZIONI

SOLOPER ASSICURAZIONI

149

SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 91 LEGGE 208/2015

AI FINI DELLE IMPOSTE DIRETTE (NO IRAP)PER TITOLARI DI REDDITO D’IMPRESA

E DI LAVORO AUTONOMO

CHE EFFETTUANO INVESTIMENTI IN BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI

(SI APPLICANO PRINCIPI GENERALI SULLA NOVITA’)(SI APPLICANO PRINCIPI GENERALI SULLA NOVITA’)NEL PERIODO DAL 15/10/2015 AL 31/12/2016

(SECONDO COMPETENZA ANCHE PER PROFESSIONISTI)

LA DEDUCIBILITA ‘ DELLE QUOTE DI AMMORTAMENTO E CANONI DI LEASING FINANZIARIO

(NO NOLEGGIO E LEASING OPERATIVO)

E’ MAGGIORATA DEL 40%

150


Ai fini delle imposte sui redditi,…..

con esclusivo riferimentoalla determinazione delle

quote di ammortamento edei canoni di locazione finanziariadei canoni di locazione finanziaria

il costo di acquisizione è maggiorato del 40 per cento

IN PRATICAIL RISPARMIO IRES E’ PARI AL 10/11% DEL COSTO

-(SE VIENE INTERAMENTE AMMORTIZZATO)-100 x 40% x 27,5%/24% = 10%

151


BENI ACQUISTATIIL COSTO PER L’AMMORTAMENTO E’ AUMENTATO DEL 40%

BENI IN LEASINGSI DOVREBBE MAGGIORARE LA

SOLA QUOTA CAPITALE DEL CANONESOLA QUOTA CAPITALE DEL CANONEE NON ANCHE LA QUOTA INTERESSI

LO SCORPORO DOVREBBE ESSERE FATTO CON LE REGOLE IRAP(QUOTA CAPITALE COSTANTE ANZICHE’ CRESCENTE)

SI DOVREBBE MAGGIORARE ANCHE LA QUOTA DI AMMORTAMENTO DEL VALORE DI RISCATTO

A CONDIZIONE CHE LA CONSEGNA SIA AVVENUTANELL’AMBITO TEMPORARE DI RIFERIMENTO

152


ATTENZIONE

PER I BENI DI COSTO UNITARIO NON SUPERIORE A 516 €

LA DEDUCIBILITA’ SPETTA NELLO STESSO MODO DEL COSTO

SE IL COSTO E’ INTERAMENTE DEDOTTOANCHE LA MAGGIORAZIONE E’ INTERAMENTE DEDOTTA

INOLTRESE LA MAGGIORAZIONE FA SUPERARE IL LIMITE DI 516 €

(ESEMPIO: COSTO 500 +40% = 700)CONTINUA SEMPRE A SPETTARE LA DEDUCIBILITA’ TOTALE

153


ALLE STESSE CONDIZIONI

SONO MAGGIORATI DEL 40% I LIMITI RILEVANTI PER LA DEDUZIONE DEL COSTO E DEI CANONI DI LEASING DEL COSTO E DEI CANONI DI LEASING

DEI BENI EX ART. 164 CO 1 LETT. B)

( DEDUCIBILITA’ AL 20% -80% PER AGENTI)

154


SOGGETTI INTERESSATI

TUTTI QUELLI CHE PORTANO IN DEDUZIONE DAL REDDITO QUOTE DI AMMORTAMENTO

CANONI DI LOCAZIONE CANONI DI LOCAZIONE

IMPRESE E PROFESSIONISTI IN GENERESI MINIMI (AUMENTANO DEL 40% IL COSTO)

NO FORFETARI (REDDITO % SU RICAVI/COMPENSI)

NON SONO PREVISTE CONDIZIONI DI ACCESSO

155


LIMITI DEDUCIBILITA’ VEICOLI ART. 164 CO 1 LETT. B

BENE ORDINARIO MAGGIORATO

AUTOVETTURE AUTOVETTURE E

AUTORACAVAN18.076 25.306

MOTOCICLI 4.132 5.784

CICLOMOTORI 2.066 2.892

156


ESEMPIO .1

BENE LIMITEORDINARIO

LIMITEMAGGIORATO

AUTOVETTURACOSTO 12.000

18.076 25.306

BASE PER AMMORT. 12.000 16.800BASE PER AMMORT. 12.000 16.800

ESEMPIO .2

AUTOVETTURACOSTO 20.000

18.076 25.306

BASE PER AMMORT. 18.076 25.306

157


ATTENZIONE

ANCHE SE LA NORMA PREVEDELA DEDUZIONE MAGGIORATA PER I VEICOLI

DIVERSI DA QUELLI STRUMENTALIDIVERSI DA QUELLI STRUMENTALIE DA QUELLI DATI IN USO PROMISCO AI DIPENDENTI

NON DOVREBBE SORGERE ALCUN DUBBIO SULLAMAGGIOR DEDUCIBILITA’ ANCHE PER TALI BENI

RIENTRANDO NELLA NORMA DI CARATTERE GENERALE

158


BENI ESCLUSI LA MAGGIOR DEDUCIBILITA’ NON SI APPLICA A

� BENI CON COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO INFERIOREA 6,5%

� FABBRICATI E COSTRUZIONI

� BENI INDICATI IN APPOSITO ELENCO (ANCHE SE CONCOEFFICIENTE SUPERIORE A 6,5%)

(NEANCHE SE I BENI SONO IN LEASING)

159


160


ATTENZIONE SONO ESCLUSI DAL SUPERAMMORTAMENTO

I CESPITI AMMORTIZZABILI CON UNCOEFFICIENTE INFERIORE A 6,5%

BENI CON COEFFICIENTI SUPERIORI MA AMMORTIZZATI DI FATTO IN MISURA INFERIORE A 6,5%

SONO AMMESSI ALL’AGEVOLAZIONE

161


ACCONTO 2015 E 2016

AI FINI DELL’ACCONTO NON SI TIENE CONTO DELLA MAGGIORAZIONE

MA SI CONSIDERA SOLO L’IMPORTO ORIGINARIAMENTE DEDUCIBILE

162


STUDIO SETTORE

LA MAGGIOR DEDUZIONE DEGLI AMMORTAMENTI E DEI CANONI LEASING

NON PRODUCE EFFETTO SULLA ELABORAZIONE E CALCOLO

DELLO STUDIO DI SETTORE

(E’ PROBABILE CHE SIANO INDICATI IN UN APPOSITO RIG O, COSI’ ANCHE PER PARAMETRI)

163


RILEVANZA AI SOLI FINI II.DD .

QUOTA DIAMMOR.

CANONE DI

LOCAZIONE

PLAFOND SPESE DIMANUT.

PLUSE

MINUSVALENZE

STUDI DISETTORE

SOCIETA’ DI

COMODO

MIMINI

LIMITE 15.000NE

FINANZIARIA

VALENZE 15.000

SI SI NO NO NO NO NO

164

SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 91/94-97 LEGGE 208/2015

ATTENZIONE LA MAGGIORAZIONE SPETTA

PER GLI ACQUISTI EFFETUATI DAL 15/10/2015 AL 31/12/2016

SULLA BASE DEL PROCESSO DI AMMORTAMENTO (INIZIO = ENTRATA IN FUNZIONE)(INIZIO = ENTRATA IN FUNZIONE)

ANCHE PER GLI AMMORTAMENTI IN CORSO D’ANNO(OIC 16 PAR. 74 – RIS.41/E/2002)

SUI BENI AGEVOLATI CHE POTREBBERO ESSERE CEDUTI

NON SPETTA PIU’ ALCUNA DEDUZIONEIN CASO DI CESSAZIONE DELL’AMMORTAMENTO

165


DEDUCIBILITA’ SUPERAMMORTAMENTO E VARIAZIONI

ATTENZIONE IN TALUNI CASI

POTREBBERO FAR SORGERE INCONVENIENTI NELLA INDICAZIONE DELLE VARIAZIONI +/-

QUANDO L’AMMORTAMENTO CIVILISTICOE’ DIVERSO DA QUELLO FISCALE

166

SUPERAMMORTAMENTO COSTO CESPITI 1.000

COEFFICIENTE AMMORTAMENTO FISCALE 10%

AMMORT. 1° 2° 3° 4°

CIVILISTICO 100 80 140 200

FISCALE 100 80 100 100

SUPERAMMORTAMENTO 40 ? 40 40

VARIAZIONE - 40 -40SECONDO

TELEFISCO

+ 40- 40

+ 100-40

NONCOMPENSABILI

167


ATTENZIONE NON SONO PREVISTE NORME ANTIELUSIVE

I MAGGIORI VALORI DEDOTTI RESTANO ACQUISITI ANCHE NELLE IPOTESI DI CESSIONE, DISMISSIONI,

CESSIONE CONTRATTO LEASING, ECC. CESSIONE CONTRATTO LEASING, ECC.

NON INCIDENDO SULL’AMMONTARE DELLA PLUS/MINUSVALENZA FISCALE CHE VIENE CALCOLATA SULLA BASE

DEL COSTO EFFETTIVO E DEGLI ORDINARI AMMORTAMENTI

INOLTREE’ CUMULABILE CON ALTRE EVENTUALI AGEVOLAZIONI

168

RIALLINEAMENTO VALORI OPER. STRAORD. ART. 1 CO 95/96 LEGGE 208/2015

PER LE OPERAZIONI DI AGGREGAZIONEAZIENDALE POSTE IN ESSERE DOPO IL 31/12/2015

IL PERIODO DI AMMORTAMENTO IL PERIODO DI AMMORTAMENTO DEI VALORI AFFRANCATI

PASSA DA 10 A 5 ANNI

169

RIALLINEAMENTO OPZIONALE ALTERNATIVOART. 15 CO 10/11 DL 185/2008

SOCIETA’ INCORPORANTE O RISULTANTE

DALLA FUSIONE

SOCIETA’ BENEFICIARIA

DELLA SCISSIONE

SOCIETA’ CONFERITARIA

PUO’ OPTARE PER AFFRANCARE IN TUTTO O IN PARTE

I VALORI DI ALCUNE TIPOLOGIE DI BENI MEDIANTE PAGAMENTO DI IMPOSTA SOSTITUTIVA

IN RELAZIONE A CIASCUNA OPERAZIONE

170

TIPOLOGIE DI BENI RIALLINEABILI

CO 10 CO 11 CO 11

AVVIAMENTO ATTIVITA’ DIVERSE CREDITI MARCHI ALTRE

ATTIVITA’IMMATERIALI

DALLE IMMOBILIZZAZIONI

MATERIALI E IMMATERIALI

171

RIALLINEAMENTO BENI IMMATERIALI

E’ POSSIBILE RIALLINEARE I VALORI IN TUTTO O IN PARTE

AVVIAMENTOMARCHI D’IMPRESAMARCHI D’IMPRESA

ALTRE ATTIVITA IMMATERIALI

IMPOSTA SOSTITUTIVA 16%

PAGAMENTO IN UNICA SOLUZIONEENTRO SALDO RELATIVO AL PERIODO

NEL CORSO DEL QUALE E’ POSTA IN ESSERE L’OPERAZIONE

172

MAGGIORI AMMORTAMENTI

AVVIAMENTO E MARCHI

RESTA 1/18 NEL PERIODO IN CUI SI EFFETTUA L’OPZIONE

ALTRI VALORI

RESTA QUELLA ORIGINARIA NEL

PERIODO IN CUI SI EFFETTUA L’OPERAZIONE

IL MAGGIOR VALORE AFFRANCATO PUO’ ESSERE

DEDOTTO PER 1/5 (ERA1/9 POI DIVENTATO 1/10) DAL PERIODO

SUCCESSIVO ANCHE IN DIFFORMITA’ ALLA QUOTA

IMPUTATA A C. E.

L’OPERAZIONE

DAL PERIODO SUCCESSIVO IL MAGGIOR VALORE AFFRANCATO PUO’ ESSERE DEDOTTO PER LA

QUOTA IMPUTATA A CONTO ECONOMICO

173

MODIFICHE DISCIPLINA BLACK LIST ART. 1 CO 142/147 LEGGE 208/2015

A DECORRERE DAL 1° GENNAIO 2016

SONO ABROGATI I COMMI DELL’ART. 110 TUIR(DA 10 A 12-BIS APPENA MODIFICATI DA D.LGS 147/2015)

CHE TRATTANO DEL BLACK LIST

(IN PARTICOLARE(IN PARTICOLAREDEDUCIBILITA’ DEI COSTI AMMESSANEL LIMITE DEL VALORE NORMALE

SALVO DIMOSTRAZIONE DELL’INTERESSE EFFETTIVO)

QUANDO UNA NORMA FA RIFERIMENTOA PAESI A FISCALITA’ PRIVILEGIATA

SI FARA’ RIFERIMENTO AL PRINCIPIO ART. 167 TUIR IN MATERIA DI CFC

174

MODIFICHE DISCIPLINA CFCART. 1 CO 142/147 LEGGE 208 /2015

PAESI A FISCALITA’ PRIVILEGIATA

FINO AL 31/12/2015

QUELLI INDICATI IN APPOSITI PROVVEDIMENTI

DA 01/01/2016QUELLI IN CUI IL TASSO NOMINALE DI TASSAZIONE RISULTI INFERIORE

AL 50% DI QUELLO ITALIANO

ESEMPIO IRES 2016 = 27,5%TASSAZIONE PAESE 2016 = 10%IL PAESE E’ A FISCALITA’ PRIVILEGIATA

APPOSITE NORME DA EMANARE PER RENDICONTAZIONE RICAVI DELLE

MULTINAZIONI ECONTROLLATE ITALIANE

175

MODIFICHE PATENT BOXART. 1 CO 148 LEGGE 208/2015

1°AL POSTO DI OPERE DELL’INGEGNO

SI DICE SOFTWARE PROTETTO DA COPYRIGHT

2°NEL CASO DI PIU’ BENI AGEVOLABILI NEL CASO DI PIU’ BENI AGEVOLABILI

CHE ABBIANO VINCOLI DI COMPLEMENTARIETA’ E UTILIZZO CONGIUNTO

SONO CONSIDERATI COME UNICO BENE

176

PRODUZIONE ENERGIA RINNOVABILIART. 1 CO 149/152 LEGGE 208 /2015

PER ASSICURARE GLI OBIETTIVI ENERGETICI 2020AGLI ESERCENTI IMPIANTI DI PRODUZIONE ENERGIA ELETTR ICA

DA BIOMASSE/BIOGAS/BIO LIQUIDI SOSTENIBILI

CHE HANNO CESSATO A 01/01/2016 OO

CHE CESSANO ENTRO 31/12/2016DI BENEFICIARE DI INCENTIVI SUI RICAVI

E’ CONCESSO DI FRUIRE FINO AL 31/12/2020 DI UN INCENTIVO FINO ALL’80% DI QUELLO RICONOSCIUTO

APPOSITI DECRETI PER REGOLAMENTAZIONE PRESENTAZIONE ISTANZA ENTRO 31/12/2016

177

TASSAZIONE AGROENERGIE ART. 1 CO 910/912 LEGGE 208/2015

DIVENTA A REGIME LA DISCIPLINA(ART. 22 DL66/2014)

DELLA CESSIONE DI ENERGIA DA FONTI RINNOVABILI AGROFORESTALI E FOTOVOLTAICHE

DA PARTE DEGLI IMPRENDITORI AGRICOLI

NON E’ PIU’ CONSIDERATA ATTIVITA’ AGRICOLA CONNESSA

(RIENTRANTE NEL REDDITO AGRARIO)

MA DIVENTA TASSABILE CON FORFAIT AL 25% DEI CORRISPETTIVI

SALVO OPZIONE PER DETERMINAZIONE ANALITICA

178

TASSAZIONE AGROENERGIE ART. 22 CO 1-BIS DL 66/2014

LA NORMA CIRCOSCRIVE IL CARATTERE DI ATTIVITA’ AGRICOLA CONNESSA� AI PRIMI 2.400.000 KWH ANNUI, SE PRODOTTA DA

FONTE AGROFORESTALEFONTE AGROFORESTALE� AI PRIMI 260.000 KWH, SE PRODOTTA DA

FOTOVOLTAICO

L’ECCEDENZA E’ TASSABILE CON FORFAIT AL 25%

179

CESSIONI GRATUITE ART. 1 CO 396 LEGGE 208 /2015

NON OPERA LA PRESUNZIONE DI CESSIONE NEI CASI DI CESSIONI GRATUITE

1) COMUNICAZIONE DA FAR PERVENIRE ALMENO 5 GIORNI PRIMA

� ALL’UFFICIO COMPETENTE

� AL COMANDO GUARDA FINANZA

CON INDICAZIONE

� DATA/ORA/LUOGO INIZIO TRASPORTO

� DESTINAZIONE FINALE

� VALORE COMPLESSIVO (SULLA BASE DEL COSTO D’ACQUISTO )

� NON SERVE PER DONAZIONI FINO A 15.000 € (ERA 10 MILI ONI DI LIRE) O SI TRATTI DI BENI FACILMENTE DEPERIBILI

2)EMISSIONE BOLLA ACCOMPAGNAMENTO

3) DICHIARAZIONE SOSTITUTIVA DA PARTE DEL RICEVENTE CHE I BE NIRICEVUTI SONO CONFORMI A QUELLI DELLA BOLLA ACCOMPAGNAMENT O

180

ESONERO SPESOMETRO DATI STS ART. 1 CO 953 LEGGE 208 /2015

I DATI TRASMESSI

DAI MEDICI E STRUTTURE SANITARIEAL AL

SISTEMA TESSERA SANITARIA

SONO ESCLUSI DALLO SPESOMETRO

181

NOVITA’ AUTOTRASPORTATORI ART. 1 LEGGE 208/2015

CO 645

LA CARBON TAX E’ ABROGATA PER I

VEICOLI DICATEGORIA 2O INFERIORE

CO 651

DAL 2016PER I CONDUCENTI INTERNAZIONALI

E’ CONCESSO(PER TRE ANNI)

ESONERODELL’80% DEI

CO 652

DAL 2016LA DEDUZIONE FORFETTARIA

DELLE SPESE NON DOCUMENTATE

DELTRASPORTATORE

CO 653

DOVRA’ ESSERE FORNITA PROVA

DOCUMENTALE (ESEMPIO:LETTERAVETTURA DELL’80% DEI

CONTRIBUTIPREVIDENZIALI

(ESCLUSO INAIL) A CARICO DEI DATORI

DI LAVORO

TRASPORTATORE IMPRENDITORE

SPETTA IN UNICA MISURA

(NON PIU’ REGIONE E OLTRE)

E NELLA MISURA PER IL 35% PER I VIAGGI ALL’INTERNO DEL

COMUNE

VETTURA INTERNAZ.

O DOCUMENTO ACCOMPAGNAM.)

DEL TRASPORTO DI MERCI

INTERNAZIONALE

182

CONTRIBUTI VOLONTARI CONSORZI ART. 1 CO 987/989 LEGGE 208 /2015

CON MODIFICA ART. 100 TUIRE’ AMMESSA LA DEDUCIBILITA’

DEI CONTRIBUTI VOLONTARI A FAVORE DI CONSORZI OBBLIGATORI A FAVORE DI CONSORZI OBBLIGATORI

INDIPENDENTEMENTE DAL TRATTAMENTO CONTABILE

A CONDIZIONECHE SIANO UTILIZZATI PER GLI SCOPI DEL CONSORZIO

183

CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI NELLE AREE SVANTAGGIATE

ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

BENEFICIARI

SOGGETTI AMMESSI

IMPRESE (DI QUALUNQUE DIMENSIONE)

SOGGETTI ESCLUSI

IMPRESE IN DIFFICOLTA’FINANZIARIE

(COM. 2014/C 249/01)COMPRESO SETTORETRASFORMAZIONE E

COMMERCIALIZZAZIONEPRODOTTI AGRICOLI E PESCA

(COM. 2014/C 249/01)

SETTORI ESCLUSIINDUSTRIA SIDERURGICAINDUSTRIA CARBONIFERA

COSTRUZIONI NAVALIFIBRE SINTETICHE

TRASPORTI E INFRASTRUTTUREPRODUZIONE/DISTRIB. ENERGIA

CREDITIZIO/FINANZ/ASSICURATIVO

184


ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

OGGETTO

ACQUISIZIONE (ANCHE IN LOCAZIONE FINANZIARIA)

DIBENI STRUMENTALI NUOVI BENI STRUMENTALI NUOVI

CONSISTENTI IN MACCHINARI/IMPIANTI/ATTREZZATURE

(NO IMMOBILI/VEICOLI/BENI IMMATERIALI)

FACENTI PARTE DI UN PROGETTO INIZIALE(RIF. ART. 2 PUNTI 49/50/51 REGOLAMENTO UE 651/2014)

ALLE CONDIZIONI E LIMITI DELLA CARTA DEGLI AIUTI A FINALITA’ REGIONALE 2014-2010

185

PROGETTO INIZIALE ART. 2 REGOLAMENTO U.E. 651/2014

N. 49

CREAZIONE

AMPLIAMENTO CAPACITA’

N. 50

SPECIFICA CHE PER LA VARIAZIONE DELL’ATTIVITA’

OCCORRE RIFARSI

N. 51

ACQUISIZIONE DIATTIVI DI UNO

STABILIMENTO CHESIA STATO CHIUSO

DIVERSIFICAZIONE

CAMBIAMENTO FONDAMENTALE

DI UNO STABILIMENTO

OCCORRE RIFARSI AI CODICI STATISTICI

NACE

IN ITALIAATECO 2007

SIA STATO CHIUSOO

CHE SAREBBE STATO CHIUSO

ATTENZIONE AL REQUISITO DELLA

NOVITA’

186


ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

AMBITO TEMPORALE

L’ACQUISIZIONE DEVE AVVENIRENEL PERIODO DA

01/01/2016 - 31/12/201901/01/2016 - 31/12/2019

SI FA RIFERIMENTO AI PRINCIPI DI COMPETENZAATT. 109 TUIR

A SECONDA DELLA SITUAZIONE VERIFICABILE(ACQUISTO/REALIZZAZIONE IN ECONOMIA/APPALTO)

187

CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTINELLE AREE SVANTAGGIATE

ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

AMBITO TERRITORIALE

GLI INVESTIMENTI DEVONO ESSERE DESTINATI A STRUTTURE PRODUTTIVE

ESISTENTI O DA IMPIANTE NELLE AREE SVANTAGGIATECAMPANIACAMPANIA

PUGLIABASILICATACALABRIA

SICILIA

E NELLE AREE ASSISTITE DIMOLISE

SARDEGNAABRUZZO

188


ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

MISURA MASSIMA

PICCOLE IMPRESE

20%

MEDIE IMPRESE

15%

GRANDI IMPRESE

10%

LIMITE PER PROGETTO1,5 M.EURO

LIMITE PER PROGETTO5 M.EURO

LIMITE PER PROGETTO15 M.EURO

NON E’ CUMULABILE CON• ALTRI AIUTI DI STATO •AIUTI DE MINIMIS

SUGLI STESSI BENI

189


ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

DETERMINAZIONE

COSTO DELL’INVESTIMENTO -

AMMORTAMENTI DEDOTTI AMMORTAMENTI DEDOTTI SULLE STESSE TIPOLOGIE DI BENI

DELLA STESSA STRUTTURA PRODUTTIVA

(CON ESCLUSIONE DEGLI AMMORTAMENTI DEI BENI AGEVOLATI

CHE RILEVANO DALL’ANNO SUCCESSIVO)

190


ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

PROCEDURA

PRESENTAZIONE APPOSITA COMUNICAZIONE PER LA PRENOTAZIONE DELLE RISORSE(MODALITA’ E TERMINI DA STABILIRE)(MODALITA’ E TERMINI DA STABILIRE)

COMUNICAZIONE DELL’AGENZIA CHE AUTORIZZA ALLA FRUIZIONE DEL CREDITO

191


ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

ADEMPIMENTI

UTILIZZO DEL CREDITO IN F 24

NON SI APPLICA LIMITE DEI 250.000 €NON SI APPLICA LIMITE DEI 250.000 €

INDICAZIONE DEL CREDITO NEL QUADRO RU (DALLA MATURAZIONE AL COMPLETO UTILIZZO)

192


ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

TRATTAMENTO

PUR NON ESSENDO STATO PREVISTO NULLA

CONTRIBUTO IN CONTO IMPIANTI CONTRIBUTO IN CONTO IMPIANTI

NON TASSABILE

NON RILEVA AI FINI PRORATA

193


ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

NORME ANTIELUSIVE SI PROVVEDE ALLA RIDETERMINAZIONE

NEI CASI DIMANCATA ENTRATA IN FUNZIONE ENTRO 2°

CESSIONE, DISMISSIONE

MANCATO RISCATTO NEI CASI DIFUNZIONE ENTRO 2°

PERIODO SUCCESSIVO ALL’ACQUISIZIONE O

ULTIMAZIONE

DISMISSIONEDESTINATI A

STRUTTURE NON SVANTAGGIATE

ENTRO 5° ESERCIZIO SUCCESSIVO

ALL’ENTRATA IN FUNZIONE

NEI CASI DIACQUISIZIONE IN

LEASING

SALVO RIMPIAZZO CON ALTRI BENI (SI ESCLUDE COMUNQUE

IL COSTO NON AMMORTIZZATO ECCEDENTE IL VALORE DEL R IMPIAZZO)

194

CREDITO D’IMPOSTA PER LA CULTURA ART. 1 CO 318 LEGGE 208/2015

ART BONUS = 65% DELLE EROGAZIONI EFFETTUATEDIVENTA A REGIME (PRIMA SOLO PER TRE ANNI)

LA NORMA SI APPLICA NEI CONFRONTI DI

ART. 15 TUIRART. 15 TUIRCONTRIBUENTI PERSONE FISICHE

ENTI NON COMMERCIALI

ART. 100TITOLARI DI REDDITO DI IMPRESA (MASSIMO 5% RICAVI DICHIARATI)

195

ART BONUS: AMBITO OGGETTIVO

EROGAZIONI LIBERALI IN DENARO EFFETTUATE NEI TRE PERIODI DI IMPOSTA SUCCESSIVI AL

31/12/2013 PER � interventi di manutenzione, protezione e restauro di beni culturali

pubblici, per il sostegno degli istituti e dei luoghi della cultura diappartenenza pubblica e per la realizzazione di nuove strutture, ilrestauro e il potenziamentodi quelle esistentidelle fondazioni lirico -restauro e il potenziamentodi quelle esistentidelle fondazioni lirico -sinfoniche o di enti o istituzioni pubbliche che, senza scopo di lucro,svolgono esclusivamente attività nello spettacolo,

� interventi di manutenzione, protezione e restauro di beni culturalipubblici siano destinate ai soggetti concessionari o affidatari dei benioggetto di tali interventi

196

UTILIZZO ART BONUS

TRE QUOTE ANNUALI DI PARI IMPORTO

CONTRIBUENTI PERSONE FISICHE

DIRETTAMENTE NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI

TITOLARI REDDITO D’IMPRESA

IN COMPENSAZIONE SU F 24

SENZA ALCUN LIMITE

E SENZA RISPETTO DEL DIVIETO DI

COMPENSAZIONE IN CASO DI RUOLI SCADUTI

CONTRIBUTO IN C/CAPITALE

FISCALMENTE IRRILEVANTE

197

CREDITO D’IMPOSTA RIQUALIFICAZIONE STRUTTURE RICETTIVE ART. 1 CO 320 LEGGE 208/2015

INTEGRA ART. 10 DL 83/2014

CHE PREVEDE CREDITO CHE PREVEDE CREDITO A FAVORE DI

IMPRESE ALBERGHIERE ESISTENTI ALLA DATA DEL 1° GENNAIO 2012

ESTENDENDOLO ALLARISTRUTTURAZIONE EDILIZIA CON AUMENTO VOLUMETRIA

198

CREDITO D’IMPOSTA PER STRUTTURE RICETTIVE

SPESE AGEVOLABILI RELATIVE A

1. interventi di ristrutturazione edilizia di cui all 'art. 3, comma 1, lettere b), c) e d), TUIR, (manutenzione straordinaria, restauro, risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia)

2. interventi di eliminazione delle barriere architettoniche, 3. interventi di incremento dell'efficienza energetica, 4. acquisto di mobili e componenti d'arredo destinati esclusivamente agli immobili oggetto degli

interventi di cui al comma 2, a condizione che il beneficiario non ceda a terzi nè destini a finalità estranee all'esercizio di impresa i beni oggetto degli investimenti prima del secondo periodo estranee all'esercizio di impresa i beni oggetto degli investimenti prima del secondo periodo d'imposta successivo.

NUOVA PREVISIONE RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA ANCHE SE COMPORTA AUMENTO CUBATURA

SI ATTENDE PROVVEDIMENTO PER � TIPOLOGIE STRUTTURE AMMESSE� TIPOLOGIE INTERVENTI� PROCEDURE PER AMMISSIONE NEL RISPETTO ORDINE CRONOLOGICO� SOGLIE MASSIME DI SPESA

199

CREDITO D’IMPOSTA CINEMA ART. 1 CO 331/334 LEGGE 208/2015

IL CREDITO D’IMPOSTA40% FINO A 1 M.EURO PER PERIODO DI IMPOSTA PREVISTO PER IL FINANZIAMENTO DEL SETTORE

E’ ESTESO ALLA PRODUZIONE DIOPERE CINEMATOGRAFICHE INTERNAZIONALI

200

CREDITO D’IMPOSTA AVVOCATIART. 1 CO 778/780 LEGGE 208/2015

I CREDITI VANTATI DAGLI AVVOCATI NEI CONFRONTI DELLO STATO PER SPESE DI GIUSTIZIA

IN QUALUNQUE TEMPO MATURATI E NON OPPOSTI

POSSONO ESSERE COMPENSATI CONIMPOSTE

CONTRIBUTI PREVIDENZIALI DIPENDENTI

IN ALTERNATIVA POSSONO ESSERE CEDUTI

SI ATTENDE DECRETO PER MODALITA’ E TERMINI

201

NOVITA’IRAPIRAP

202

MODIFICHE TASSAZIONE SETTORE AGRICOLTURA ART. 1 CO 70/72 LEGGE 208/2015

PER I PERIODI DI IMPOSTASUCCESSIVI A QUELLO IN CORSO AL 31/12/2015

MODIFICHE AL D.LGS. 446/1997

ART. 3

I PRODUTTORI AGRICOLI (NON ESONERATI)

ART. 3

NON SONO SOGGETTI PASSIVI D’IMPOSTA

(NON ESONERATI)

SONO ESCLUSI DAI SOGGETTI PASSIVI IRAP

D’IMPOSTA(PAGAVANO 1,9%)

Soggetti che esercitano una attività agricola ai sensi dell'articolo 32 TUIR

Soggetti di cui all'articolo 8 del decreto legislativo 18 maggio 2001, n. 227, nonché le

cooperative e loro consorzi (SELVICOLTURA E

SISTEMAZIONE IDRAULICO-FORESTALI)

AGRITURISMOATTIVITA’ CONNESSE

RESTANO SOGGETTE IRAP ORDINARIA

203

DEDUZIONE COSTO LAVORO STAGIONALI ART. 1 CO 73 LEGGE 208/2015

MODIFICHE ALL’ART. 11 CO 4- OCTIES D.LGS. 446/1997

2015è ammessa in deduzione la differenza tra il

costo complessivo per il personale dipendente con contratto a tempo indeterminato e le

deduzioni spettanti ai sensi dei commi 1, lettera a), 1-bis, 4-bis.1 e 4-quater del presente articolo

DAL 2016 è ammessa in deduzione la differenza tra il costo

complessivo per il personale dipendente con contratto a tempo indeterminato e le deduzioni

spettanti ai sensi dei commi 1, lettera a), 1-bis, 4-bis.1 e 4-quater del presente articolo

La deduzione di cui al periodo precedente è ammessa altresì, nei limiti del 70 per cento della

differenza ivi prevista, calcolata per ogni lavoratore stagionale impiegato per almeno

centoventi giorni per due periodi d'imposta, a decorrere dal secondo contratto stipulato con lo

stesso datore di lavoro nell'arco temporale di due anni a partire dalla data di cessazione del

precedente contratto

204

VARIAZIONE DEDUZIONE IRAP SOGGETTI IRPEF ART. 1 CO 123/124 LEGGE 208/2015

A PARTIRE DAL 2016PER I SOGGETTI IRPEF

L’ULTERIORE DEDUZIONEOLTRE QUELLA SPETTANTE A TUTTI

BASE IMPONIBILE 2015 2016

NON SUPERA 180.759,91 2.500 5.000NON SUPERA 180.759,91 2.500 5.000

TRA 180.759,91 E 180.839,91 1.875 3.750

TRA 180.839,91 E 180.919,91 1.250 2.500

TRA 180.919,91 180.999,91 625 1.250

205

AUTONOMA ORGANIZZAZIONE MEDICI ART. 1 CO 125 LEGGE 208/2015

INTEGRAZIONE ALL’ART. 2 D.LGS 446/1997

Non sussiste autonoma organizzazione ai fini dell'imposta nel caso di medici che abbiano sottoscritto specifiche convenzioni con le strutture ospedaliere per lo

svolgimento della professione all'interno di tali strutture, laddove gli stessi svolgimento della professione all'interno di tali strutture, laddove gli stessi percepiscano per l'attività svolta presso le medesime strutture più del 75 per cento del proprio reddito complessivo. Sono in ogni caso irrilevanti, ai fini della sussistenza dell'autonoma organizzazione, l'ammontare del reddito realizzato e le spese direttamente connesse all'attività svolta. L'esistenza dell'autonoma organizzazione è comunque configurabile in presenza di

elementi che superano lo standard e i parametri previsti dalla convenzione con il Servizio sanitario nazionale.

206

NOVITA’IVAIVA

207

MOMENTO EMISSIONE NOTA CREDITO PER MANCATO PAGAMENTO

ART.1 CO/126 LEGGE 208/2015 SOSTITUISCE INTEGRALMENTE ART. 26 DPR 633/1972

SOSTANZIALMENTENORMA AVENTE CARATTERE INTERPETATIVONORMA AVENTE CARATTERE INTERPETATIVO

IN TEMA DI VARIAZIONE PER MANCATO PAGAMENTO

SALVO MODIFICHE RELATIVE APROCEDURE CONCORSUALI

CHE SI APPLICANO DALLA OPERAZIONI EFFETTUATE DA01/01/2017

208

VECCHIA NORMA Art. 26 DPR 633/1973

[2] Se un'operazione per la quale sia stata emessa fattura, successivamente alla registrazione di cui agli artt. 23 e 24, viene meno in tutto o in parte, o se ne riduce l'ammontare imponibile, in conseguenza di dichiarazione di nullità, annullamento, revoca, risoluzione, rescissione e simili o per mancato pagamento in tutto o in risoluzione, rescissione e simili o per mancato pagamento in tutto o in parte a causa di procedure concorsuali o di procedure esecutive rimaste infruttuose o in conseguenza dell'applicazione di abbuoni o sconti previsti contrattualmente, il cedente del bene o prestatore del servizio ha diritto di portare in detrazione ai sensi dell' art. 19 l'imposta corrispondente alla variazione, registrandola a norma dell’art. 25

209

PERTANTOPER EMETTERE LA NOTA DI CREDITO

NON ERA SUFFICIENTE LA PERDITA DEL CREDITO SULLA BASE DEGLI ELEMENTI

CERTI E PRECISI (PRINCIPIO VALIDO AI FINI DELLE II.DD.)

MA SI NECESSITAVA DI UNAPROCEDURA ESECUTIVA INFRUTTUOSAO DI UNA PROCEDURA CONCORSUALE (PRINCIPIO VALIDO AI FINI DELL’IVA)

CREDITI DI MODESTO IMPORTO ?CTR LOMBARDIA N. 259/2015 HA RINVIATO ALLA CORTE DI

GIUSTIZIA LA QUESTIONE

QUANDO DOVEVA ESSERE EMESSA LA NOTA DI CREDITO ? 210

QUESTIONE

QUANDO DOVEVA ESSERE EMESSA

LA NOTA DI CREDITO ?

AGENZIA HA CHIARITO LA QUESTIONE AGENZIA HA CHIARITO LA QUESTIONE

LIMITATAMENTE ALLE SOLE

PROCEDURE CONCORSUALI

211

SECONDO AGENZIA DELLE ENTRATE

CIRCOLARE 17/04/2000 N. 77/E

si ha la certezza dell’infruttuosità della procedura solo almomento dell’ultimazione della ripartizione dell’attivo

è in tale momento che si verificano tutti i presupposti richiesti per l’applicazione della norma e consistenti:

acclarata insolvenza dell’importo fatturato,assoggettamento del debitore a procedura concorsuale,mancato pagamento in tutto o in parte di una fattura

regolarmente registrata.

212

VARIAZIONE IN DIMINUZIONEIN CASO DI FALLIMENTO

RIFERIMENTOIN PRESENZA DEL PIANO DI RIPARTO

IN ASSENZA DEL PIANO DI RIPARTO

CIRCOLARE N. 77/E/2000

SCADENZA DELTERMINE (15 GIORNI)PER LE OSSERVAZIONI

SCADENZA DELTERMINE (10GIORNI) PER IL77/E/2000 PER LE OSSERVAZIONI

AL PIANO DI RIPARTOGIORNI) PER ILRECLAMO ALDECRETO DICHIUSURA DELFALLIMENTO

RIS. N. 89/E/2002DATA IN CUI E’ RESOESECUTIVO IL PIANO DIRIPARTO

DATA DICHIUSURADELLAPROCEDURAFALLIMENTARE

213

VARIAZIONE IN DIMINUZIONEIN CASO DI ALTRE PROCEDURE

CIRC. 77/E/2000

LIQUIDAZIONE COATTA AMMINISTRATIVA

DECORSO DEL TERMINE EX ART. .F. PER LEOPPOSIZIONI AL PIANO DI RIPARTO (20 GIORNIDALLA PUBBLICAZIONE IN G. U. DELLA NOTIZIADEL DEPOSITO PRESSO TRIBUNALE)

CONCORDATO FALLIMENTARE

SENTENZA DI OMOLOGA PASSATA IN GIUDICATO

AMMINISTRAZIONE NON APPLICABILEAMMINISTRAZIONE CONTROLLATA

NON APPLICABILE

CONCORDATO PREVENTIVO

TERMINE DELLA CHIUSURA DELLA PROCEDURA,LIMITATAMENTE AI CREDITORI CHIROGRAFARIPER LORO CREDITO NON SODDISFATTO

FALLIMENTO IN CORSO DI CONCORDATO

PREVENTIVO

COME PER FALLIMENTO: APPROVAZIONE PIANODI RIPARTO O TERMINE PER RECLAMO ALDECRETO DI CHIUSURA DEL FALLIMENTO

AMMINISTRAZIONE STRAORDINARIA DELLE

GRANDI IMPRESE IN CRISI

NON APPLICABILE

214

NUOVA NORMA Art. 26 CO 2 DPR 633/1973

[2] Se un'operazione per la quale sia stata emessa fattura, successivamente alla registrazione di cui agli artt. 23 e 24, viene meno in tutto o in parte, o se ne riduce l'ammontare imponibile, in conseguenza di dichiarazione di nullità, annullamento, revoca, risoluzione, rescissione e simili (ELIMINATO: o per mancato risoluzione, rescissione e simili (ELIMINATO: o per mancato pagamento in tutto o in parte a causa di procedure concorsuali o di procedure esecutive rimaste infruttuose) o in conseguenza dell'applicazione di abbuoni o sconti previsti contrattualmente, il cedente del bene o prestatore del servizio ha diritto di portare in detrazione ai sensi dell' art. 19 l'imposta corrispondente alla variazione, registrandola a norma dell' art. 25

215

NUOVA NORMA Art. 26 DPR 633/1973

4. La disposizione di cui al comma 2 si applica anche in caso di mancato pagamento, in tutto in parte, da parte del cessionario o committente:

a) DALLA DATA DELLAPROCEDURA a) DALLA DATA DELLAPROCEDURA CONCORSUALE (DAL 2017)

b) a causa di procedure esecutive individuali rimaste infruttuose

6. OBBLIGO ALLA FATTURA IN CASO DISUCCESSIVO PAGAMENTO

216

DATA RILEVANTE IN CASO DI PROCEDURE CONCORSUALI

ART. 26 CO 4 DPR 633/1972 PROCEDURA TERMINE INIZIALE PER L’EMISSIONE

FALLIMENTO

LIQUIDAZIONE COATTA AMMINISTRATIVA

CONCORDATO

DATA IN CUIE’ DICHIARATALA PROCEDURA

AMMINISTRAZIONE STRAORDINARIA

GRANDI IMPRESE IN CRISI

ACCORDO DIRISTRUTTURAZIONE

DATA DI OMOLOGA DELL’ACCORDO

PIANO ATTESTATO DIRISANAMENTO

DATA DI PUBBLICAZIONE NEL REGISTRO DELLE IMPRESE

217

NUOVA NORMA Art. 26 CO 12 DPR 633/1973AI FINI DEL COMMA 4 LETT. B)

PROCEDURE ESECUTIVE INDIVIDUALI INFRUTTUOSE

A) PIGNORAMENTO PRESSO TERZI NEGATIVOB) PIGNORAMENTO DI BENI MOBILI NEGATIVOC) ASTA DESERTA PER TRE VOLTE DOPO PIGNORAMENTO

218

CONTRATTI A ESECUZIONE CONTINUATAART. 26 CO 9 DPT 633/1972

NEI CASI DI RISOLUZIONE CONTRATTUALE RELATIVA A CONTRATTO

A ESECUZIONE CONTINUATA O PERIODICA (ENERGIA, TELEFONO, PULIZIA, SOMMIN., ECC.)

CONSEGUENTE A INADEMPIMENTO

E’ POSSIBILE EMETTERE NOTA DI CREDITO (SENZA ATTENDERE INFRUTTUOSITA’)

MA NON SI ESTENDE A QUELLE PRESTAZIONI O CESSIONI CHE HANNO AVUTO REGOLARE ESECUZIONE

219

NOTA DI CREDITO NEL REVERSEART. 26 CO 10 DPR 633/1972

NEI CASI IN CUI IL CESSIONARIO O IL COMMITTENTE

ASSUMA LA VESTE DI DEBITORE DI IMPOSTA

SE RICORRONO I PRESUPPOSTI DI LEGGEPUO’ EMETTERE NOTA DI CREDITO

(IN ITALIA E’ UNA FACOLTASECONDO DIRETTIVA U.E. E’ UN OBBLIGO)

%

220

ATTENZIONE L’EMISSIONE DELLA NOTA DI CREDITO

NEI CASI DI REVERSEPOTREBBE NON ESSERE INTERESSANTE

(NESSUNA IVA E’ STATA PAGATA)

DIVENTA INTERESSANTE PER IL CLIENTECHE NON HA POTUTO DETRARRE

IN TUTTO O IN PARTE L’IVA SUGLI ACQUISTI(IN QUESTO CASO RECUPERA PARTE DELL’IVA

A SUO TEMPO NON DETRATTA)

221

MOMENTO EMISSIONE NOTA CREDITO PER MANCATO PAGAMENTO

ART. 1 CO 127 LEGGE 208/2015

ENTRATA IN VIGOR E MODIFICHE ART. 26 IVA

PROCEDURA CONCORSUALE PROCEDURA ESECUTIVA INDIVIDUALE

LE NUOVE NORME SI APPLICANOPER LE PROCEDURE

DICHIARATE DOPO IL 31/12/2016

LE NUOVE NORME HANNO CARATTERE INTEPRETATIVO

SI APPLICANO ANCHE ALLE OPERAZIONI EFFETTUATE

ANTERIORMENTE ALLA DATA DEL 1° GENNAIO 2017

222

REGISTRAZIONE NOTA DI CREDITO ART. 26 CO 5 DPR 633/1972

OBBLIGO DI REGISTRAZIONE GENERALIZZATO

PER COMMITTENTE CESSIONARIO

OBBLIGONON SI APPLICA

ALLE SOLE PROCEDUREDICHIARATE DOPO IL 31/12/2016

PERTANTO ANCHE

ACCORDO RISTRUTTURAZIONEPIANI ATTESTATI

(CONFERMA TELEFISCO 2016)

FALLIMENTO LIQUIDAZIONE COATTA AMM .CONCORDATO PREVENTIVO

AMMIN. IMPRESE CRISI

223

ATTENZIONE PER IL PASSATOAIDC: NORMA COMPORTAMENTO 01/02/2015 N.192

SECONDO ARTT. 90 E 175 DIRETTIVA 2006/112/CE

LA RETTIFICA DEVE ESSERE ESEGUITA IN CASODI NON PAGAMENTO TOTALE O PARZIALE

IL RIFERIMENTO TEMPORALE E’ RAPPRESENTATO IL RIFERIMENTO TEMPORALE E’ RAPPRESENTATO DALL’INSORGERE DI UN FATTO CHE ESTINGUE TOTALMENTE

O PARZIALMENTE IL PRESUPPOSTO IMPOSITIVO

LA LOCUZIONE “RIMASTE INFRUTTUOSE” SI RIFERISCE ALL EPROCEDURE INDIVIDUALI E NON QUELLE CONCORSUALI

224

AIDC: NORMA COMPORTAMENTO 01/02/2015 N.192

CONCLUSIONE

IL RIFERIMENTO TEMPORALE COINCIDE CON L’APERTURACOINCIDE CON L’APERTURA

(COERENTEMENTE CON QUANTO PREVISTO PER II.DD)

IN TAL MODO SI EVITA ANCHE

LO SQUILIBRIO NELLA NEUTRALITA’ IVA

225

IN PRATICA

DOPO L’APERTURA DI UNA PROCEDURA CONOSCENDO (?) IN QUALCHE MODO

LE POSSIBILITA’ DI RECUPERO DEL CREDITO

PARE POSSIBILE EMETTERE NOTA DI CREDITO

QUINDISENZA DOVER ATTENDERE LA CHIUSURA

226

REGIME DEL REVERSE TRA CONSORZIATIART. 1 CO 128 LEGGE 208/2015

(PER EVITARE COMPLICAZIONI NEI RIMBORSI IVA)

VIENE INTRODOTTA LETT. A-QUATER

UNA NUOVA FATTISPECIE DI REVERSE TRA IMPRESE CONSORZIATE E CONSORZIO

QUANDO IL CONSORZIO EFFETTUA LAVORI PUBBLICI

SOGGETTI A SPLIT PAYMENT ART. 17-TER

SI ATTENDE AUTORIZZAZIONE U.E.

(LO SPLIT PAYMENT SI APPLICA SOLO SE ENTE PUBBLICO OPERA COME PRIVATO)

227

ALIQUOTA 5% PRESTAZIONI COOPERATIVE SOCIALIART. 1 CO 960/963 LEGGE 208/2015

E’ PREVISTA UNA NUOVA ALIQUOTA IVA 5% (MINIMO U.E.)APPLICAZIONE AD UNA NUOVA SEZIONE

(PARTE II BIS)DELLA TABELLA A ALLEGATA AL DPR 633/1972

LA NUOVA ALIQUOTA SI APPLICA ALLE OPERAZIONI LA NUOVA ALIQUOTA SI APPLICA ALLE OPERAZIONI EFFETTUATE DA COOP. SOCIALI E LORO CONSORZI

SULLA BASE DI CONTRATTI STIPULATI , RINNOVATI O PRO ROGATI A PARTIRE DAL 1° GENNAIO 2016

NEI CONFRONTI DI SOGGETTI INDICATI N.27-TER ART. 10

VIENE ABROGATA LA POSSIBILITA’ PER COOP. SOCIALIDI OPTARE PER IL REGIME DI ESENZIONE IVA COME ONLUS

228

PRESTAZIONI INTERESSATE ART. 26 CO 5 DPR 633/1972

ART. 10 DESCRIZIONE

N. 18 le prestazioni sanitarie di diagnosi, cura e riabilitazione rese alla persona nell'esercizio delle professioni e arti sanitarie soggette a vigilanza, ai sensi dell'articolo 99 del testo unico delle leggi sanitarie, approvato con regio decreto 27 luglio 1934, n. 1265, e

successive modificazioni, ovvero individuate con decreto del Ministro della sanità

N.19 le prestazioni di ricovero e cura rese da enti ospedalieri o da cliniche e case di cura convenzionate, nonché da società di mutuo soccorso con personalità giuridica e da ONLUS compresa la somministrazione di medicinali, presidi sanitari e vitto, nonché le

prestazioni di cura rese da stabilimenti termali

N.20 le prestazioni educative dell'infanzia e della gioventù e quelle didattiche di ogni genere, anche per la formazione, l'aggiornamento, la riqualificazione e riconversione professionale, rese da istituti o scuole riconosciuti da pubbliche amministrazioni e da ONLUS, comprese le prestazioni relative all'alloggio, al vitto e alla fornitura di libri e materiali didattici, ancorché fornite da istituzioni, collegi o pensioni annessi, dipendenti o funzionalmente collegati, nonché le lezioni relative a materie scolastiche e universitarie collegi o pensioni annessi, dipendenti o funzionalmente collegati, nonché le lezioni relative a materie scolastiche e universitarie

impartite da insegnanti a titolo personale

N. 21 le prestazioni proprie dei brefotrofi, orfanotrofi, asili, case di riposo per anziani e simili, delle colonie marine, montane e campestri e degli alberghi e ostelli per la gioventù di cui alla legge 21 marzo 1958, n. 326, comprese le somministrazioni di vitto, indumenti e

medicinali, le prestazioni curative e le altre prestazioni accessorie;

N. 27-TER le prestazioni socio-sanitarie, di assistenza domiciliare o ambulatoriale, in comunità e simili, in favore degli anziani ed inabili adulti, di tossicodipendenti e di malati di AIDS, degli handicappati psicofisici, dei minori anche coinvolti in situazioni di disadattamento e

di devianza, di persone migranti, senza fissa dimora, richiedenti asilo, di persone detenute, di donne vittime di tratta a scopo sessuale e lavorativo, rese da organismi di diritto pubblico, da istituzioni sanitarie riconosciute che erogano assistenza pubblica, previste

all'articolo 41 della legge 23 dicembre 1978, n. 833, o da enti aventi finalità di assistenza sociale e da ONLUS

(QUESTIONE: SE LA PRESTAZIONE E’ SVOLTA NEI CONFRON TI DI PRIVATI ? ESENTE O 5%?)

229

RIEPILOGO PRESTAZIONI SOCIO SANITARIE ED EDUCATIVE RESE DA

COOPERATIVE SOCIALILORO CONSORZI

ALTRI SOGGETTI(COOP. DIVERSE/ONLUS/ECC.)

4%

PER

5%

PER NUOVI

22% ESENZIONE

PER PRESTAZIONI

CRISTALIZZATE AL 31/12/2015

PER NUOVI CONTRATTI

RINNOVIECC.

NON E’ PIU’ POSSIBILE OPTAREPER REGIME DI ESENZIONE

ANCHE PER VECCHI CONTRATTI ?? NO

RIMANE IN PIEDI LA NORMA CHE CONSENTE ALLE ONLUS DI

OPTARE PER L’ESENZIONE ? SI

LE COOPERATIVE SOCIALI SONO ANCORA ONLUS ? SI

E ALLORA ?

230

PERCENTUALI DI COMPENSAZIONE AGRICOLTURA ART. 1 CO 908 LEGGE 208/2015

CON UN APPOSITO DECRETO(DM 26/01/2016 CON EFFETTO DA 01/01/2016

ANCORCHE’ PUBBLICAZIONE RITARADATA)

SONO INNALZATE LE PERCENTUALI DI COMPENSAZIONE (APPLICABILI NEL REGIME SPECIALE IVA)(APPLICABILI NEL REGIME SPECIALE IVA)

RELATIVE A � TALUNI PRODOTTI DEL SETTORE LATTIERO CASEARIO

(DA 8,8% A 10% A REGIME)� ANIMALI VIVI DELLA SPECIE BOVINA E SUINA

(DA 7,65% A 7,95% SOLO PER 2016)

231

IVA RIDOTTA PUBBLICAZIONI ART. 1 CO 637 LEGGE 208/2015

IVA RIDOTTA AL 4% PER LE CESSIONI DI E-BOOK

(INTRODOTTA CON LEGGE STABILITA’ 2015)

SI APPLICA ANCHE AI GIORNALI, PERIODICI, DISPACCI

IN VERSIONE ON LINE

232

PREVISIONE AUMENTO IVA ART. 1 CO 6 LEGGE 208/2015

PER COMPENSARE EVENTUALI MANCATE ENTRATE

SONO PREVISTI I SEGUENTI AUMENTI IVA

LEGGE STABILITA’ 2015

DAL 2016

IVA 10% PASSA A 12%IVA 22% PASSA A 24%

DAL 2017


DAL 2018

IVA 25% PASSA A 25,5%IVA 22% PASSA A 24% IVA 24% PASSA A 25% IVA 25% PASSA A 25,5%

LEGGE STABILITA’ 2016

DAL 2017


DAL 2018

IVA 24% PASSA A 25%

233

LEGGE DI STABILITA’NOVITA’ NOVITA’

PER PERSONE FISICHE

234

AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONIART. 1 CO 887/888 LEGGE 208/2015

MODIFICA ART. 2 CO 2 DL 282/2002

2. Le disposizioni degli articoli 5 e 7 della legge 28 dicembre 2001, n. 448, esuccessive modificazioni, si applicano anche per la rideterminazione deivalori di acquisto delle partecipazioni non negoziate in mercativalori di acquisto delle partecipazioni non negoziate in mercatiregolamentati e dei terreni edificabili e con destinazioneagricolaposseduti alla data del1° gennaio 2016. Le imposte sostitutive possonoessere rateizzate fino ad un massimo di tre rate annuali di pari importo, adecorrere dalla data del30 giugno 2016; sull'importo delle rate successivealla prima sono dovuti gli interessi nella misura del 3 per cento annuo, daversarsi contestualmente. La redazione e il giuramento della periziadevono essere effettuati entro la predetta data del30 giugno 2016.

235

AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONIART. 1 CO 887/888 LEGGE 208/2015

PARTECIPAZIONI LE PARTECIPAZIONI POSSEDUTE ALLA DATA DEL 1° GENNAIO 2016 POSSONO ESSERE RIVALUTATE

ENTRO IL 30/06/2016CON LE REGOLE PRECEDENTI

•IMPOSTA SOSTITUTIVA

TERRENI I TERRENI POSSEDUTI ALLA DATA

DEL 1° GENNAIO 2016POSSONO ESSERE RIVALUTATI

ENTRO IL 3 0/06/2016CON LE REGOLE PRECEDENTI

•IMPOSTA SOSTITUTIVA•IMPOSTA SOSTITUTIVA•PERIZIA

•VERSAMENTI 30/06/2016(UNICA RATA O RATEAZIONE

ANNUALE CON INTERESSI 3%)

•IMPOSTA SOSTITUTIVA•PERIZIA

•VERSAMENTI 30/06/2016(UNICA RATA O RATEAZIONE

ANNUALE CON INTERESSI 3%)

NON E’ PREVISTO NULLA PER LO SCOMPUTODELLE EVENTUALI IMPOSTE SOSTITUTIVE PAGATE IN PRECE DENZA

MA NESSUN DUBBIO CIRCA APPLICAZIONE VECCHI PRINCIPI

236

AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONIART. 1 CO 888 LEGGE 208/2015

UNICA RILEVANTE NOVITA’ LE ORIGINARIE LIQUOTE DELLE IMPOSTE

SOSTITUTIVE SONO VARIATE

TERRENI PARTECIPAZIONI QUALIFICATE

8%

QUALIFICATE

8%PARTECIPAZIONI

NON QUALIFICATE

8% (ERA 4%)237

CESSIONE PARTECIPAZIONE

DA SUCCESSIONE

IL COSTO DI ACQUISTO E’ QUELLO INDICATO IN

DICHIARAZIONE DISUCCESSIONE

DA DONAZIONE

IL COSTO DI ACQUISTO E’ QUELLO DEL DONANTE

AGENZIA ENTRATEAGENZIA ENTRATERITIENE CHE NON VALE

LA RIVALUTAZIONE FATTA DAL DONANTE

238

RIVALUTAZIONE TERRENI

IN TALUNE SITUAZIONISONO STATE CONSIDERATE COME CESSIONE DI AREA EDIFICABILE ANCHE FATTISPECIE DIVERSE

DALLA CESSIONE DEL SEMPLICE TERRENO

IN OGNI CASOSE SI INTENDE FAR VALERE LA PERIZIAQUESTA DEVE ESSERE REDATTA PRIMA

DELL’ATTO 239

RIVALUTAZIONE TERRENI.1

CUBATURACIRC. 15/2/2013 N. 1/3 par. 4.2

AIDC 189AIDC 189

E’ STATA RITENUTA CEDIBILE IN MODO

AUTONOMO E DISTINTO DALLA PROPRIETA’

240

RIVALUTAZIONE TERRENI.2 FABBRICATO DA DEMOLIRE E RICOSTRUIRE

SI E’ TASSATA COMUNQUE LA PLUSVALENZA

ANCHE QUANDO IL FABBRICATO ERA STATO ACQUISTATO DA OLTRE 5 ANNI

MOTIVAZIONI

ART. 20 DPR 131/1986 + ABUSO DEL DIRITTO

-L’imposta è applicata secondo la intrinseca natura e gli effetti giuridici degli atti presentati alla registrazione, anche se non vi corrisponda il titolo e la forma apparente.

CONSENTONO LA RIQUALIFICAZIONE DELL’ATTO

AI FINI DEL REGISTRO IN TAL MODO

CON CONSEGUENZE AI FINI DELLE DIRETTE (RIS. 395/E/2 008)

TANTO PIU’ QUANDO SUSSISTONO ELEMENTI COME

-destinato alla demolizione-

-esistenza di licenza di costruire-

E SIMILI

ATTENZIONE: GIURISPRUDENZA NON E’ UNANIME

241

RIVALUTAZIONE TERRENI.3

FABBRICATO AL RUSTICORIS. 23/E/2009

SE NON E’ QUALIFICABILE FABBRICATO AI SENSI DELL’ART. 2645 -BIS C.C.AI SENSI DELL’ART. 2645 -BIS C.C.

E’ ANCORA CONSIDERATO TERRENO

242

SCOMPUTO DI PRECEDENTI VERSAMENTIPER EVITARE UNA DOPPIA TASSAZIONE

NEI CASI DI RIVALUTAZIONE DI VALORI GIA’ RIVALUTATI

RIS. 10/06/2008 N. 236/E

OVE IN PRECEDENZA

SIA GIA’ STATA EFFETTUATA LA RIVALUTAZIONE

IL CONTRIBUENTE POTRA’

1. NON VERSARE LE RATE NON ANCORA SCADUTE1. NON VERSARE LE RATE NON ANCORA SCADUTE

2. CHIEDERE IL RIMBORSO DELL’IMPOSTA SOSTITUTIVA

VERSATA IN PRECEDENZA

SOLO OVE NON SIA DECORSO IL TERMINE DI 48 MESI DAL VERSAMENTO

DOTTRINA E GIURISPRUDENZA

PREVEDEVANO IL VERSAMENTO DELLA DIFFERENZA

DL 70/2011

PRENDE ATTO DI TALI ORIENTAMENTO

243

SCOMPUTO DI PRECEDENTI VERSAMENTIART. 7 DL 70/2011 CO 2

LETT. EE

E’ POSSIBILE DETRARRE DALLA NUOVA IMPOSTA

SOSTITUTIVAQUELLA GIA’ VERSATA IN

PRECEDENZA

LETT. FF

IN ALTERNATIVA E’ POSSIBILE PAGARE TUTTO E

CHIEDERE IL RIMBORSO DELL’IMPOSTA GIA’ VERSATA

LETT. FF

PRECEDENZA

SOTTINTESONON DEVONO ESSERE

VERSATE LE RATE NON ANCORA SCADUTE

IL TERMINE (DI 48 MESI) PER L’ISTANZA

DECORRE DAL VERSAMENTO TOTALE O DALLA 1° RATA

DELLA PRECEDENTE RIVALUTAZIONE

NON AMMESSO RIMBORSO SE 1° VERSAMENTO

SUPERIORE AL SECONDO

244

CESSIONE PARTECIPAZIONE A PREZZO INFERIORE A QUELLO PERIZIATO

CIRC 15/02/2013 N. 1/E

NON DA LUOGO A NON DA LUOGO A MINUSVALENZA FISCALMENTE RILEVANTE

245

CESSIONE TERRENO A PREZZO INFERIORE A QUELLO PERIZIATO

CIRC 15/02/2013 N. 1/E

1° POSSIBILITA’

IL VALORE PERIZIATO(DA INDICARE NELL’ATTO)

COSTITUISCE

2° POSSIBILITA’

SE SI INTENDE INDICARE UN VALORE

INFERIORE A QUELLO PERIZIATO

3° POSSIBILITA’

RIFARE PERIZIAE PAGARE LA RELATIVA

IMPOSTA COSTITUISCE

IMPONIBILE PER LEIMPOSTE INDIRETTE

ANCHE SE IL CORRISPETTIVO E’

INFERIORE

A QUELLO PERIZIATOSI APPLICA EX NOVO

ART. 68 TUIR SENZA TENER CONTO

DELLA PERIZIA

SE L’IMPOSTA GIA’ PAGATA SUPERA LA

NUOVA IMPOSTA

NON FARE ALCUN VERSAMENTO

ENON E’ POSSIBILE

CHIEDERE IL RIMBORSO

DELL’ECCEDENZA

246

ATLETI PROFESSIONISTI ART. 1 CO 8 LEGGE 208/2015

E’ ABROGATO COMMA 4.BIS ART. 51 TUIR INTRODOTTO DALLA LEGGE DI STABILITA’ 2014

CHE PREVEDEVA LA TASSAZIONE COMECHE PREVEDEVA LA TASSAZIONE COMEFRINGE BENEFIT

A CARICO DEGLI ATLETI PROFESSIONISTIDEL COSTO SOSTENUTO DALLA SOCIETA’ SPORTIVE

PER L’ASSISTENZA NELLE TRATTATIVE

247

ESENZIONE BORSE STUDIO ERASMUS AFAM ART. 1 CO 50 LEGGE 208/2015

PREVISTA L’ESENZIONE DA TASSAZIONEDELLE BORSE DI STUDIO

PER L’INTERA DURATA DEL PROGRAMMA PER L’INTERA DURATA DEL PROGRAMMA ERASMUS +

PER LA MOBILITA’ INTERNAZIONALE DI STUDENTI UNIVERSITARI E AFAM

248

DETRAZIONE IVA SU ACQUISTO CASA ABITAZIONE DI CLASSE A/B

ART. 1 CO 56 LEGGE 208/2015

PER GLI ACQUISTI EFFETTUATI ENTRO IL 31/12/2016PRESSO IMPRESE COSTRUTTRICI

DI UNITA’ IMMOBILIARI DESTINATE DI UNITA’ IMMOBILIARI DESTINATE A DESTINAZIONE RESIDENZIALE

DI CLASSA ENERGETICA A/B

SPETTA UNA DETRAZIONE DALL’IRPEF LORDAPARI AL 50% DELL’IVA CORRISPOSTA

DA RIPARTIRE IN 10 RATE ANNUALI

249

DETRAZIONE IVA SU ACQUISTO CASA ABITAZIONE DI CLASSE A/B

ART. 1 CO 56 LEGGE 208/2015

TELEFISCO 2016

� IMMOBILI NUOVI (IN PRATICA PRIMO PASSAGGIO DACOSTRUTTORE A ACQUIRENTE)

� IMMOBILE PUO’ ANCHE ESSERE GIA’ STATO CONCESSO INLOCAZIONE DAL COSTRUTTORE ALLO STESSOACQUIRENTE

� DETRAIBILE LA SOLA IVA PAGATA NEL 2016 PER ACQUISTIEFFETTUATI NEL 2016 (ATTENZIONE AGLI ACCONTI)

250

PROROGA DETRAZIONI ART. 1 CO 74 LEGGE 208/2015

SONO MODIFICATE LE NORME SULLE DETRAZIONI PER

RISTRUTTURAZIONI (50%)RISPARMIO ENERGETICO (65%)

ACQUISTO MOBILI (50%)ACQUISTO MOBILI (50%)MISURE ANTISISMICHE (65%)

PER PROROGARE AL 2016 LE MISURE DEL 2015 FERMO RESTANDO LE % E I LIMITI

251

DETRAZIONE CONTROLLO EFF. ENERGETICA ART. 1 CO 88 LEGGE 208/2015

LA DETRAZIONE 65% PER RISPARMIO ENERGETICO SI APPLICA ANCHE ALLE SPESE SOSTENUTE PER ACQUISTO/INSTALLAZIONE E MESSA IN OPERA

DI DISPOSITIVI DI CONTROLLO DA REMOTO

� IMPIANTI DI RISCALDAMENTO� IMPIANTI DI PRODUZIONE DI ACQUA CALDA� IMPIANTI DI CLIMATIZZAZIONE

(NON E’ PREVISTA UNA DECORRENZAPOTREBBE APPLICARSI GIA’ ALLE SPESE 2015)

252

UTILIZZO DETRAZIONI INCAPIENTI ART. 1 CO 74 LEGGE 208/2015

PER GLI INTERVENTI DI RIQUALIFICAZIONE ENERGETICA

DI PARTI COMUNI DI EDIFICI CONDOMINIALI

CON SPESE SOSTENUTE NEL 2016

LE PERSONE FISICHE

� PENSIONATI CON REDDITO NON SUPERIORE A 7.500 € E REDDITI DI TERRENI NON SUPERIORI A 185 E SOLO REDDITI DI TERRENI NON SUPERIORI A 185 E SOLO REDDITI DI FABBRICATO/ABITAZIONE (ART. 11 CO 2 TUIR)

� REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE NON SUPERIORE A 8.000 € (ART. 13 CO 1 LETT. A TUIR)

POSSONO OPTARE PER LA CESSIONE

DEL CORRISPONDENTE CREDITO

AI FORNITORI CHE HANNO EFFETTUATO L’INTERVENTO

SI ATTENDE PROVVEDIMENTO PER MODALITA’

253

DETRAZIONE ACQUISTO MOBILI GIOVANI COPPIE ART. 1 CO 75 LEGGE 208/2015

LE GIOVANI COPPIE COSTITUENTI - DA ALMENO TRE ANNI -

UN NUCLEO FAMILIARE ANCHE MORE UXORIOIN CUI ALMENO UNO DEI DUE NON ABBIA SUPERATO 35 ANNI

ACQUIRENTI DI ABITAZIONE ACQUIRENTI DI ABITAZIONE

HANNO DIRITTO AD UNA DETRAZIONE IN 10 QUOTE ANNUALI

PARI AL 50% DELLE SPESE DOCUMENTATE SOSTENUTENEL 2016

PER L’ACQUISTO DI MOBILI E ARREDI PER LA STESSA ABI TAZIONEMASSIMO 16.000 E DI SPESA NON CUMULABILE CON 10.000 €

254

LEASING ABITAZIONE PRINCIPALE ART. 1 CO 76/84 LEGGE 208/2015

VENGONO PREVISTE NORME PARTICOLARI

PER AGEVOLARE

L’ACQUISTO DELL’ABITAZIONE MEDIANTE LEASING

POSSIBILITA’ DI MORATORIA PER 12 MESI

IN CASO DI LICENZIAMENTOIN CASO DI LICENZIAMENTO

IN CASO DI INADEMPIMENTO DELL’UTILIZZATORE

DIRITTO A PERCEPIRE L’EVENTUALE DIFFERENZA FRA IL P REZZO

INCASSATO DALLA VENDITA E I CANONI E RISCATTO NON PAGATI

ANCORCHE’ NON SCADUTI

%

255


DETRAZIONE 19% � CANONI DI LOCAZIONE (MASSIMO 8.000 € ANNUI)� RISCATTO (MASSIMO 20.000 €)

PER GIOVANI FINO A 35 ANNI PER GIOVANI FINO A 35 ANNI E REDDITO COMPLESSIVO > 55.000 €

LA DETRAZIONE SPETTA ANCHE A NON GIOVANI MA IN MISURA DIMEZZATA

PERIODO 01/01/2016-31/12/2020 %256


PER AGEVOLARE LE OPERAZIONI SONO PREVISTE ALIQUOTE PARTICOLARI

AI FINI DEL REGISTRO

PERIODO 01/01/2016-31/12/2010

CESSIONI A FAVORE DI BANCHE E SOCIETA’ DI LEASING DIIMMOBILI DESTINATI AD ESSERE CONCESSI IN LEASINGABITATIVO (SE RICORRONO I REQUISITI PRIMA CASA)

1,5%

RISCATTO DA PARTE DELL’UTILIZZATORE IMPOSTA FISSA

CESSIONE DEL CONTRATTO DA PARTE DELL’UTILIZZATORE(SENZA REQUISITI PRIMA CASA IN CAPO AD ACQUIRENTE)

9%

CESSIONE DEL CONTRATTO DA PARTE DELL’UTILIZZATORE(CON REQUISITI PRIMA CASA IN CAPO AD ACQUIRENTE) 1,5%

257

ROTTAMAZIONE AUTOCARAVAN ART. 1 CO 85/86 LEGGE 208/2015

PER INCENTIVARE LA SOSTITUZIONE, MEDIANTE DEMOLIZIO NE, DI AUTOCARAVAN INQUINANTI (EURO 0/1/2)

CONTRIBUTO FINO A MAX 8.000 (PER AUTOCARAVAN NUOVO E ALMENO EURO 5)(PER AUTOCARAVAN NUOVO E ALMENO EURO 5)

RICONOSCIUTO COME SCONTO DI PREZZO (DA SCOMPUTARE IN F 24 CON MODALITA’ DA STABILIRE)

DA ACQUISTARE NEL 2016 E DA IMMATRICOLARE AL MASSIMO ENTRO 31/12/2017

258

SOCI DI COOPERATIVE ARTIGIANE ART. 1 CO 114 LEGGE 208/2015

IL REDDITO DEL SOCIO DI COOPERATIVA ARTIGIANA ANCORCHE’ DIPENDENTE DA RAPPORTO DI LAVORO AUTONOMO

AI FINI DELLE II.DD.E’ ASSIMILATO A REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE

ART. 1 CO 3 LEGGE 142/2002 (RIFORMA COOPERATIVE)CONSENTE AL SOCIO

DI STIPULARE CON LA COOPERATIVAUN RAPPORTO DI LAVORO DIPENDENTE

O DI LAVORO AUTONOMO

OIN QUALSIASI ALTRA FORMA

259

NO TAX AREA E DETRAZIONI PENSIONATI ART. 1 CO 290 LEGGE 208/2015

2015 2016REDDITO COMPLESSIVO > 7.500

DETRAZIONE 1.725REDDITO COMPLESSIVO > 7.750

DETRAZIONE 1.783

REDDITO COMPLESSIVO TRA 7.500 E 15.000

DETRAZIONE 1.255 + 470 RICALCOLATA

REDDITO COMPLESSIVO

TRA 7.750 E 15.000DETRAZIONE 1.255 + 528 RICALCOLATADETRAZIONE 1.255 + 528 RICALCOLATA

PENSIONATI CON ALMENO 75 ANNI

REDDITO COMPLESSIVO > 7.750 DETRAZIONE 1.783


REDDITO COMPLESSIVO > 8.000 DETRAZIONE 1.880







260

LAVORATORI RIMPATRIATI ART. 1 CO 259 LEGGE 208/2015

I LAVORATORI RIMPATRIATI ENTRO IL 31/12/2015

PER IL 2016 E 2017 APPLICANO IL REGIME EX ART. 2 LEGGE 238/2010

= ESENZIONE 70% (80% SE DONNE)

IN ALTERNATIVA(CON MODALITA’ DA STABILIRE)

POSSONO OPTARE PER IL REGIME EX ART. 16 D.LGS 147/2015= ESENZIONE 30%

261

AUMENTO REDDITI DEI TERRENI ART. 1 CO 909 LEGGE 208/2015

ART. 1 CO 512 LEGGE 228/2012

AVEVA INTRODOTTO

IN AGGIUNTA ALLA PRECEDENTE RIVALUTAZIONE (80% E 70 %)

UNA NUOVA RIVALUTAZIONE DEI REDDITI DOMINICALI E AG RARI

PER GLI ANNI 2013/2014/2015

� 15% IN GENERALE� 15% IN GENERALE

� 5% PER TERRENI POSSEDUTI E CONDOTTI DA COLTIVATORI DIRETTI EIAP ISCRITTI ALLA PREVIDENZA AGRICOLA

ART. 7 CO 4 D.L 91/2014

AVEVA INTRODOTTO UNA RIVALUTAZIONE DEL 7% PER IL 2016

LA NUOVA NORMA

AUMENTA GIA’DAL 2016

LA RIVALUTAZIONE DAL 7% AL 30%

262

REGIME FISCALE PREMI DI PRODUTTIVITA ’ ART. 1 CO 182/189 LEGGE 208/2015

IMPOSTA SOSTITUTIVA DEL 10%

(MASSIMO 2.000 € ELEVATO A 2.500 € IN CASI PARTICOLAR I)

PER I PREMI DI RISULTATO DI AMMONTARE VARIABILE

LA CUI CORRESPONSIONE SIA LEGATA AD INCREMENTI DI

PRODUTTIVITA’/REDDITIVITA’/QUALITA’/EFFICIENZA ED I NNOVAZIONEPRODUTTIVITA’/REDDITIVITA’/QUALITA’/EFFICIENZA ED I NNOVAZIONE

MISURABILI E VERIFICABILI

SULLA BASE DI CRITERI CHE SARANNO STABILI CON APPOS ITO DECRETO

LE PREDETTE SOMME NON CONCORRONO

A FORMARE IL REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE

263

DETRAZIONE SPESE FUNEBRI E UNIVERSITARIE ART. 1 CO 954/955 LEGGE 208/2015

DAL 2015

SPESE FUNEBRI

SONO DETRAIBILI ( MASSIMO 1.550)

DA CHI LE SOSTIENE

SPESE UNIVERSITARIE

SONO DETRAIBILI NEI VALORI MEDI INDICATI IN

APPOSITO DECRETO MIUR

264

DA CHI LE SOSTIENE

SENZA ALCUN RIFERIMENTO ALLE PERSONE INDICATE

NELL’ART. 433 C.C.

APPOSITO DECRETO MIUR

ACCESSO AI DATI STS ART. 1 CO 949 LEGGE 208/2015

INDIPENDENTEMENTE DALLA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA

TUTTI I CITTADINI POSSONO CONSULTAREI DATI DELLE PROPRIE SPESE SANITARIE

ACQUISITI DAL SISTEMA TESSERA SANITARIA

MEDIANTE I SERVIZI TELEMATICI DA QUESTO MESSI A DISPOSIZIONE

265

CREDITO IMPOSTA VIDEOSORVEGLIANZA ART. 1 CO 982 LEGGE 208/2015

ALLE PERSONE FISICHENON NELL’ESERCIZIO DI IMPRESE O PROFESSIONI

SPETTA UN CREDITO DI IMPOSTA (DA DETERMINARE CON APPOSITO DECRETO)(DA DETERMINARE CON APPOSITO DECRETO)

PER LE SPESE SOSTENUTE PER L’INSTALLAZIONE DI SISTEMI DI

VIDEOSORVEGLIANZA DIGITALE O ALLARME,NONCHE’ PER I CONTRATTI STIPULATI CON

ISTITUTI DI VIGILANZA

266

CONTRIBUTO ACQUISTO STRUMENTI MUSICALI ART. 1 CO 984 LEGGE 208/2015

AGLI STUDENTI DEI CONSERVATORI E ISTITUTI MUSICALI

SPETTA UN CONTRIBUTO PER L’ACQUISTO DELLO STRUMENTOSTRUMENTO

MASSIMO 1.000DA SCONTARE SUL PREZZO

(COME ROTTAMAZIONE)

SI ATTENDE DECRETO PER REGOLAMENTAZIONE

267

2 PER MILLE A FAVORE ASSOCIAZIONI CULTURALI ART. 1 CO 985 LEGGE 208/2015

POSSIBILE DESTINARE 2 PER MILLE A FAVORE DI ASSOCIAZIONI CULTURALI

ISCRITTE IN ELENCO TENUTO DA PRESIDENZA CONSIGLIO MINISTRI PRESIDENZA CONSIGLIO MINISTRI

SI ATTENDE DECRETO PER REGOLAMENTAZIONE

268

NOVITA’ACCERTAMENTOACCERTAMENTO

SANZIONIRISCOSSIONE

269

COMPENSAZIONE CREDITI/CARTELLE ART. 1 CO 129 LEGGE 208/2015

PROROGATA ANCHE AL 2016 LA POSSIBILITA’ PER LE IMPRESE

TITOLARI DI CREDITI NON PRESCRITTI, CERTI, LIQUIDI E D ESIGUIBILI VERSO LA P.A.

DI COMPENSARE DI COMPENSARE LE CARTELLE ESATTORIALI

MEDIANTE CERTIFICAZIONE DI TALI CREDITI

SI ATTENDE PROVVEDIMENTO PER MODALITA’/TERMINI

270

ENTRATA IN VIGORE RIFORMA SANZIONI AMMINISTRATIVE

ART. 1 CO 133 LEGGE 208/2015

LE SANZIONI AMMINISTRATIVE MODIFICATE CON D.LGS. 158/2015

ENTRANO IN VIGORE 1° GENNAIO 2016 1° GENNAIO 2016

E NON 1° GENNAIO 2017

ATTENZIONEAI RAPPORTI NON DEFINITI ALLA DATA 01/01/2016OPPORTUNITA’ ISTANZA AUTOTUTELA PARZIALE

(CONFERMATA DA CIRC . 4/E/2016)

271


PRINCIPALI VARIAZIONI SANZIONI FINO AL 2015 DAL 2016-INFEDELE DICHIARAZIONE (II.DD./IRAP/IVA/770)-ERRATA/OMESSA FATTURAZIONE

100%-200% 90%-180%

-INFEDELE DICHIARAZIONE CAUSATA DA STUDIO DISETTORE

MAGGIORAZIONE 10%

ABROGATA

-INFEDELE DICHIARAZIONE ENTRO 3% IMPOSTA DICHIARATA (MASSIMO 30.000)-ERRORE SULLA COMPETENZA FISCALE

NO RIDUZIONE 1/3A CURA UFFICIO

272

-ERRORE SULLA COMPETENZA FISCALE

ERRORE SULLA COMPETENZA FISCALE (SENZADANNO)

NO 250 €

INDEBITA DETRAZIONE IVA 100% 90%

VIOLAZIONI DICHIARAZIONI DI INTENTO 100%- 200% 250 €-2.000 €

VERSAMENTO TARDIVO ENTRO 90 GIORNI 30% 15%

COMPENSAZIONE DI CREDITI NON SPETTANTI 100%-200% 30%

OCCULTAMENTO CORRISPETTIVO (REGISTRO) 200%-400% 120%-240%

VIOLAZIONE TRACCIABILITA’ ASD DISCONOSCIMENTO REGIME E

AGEVOLAZIONI

200 €-2.000 €


ART. 1 CO 133 LEGGE 208/2015

TELEFISCO 2016

LE SANZIONI AMMINISTRATIVE MODIFICATE ENTRATE IN VIGORE NEL 2016

SI APPLICANO ANCHE IN CASO DI RAVVEDIMENTOPER LE VIOLAZIONI PRECEDENTI

273

NOTIFICHE RELATIVE A VOLUNTARY ART. 1 CO 133 LEGGE 208/2015

IN DEROGA A OGNI NORMA AL RIGUARDO,

TUTTE LE NOTIFICHE IN MATERIA DI VOLUNTARYSONO EFFETTUATE MEDIANTE PEC SONO EFFETTUATE MEDIANTE PEC

ALL’INDIRIZZO DEL PROFESSIONISTACHE ASSISTE IL CONTRIBUENTE

A CONDIZIONE CHE IL CONTRIBUENTE MANIFESTI LA VOLONTA’ IN TAL SENSO

274

TERMINE DI DECADENZA DEL POTERE DI ACCERTAMENTO

ART. 1 CO 130/132 LEGGE 208/2015

E’ ABROGATO ILRADDOPPIO DEI TERMINI

NEI CASI DI

MODIFICAART. 57 DPR 633/1972ART. 43 DPR 600/1973

NEI CASI DIVIOLAZIONI PENALI AUMENTANDO

I PRECEDENTI TERMINI

A PARTIRE DALLE DICHIARAZIONE RELATIVE AL 2016

NON RISULTA ABROGATO IL RADDOPPIO DEI TERMININEI CASI DI REDDITI ESTERI

275

TERMINE DI DECADENZA DEL POTERE DI ACCERTAMENTO

ART. 1 CO 130/132 LEGGE 208/2015

TIPOLOGIA PERIODI FINO AL 2015

PERIODI DAL 2016

DICHIARAZIONE PRESENTATA

31/12QUARTO ANNO SUCCESSIVO

31/12QUINTO ANNO SUCCESSIVO SUCCESSIVO

ALLA PRESENTAZIONE

SUCCESSIVO ALLA

PRESENTAZIONE DICHIARAZIONE

OMESSA

DICHIARAZIONE NULLA

(NON ERA PREVISTA)

31/12QUINTO ANNO SUCCESSIVO

A QUELLO IN CUI DOVEVA ESSERE PRESENTATA LA DICHIARAZIONE

31/12SETTIMO ANNO

SUCCESSIVO A QUELLO IN CUI DOVEVA ESSERE

PRESENTATADICHIARAZIONE

276

RIAMMISSIONE DILAZIONE ADESIONE/ACQUIESCENZA

ART. 1 CO 134 LEGGE 208/2015

I CONTRIBUENTI DECADUTI NEI 36 MESI ANTECEDENTI AL 15/10/2015

DA UN PIANO DI RATEAZIONE CONSEGUENTE AACCERTAMENTO CON ADESIONEACCERTAMENTO CON ADESIONE

O ACQUIESCENZA

SONO RIAMMESSI AL PIANO DI RATEAZIONE INIZIALE

-LIMITATAMENTE ALLE IMPOSTE DIRETTE-

CONDIZIONEPAGARE ENTRO 31/5/2016 LA PRIMA DELLE RATE SCADUTE

277


ART. 1 CO 134-138 LEGGE 208/2015

ATTENZIONE

NON SONO ESPRESSAMENTE RICHIAMATI MA RIENTRANO PER UN RINVIO AL D.LGS. 218/1997MA RIENTRANO PER UN RINVIO AL D.LGS. 218/1997

ANCHE LE DILAZIONI PER ADESIONI AI PVC E AGLI INVIT I

MENTRE NON VI DOVREBBERO RIENTRARE DILAZIONI DA MEDIAZIONE E CONCILIAZIONE GIUDIZIALE

278


ART. 1 CO 135-138 LEGGE 208/2015

MODALITA’

1. PAGARE ENTRO 31/5/2016 LA PRIMA RATA SCADUTA

2. ENTRO 10 GIORNI DAL VERSAMENTO TRASMETTERE COPIA DELVERSAMENTO ALL’UFFICIO AFFINCHE’ PROVVEDA ALLA SOSPENSIO NEDEL RUOLODEL RUOLO

3. CON LA TRASMISSIONE DELLA RICEVUTA DI VERSAMENTO NONPOSSONO ESSERE AVVIATE NUOVE AZIONI ESECUTIVE

4. L’UFFICIO PROVVEDE AL CONTROLLO DEI PAGAMENTI, RICALCOLA L ERATE E PROVVEDE ALLO SGRAVIO

5. LA RIAMMISSIONE E’ POSSIBILE PER GLI IMPORTI ECCEDENTI QUEL LIRISULTANTI DA SEGNALAZIONE - GIA’ AVVENUTE - DA PARTE DIPUBBLICI UFFICI NEI CASI DI PAGAMENTI SUPERIORI A 10.000 €

279


ART. 1 CO 134-138 LEGGE 208/2015

DECADENZA DALLA NUOVA RATEAZIONEIN CASO DI MANCATO PAGAMENTO DI DUE RATE

ANCHE NON CONSECUTIVE(SENZA POSSIBILITA’ DI NUOVA DILAZIONE)(SENZA POSSIBILITA’ DI NUOVA DILAZIONE)

QUESTIONEE’ POSSIBILE RAVVEDIMENTO

ENTRO SCADENZA RATA SUCCESSIVA ?

280

LEGGE DI STABILITA’ ALTRE NOVITA’ALTRE NOVITA’

281

CANONE RAI AD USO PRIVATO ART. 1 CO 152/160 LEGGE 208/2015

PER IL 2016

IL CANONE RAI AD USO PRIVATO E’ DI 100 €

E’ DOVUTO UNA SOLA VOLTA PER NUCLEO FAMILIARE

IL CANONE VIENE ADDEBITATO IN DIECI RATE MENSILI

SULLA FATTURE PER ENERGIA DA GENNAIO A OTTOBRESULLA FATTURE PER ENERGIA DA GENNAIO A OTTOBRE

PER IL 2016 SI PARTE DA LUGLIO CON CONGUAGLIO MESI PRECEDENTI

LA DETENZIONE DI UN APPARECCHIO TELEVISIVO SI PRESU ME

IN CASO ESISTA UN’UTENZA PER ENERGIA ELETTRICA

NEL LUOGO IN CUI UN SOGGETTO HA LA RESIDENZA ANAGRA FICA

POSSIBILITA’ DI AUTOCERTIFICARE IL NON POSSESSO

CON MODALITA’ DA STABILIRE E CARATTERE ANNUALE

282

MODIFICHE UTILIZZO CONTANTEART. 1 CO 898/899-902/903 LEGGE 208/2015

ART. 49 D.LGS. 231/2007 ART. 12 CO 1.1DL 201/2011

ART. 32-BIS DL 133/2014

CO 1IL LIMITE DI

1.000 EURO E’ AUMENTATO A

3.000 EURO

ABROGATOL’OBBLIGO

DI TRACCIABILITA’ PER I PAGAMENTI DEI

CANONI DILOCAZIONE DI UNITA’

ABROGATO L’OBBLIGO

DI TRACCIABILITA’PER I PAGAMENTI

NELLA FILIERA AUTOTRASPORTOLOCAZIONE DI UNITA’

ABITATIVEAUTOTRASPORTO

CO 5NON VALE PER

TRASFERIBILITA’ ASSEGNIE TRANSFERT MONEY(LIMITE RESTA 1.000)

NON ERA PREVISTAALCUNA SANZIONE

CO.1-BISCAMBIAVALUTE

AUMENTA DA 2.500 A 3.000

RESTA LIMITE DI 1.000PER PAGAMENTO

EMOLUMENTI PER P.A.283

LIMITE UTILIZZO CONTANTE

QUESTIONEL’AUMENTO DEL LIMITE CONSENTE DI FRUIRE DEL FAVOR RE I

PER EVENTUALI SANZIONI PRECEDENTI ?

PARERE 08/102008 N. 104584/APARERE 08/102008 N. 104584/ACOMMISSIONE ANTIRICICLAGGIO PRESSO MEF

IL FAVOR REI HA VALENZA GENERALEQUINDI SI APPLICA

SENTENZE CASS – CORTE COST. 501/2002IL FAVOR REI NON SI APPLICA ALLE SANZIONI AMMINISTR ATIVE

284

LIMITE UTILIZZO CONTANTE

ATTENZIONE

IL NUOVO LIMITE NON SI APPLICA PER F 24 IN CONTANTI

INFATTI IL LIMITE DI 1.000E’ PREVISTO DA ART. 11 D.L. 66/2011

CHE NON E’ STATO MODIFICATO

285

PAGAMENTI ELETTRONICI (POS)ART. 1 CO 901/902 LEGGE 208/2015

MODIFICA LA DISCIPLINA DEIPAGAMENTI ELETTRONICI

(DAL 1° LUGLIO 2016 ANCHE PER PARCHEGGI)

4. A decorrere dal 30 giugno 2014, i soggetti che effettuano l'attività di vendita di 4. A decorrere dal 30 giugno 2014, i soggetti che effettuano l'attività di vendita di prodotti e di prestazione di servizi, anche professionali, sono tenuti ad accettare

anche pagamenti effettuati attraverso carte di debito e carte di credito; tale obbligo non trova applicazione nei casi di oggettiva impossibilità tecnica.

Sono in ogni caso fatte salve le disposizioni del decreto legislativo 21 novembre 2007, n. 231.

APPOSITI DM DOVRANNO DISCIPLINARE L’OBBBLIGO (SENZA IMPORTO MINIMO DI 30 €) E LE EVENTUALI SANZIONI

286

PAGAMENTI ELETTRONICI (POS)ART. 1 CO 901/902 LEGGE 208/2015

ATTENZIONE

SULLA QUESTIONE DELLE SANZIONI PREVISTE CON DMPOTREBBE SORGERE QUALCHE PROBLEMA DI

ILLEGITTIMITA’

ART. 1 LEGGE 689/81nessuno può essere assoggettato a sanzioni amministrative se non in

forza di una legge che sia entrata in vigoreprima della commissione della violazione

ART. 11LEGGE 689/81LA LEGGE DEVE FISSARE UN MINIMO ED UN MASSIMO

287

PREVIDENZA ESPERTI CONTABILI ART. 1 CO 4 LEGGE 208/2015

ESPERTI CONTABILI ISCRITTI ALLA SEZIONE BDELL’ALBO DCEC

CHE ESERCITANO LA LIBERA PROFESSIONE CON CHE ESERCITANO LA LIBERA PROFESSIONE CON CARATTERE DI CONTINUITA’

SONO ISCRITTI ALLA CASSA PREVIDENZA RAGIONIERI

288

PROFESSIONISTI COME IMPRESE AI FINI AIUTI U.E

ART. 1 CO 821 LEGGE 208/2015

I PON E I POR DEL FSE E DEL FERS

SONO ESTESI ANCHE AI LIBERI PROFESSIONISTISONO ESTESI ANCHE AI LIBERI PROFESSIONISTIIN QUANTO EQUIPARATI ALLE PMI

A PRESCINDERE DALLA FORMA GIURIDICA RIVESTITA

289

INPS GESTIONE SEPARATA ART. 203 CO 4 LEGGE 208/2015

PER I SOGGETTI TITOLARI DI PARTITA IVAISCRITTI ALLA GESTIONE SEPARATA INPS

CHE 1.NON SIANO ISCRITTI IN ALTRE GESTIONI PREVIDENZIALI2.NON SIANO PENSIONATI2.NON SIANO PENSIONATI

IL CONTRIBUTO 2016 E’ CONFERMATO AL 27% (NON 28%)

290

STUDENTI DI MEDICINA ART. 1 CO 253 LEGGE 208/2015

GLI ISCRITTI AL 5° ANNO DI MEDICINA FINO ALL’ISCRIZIONE NELL’ALBO PROFESSIONALE

POSSONO PROVVEDERE ALL’ISCRIZIONE ED AL PAGAMENTO DEI CONTRIBUTI DEI CONTRIBUTI

(NELLA MISURA DA DETERMINARE)

AL FONDO DI PREVIDENZA

291

VOUCHER BABY SITTER ART. 1 CO 282/283 LEGGE 208/2015

VIENE PROROGATO IL VOUCHER(MASSIMO 600 € ALL’ANNO)

VIENE ESTESO ANCHE ALLE MADRI LAVORATRICI AUTONOME O IMPRENDITRICI

292

SOCIETA’ BENEFIT ART. 1 CO 376/384 LEGGE 208/2015

POSSIBILITA’ DI COSTITUIREIN QUALUNQUE FORMA UNA SOCIETA’ BENEFIT

che, nell'esercizio di una attività economica, oltre allo scopo di dividernegli utili, perseguono una o più finalità di beneficio comune e operano inmodo responsabile, sostenibile e trasparente nei confronti di persone, modo responsabile, sostenibile e trasparente nei confronti di persone,

comunità, territori e ambiente, beni ed attività culturali e sociali, enti e associazioni ed altri portatori di interesse.

Le finalità sono indicate specificatamente nell'oggetto sociale della società benefit e sono perseguite mediante una gestione volta al

bilanciamento con l'interesse dei soci e con l'interesse di coloro sui quali l'attività sociale possa avere un impatto.

AL MOMENTO NON SONO PREVISTE AGEVOLAZIONI 293

NAUTICA ART. 1 CO 364/365 LEGGE 208/2015

MARINA RESORTDIVENTA A REGIME L’EQUIPARAZIONE

(INTRODOTTA DA ART. 32 D.L. 133/2014) ALLE STRUTTURE RICETTIVE ALL’ARIA APERTA

CONSEGUENTEMENTEIVA 10%

ABROGATA TASSA UNITA’ DA DIPORTO

294

IMPOSTA DI REGISTRO TERRENI AGRICOLI ART. 1 CO 905 LEGGE 208/2015

AUMENTA DAL 12% AL 15%

L’IMPOSTA DI REGISTRO PER I

TRASFERIMENTI DI TRASFERIMENTI DI

TERRENI AGRICOLI E LORO PERTINENZE

A FAVORE DI SOGGETTI DIVERSI DA

COLTIVATORI DIRETTI E IAP

ISCRITTI ALLA PREVIDENZA AGRICOLA

295

LOCAZIONI ABITATIVE: OBBLIGO DI REGISTRAZIONE ART. 1 CO 59 LEGGE 208/2015

1°

VIENE PREVISTO L’OBBLIGO A CARICO DEL LOCATORE DI R EGISTRARE

IL CONTRATTO E DI COMUNICARE L’AVVENUTA REGISTRAZIO NE

ALL’INQUILINO E ALL’AMMINISTRATORE DI CONDOMINIO

2°2°

A SEGUITO DELLA SENTENZA CORTE COST. 119/2015

SI RISCRIVE LA DISCIPLINA DELLE CONSEGUENZE DEI CAN ONI A NERO

NON PIU’

CANONE PARI ALLA RENDITA + RADDOPPIO DURATA

MA RESTITUZIONE SOMME ECCEDENTI

PER IL PASSATO

CANONE PARI A TRE VOLTE LA RENDITA

296

AGEVOLAZIONE PRIMA CASA ART. 1 CO 55 LEGGE 208/2015

SI PUO’ FRUIRE DELL’AGEVOLAZIONE (REGISTRO 2% E NON 9%%

IVA 4% E NON 10%)ANCHE SE SI POSSIEDE GIA’ UN’ABITAZIONE A ANCHE SE SI POSSIEDE GIA’ UN’ABITAZIONE A CONDIZIONE CHE VENGA CEDUTA ENTRO UN

ANNO

IN CASO DI MANCATA CESSIONE ENTRO L’ANNO RECUPERO DELLA MAGGIORE IMPOSTA

CON SANZIONE 30% E INTERESSI

297

RENDITA CATASTALE IMMOBILI CON IMBULLONATI ART. 1 CO 21/24 LEGGE 208/2015

A DECORRERE DAL 1° GENNAIO 2016

LA RENDITA CATASTALE DEGLI IMMOBILI CENSITI ALLE CATEGORIE D/E

E’ EFFETTUATA MEDIANTE STIMA DIRETTA ESCLUDENDOESCLUDENDO

I MACCHINARI, CONGEGNI, ATTREZZATUREED ALTRI IMPIANTI

FUNZIONALI ALLO SPECIFICO PROCESSO PRODUTTIVO

LE NUOVE RENDITE,SU RICHIESTA DEGLI INTESTATARI,

HANNO COMUNQUE EFFETTO DAL 1° GENNAIO 2016(IL CHE SEMBRA ESCLUDERE APPLICAZIONE RETROATTIVA)

298

RENDITA CATASTALE IMMOBILI CON IMBULLONATI ART. 1 CO 21/24 LEGGE 208/2015

ATTENZIONE

PER CHI NON L’AVESSE ANCORA FATTO

OCCORRE RIVEDERE LA QUESTIONE DEGLI IMPIANTI FOTOVOLTAICI

CIRC. 36/E/2013

299

NOVITA’ IMU/TASI ART. 1 LEGGE 208/2015

CO ARGOMENTO10 RIDUZIONE AL 50% IMU/TASI PER IMMOBILE (NO A/1- A/8-A/9) DA TO IN COMODATO CON

CONTRATTO REGISTRATO A PARENTE ENTRO 1° GRADO (PADRE/FI GLIO E VICEVERSA)CON ULTERIORI ATTESTAZIONI NELLA DICHIARAZIONE IMU

14 ESENZIONE TASI PER IMMOBILI ABITATIVI DESTINATI AD ABITAZIONE PRINCIPALE (NO A/1-A/8-A/9) E RELATIVE PERTINENZE (UNA PER CATEGORIA)L’ESENZIONE SPETTA AL PROPRIETARIO CHE VI RISIEDEL’ESENZIONE SPETTA AL DETENTORE (INQUILINO O COMODAT ARIO) FERMA RESTANDO LA QUOTA A CARICO DEL PROPRIETARIO (DAL 70 AL 90%)

300

QUOTA A CARICO DEL PROPRIETARIO (DAL 70 AL 90%)

14 TASI 0,1% SU IMMOBILI MERCE DESTINATI ALLA VENDITA E SEM PRE CHE NON SIANO DATI IN LOCAZIONE (COMUNE PUO’ AUMENTARE FINO A 0,25%)

15 ESENZIONE IMU PER COOPERATIVE EDILIZIE A PROPRIETA’ INDIVISA SPETTA ANCHE SE I SOCI ASSEGNATARI SONO STUDENTI UNIVERSITARI CHE VI TR ASFERISCONO LA RESIDENZA ANAGRAFICA

16 ESENZIONE IVIE SULL’ABITAZIONE PRINCIPALE

53/54 RIDUZIONE AL 75% IMU E TASI PER GLI IMMOBILI DATI IN LOCA ZIONE A CANONE CONCORDATO

IMU/TASI TERRENI AGRICOLI ART. 1 CO 13 LEGGE 208/2015

SONO ESENTI DA IMU/TASI I TERRENI AGRICOLI� RICADENTI IN AREE MONTANE E DI COLLINA� POSSEDUTI E CONDOTTI DA COLTIVATORI DIRETTI O IAP

ISCRITTI ALLA PREVIDENZA AGRICOLA (TUTTI E NON SOLOQUELLI RISULTANTI NEGLI ELENCHI ISTAT)

� UBICATI NELLE ISOLE MINORIUBICATI NELLE ISOLE MINORI� CON IMMODIFICABILE DESTINAZIONE AGRO-SILVO-PASTORALE

A PROPRIETA’ COLLETTIVA INDIVISIBILE E INUSUCAPIBILE

RIFERIMENTO PER TERRENI MONTANI NON PIU’ AGLI ELENCHI ISTAT

MA ALLA CIRC. 9/1993

I TERRENI AGRICOLI ESENTI DA IMU DIVENTANOQUINDI SOGGETTI A IRPEF

301

ALTRENOVITA’ FISCALI DINOVITA’ FISCALI DI

PERIODO

302

MODIFICHE REVERSE

D.LGS 11/02/2016 N. 24

RIFORMULA ART. 17 DPR 633/1972

IN TEMA DI REVERSE IN TEMA DI REVERSE

TENENDO CONTO DI ALCUNEMODIFICHE COMUNITARIE

ENTRATA IN VIGORE DAL 2 MAGGIO 2016

TALUNE OPERAZIONI SI APPLICANO FINO AL 31/12/2018

303

MODIFICHE REVERSE FINO A 01/05/2016 DA 02/05/2016

ART. 17 – SOGGETTI PASSIVI LETT. ART. 17 – DEBITORE D’IMPOSTA

SUBAPPALTO NEL SETTORE EDILE a

INVARIATICESSIONI DI FABBRICATI a-bis

PRESTAZIONI PULIZIA, DEMOLIZIONE, INSTALLAZIONE E COMPLETAMENTO RELATIVE AGLI EDIFICI

a-ter

PRESTAZIONI RESE DAI CONSORZIATI AL CONSORZIO CHE APPLICA SPLIT PAYMENT

a-qua

APPARECCHIATURE TERMINALI RADIOMOBILETERRESTRE E LORO COMPONENTI

b APPARECCHIATURE TERMINALI RADIOMOBILE TERRESTRE

304

CESSIONI PERSONAL COMPUTER,LORO COMPONENTI E ACCESSORI

c CESSIONE DI CONSOLE DA GIOCO, TABLET PC E LAPTOP, NONCHE’ ALLE CESSIONI DI DISPOSITIVI A CIRCUITO

INTEGRATO, QUALI MICROPROCESSORI E UNITA’ CENTRALI DI ELABORAZIONE, EFFETTUATE PRIMA

DELLA LORO INSTALLAZIONE IN PRODOTTI DESTINATI AL CONSUMATORE FINALE

MATERIALI LAPIDEI PROVENIENTI DA CAVE E MINIERE

d

QUOTE EMNISSIONE GAS d-bisINVARIATI

CERTIFICATI VERDI E BIANCHI d-ter

CESSIONE DI GA E ENERGIA ELETTRICA d-qua

CESSIONI VERSO GRANDE DISTRIBUZIONE d-qui

ENTRATA IN VIGORE RIFORMA CONTENZIOSO

D.LGS 14/09/2015 N. 156 HA PREVISTO L’ENTRATA IN VIGORE

AL 1° GENNAIO 2016(SALVO PER NOVITA’ SU ESECUZIONE SENTENZA)

LA RIFORMA SI APPLICA AI PROCESSI INSTAURATI AL 1° GENNAIO 2016

ANCHE SE RELATIVI A ATTI NOTIFICATI PRIMA

CIRCOLARE 29/12/2015 N. 38/EHA ILLUSTRATO LE NOVITA’

305

LINEE GUIDA NELLA RIFORMA CONTENZIOSO ESTENSIONE STRUMENTI DEFLATTIVI

ESTENSIONE TUTELA

CAUTELARE

IMMEDIATAESECUTIVITA’

DELLASENTENZA PER TUTTI

AMPLIAMENTO DIFESA

PERSONALE E

SOGGETTI ABILITATI

RAFFORZOPRINCIPIO

DI SOCCOMBENZA

RECLAMO MEDIAZIONEANCHE PER

ENTI LOCALI

OLTRE ALLA SOSPENSIONE

DEGLI EFFETTI DELL’ATTO IMPUGNATO

LE SENTENZE SONO

ESECUTIVE

AUMENTO A 3.000 EURO

ENTI LOCALIAGENTI

RISCOSSIONE

IMPUGNATOANCHE LA

SOSPENSIONE DELLA

SENTENZA CTP /CTR

IN OGNI CASORIMANE FERMOIL PAGAMENTO FRAZIONATOCONCILIAZ.

ANCHE IN CTR DIPENDENTI CAF

CONCILIAZ.ANCHE PER RIMBORSI

EVENTUALE GARANZIA

GARANZIA NEI CASI DI

RIMBORSI OLTRE 10.000

REVISIONE %RIDUZIONESANZIONI

306

ALTRE NOVITA’ CONTENZIOSO

� SONO PREVISTE MOLTISSIME MODIFICHE LESSICALI O DI AG GIORNAMENTO AI PRINCIPI GENERALI (DA LEGGI E SENTENZE)

� GLI AGENTI DELLA RISCOSSIONE SONO ASSISTITI IN GIUD IZIO DA PROPRI FUNZIONARI

� CONFERMA DELLE COMUNICAZIONI E NOTIFICAZIONI IN VIA TELEMATICA

� L’INDIRIZZO DI POSTA ELETTRONICA CERTIFICATA HA, A T UTTI GLI EFFETTI, VALORE DI ELEZIONE DI DOMICILIO

� RECLAMO/MEDIAZIONE POSSIBILE ANCHE PER GLI ATTI CAT ASTALI, � RECLAMO/MEDIAZIONE POSSIBILE ANCHE PER GLI ATTI CAT ASTALI, NONOSTANTE IL VALORE INDETERMINATO

� OBBLIGATORIA INDICAZIONE NEL RICORSO DELLA CATEGORI A PROFESSIONALE DI APPARTENENZA PER I DIFENSORI (UTILE AI FINI DELLA SOCCOMBENZA)

� POSSIBILITA’ DI CONDANNA A SOMME AGGIUNTIVE RISPETTO ALLE SPESE ORDINARIE, A TITOLO DI RESPONSABILITA’ PROCESSUALE A GGRAVATA, E A IMPORTI DETERMINATI IN VIA EQUITATIVA

� TERMINE PER LA RIASSUNZIONE IN RINVIO RIDOTTO DA 1 ANNO A 6 MESI

307

NOVITA’ SPESE DEL GIUDIZIO

ART. 15 D.LGS 546/1991 E’ STATO RISCRITTO

� COMPENSAZIONE DELLE SPESE SOLO IN CASO DI SOCCOMBENZARECIPROCA O SE SUSSISTONO GRAVI ED ECCEZIONALI RAGIONI CHEDEVONO ESSERE EVIDENZIATE NEL CASO DI RICORSO

� DOPO RECLAMO/MEDIAZIONE, LE SPESE DI GIUDIZIO SONOAUMENTATE DEL 50% ( PER SPINGERE LE MEDIAZIONI)AUMENTATE DEL 50% ( PER SPINGERE LE MEDIAZIONI)

� SE UNA PARTE PROPONE CONCILIAZIONE NON ACCETTATA SENZAGIUSTIFICATO MOTIVO, LE SPESE SONO A CARICO DI TALE PARTE SELA DECISIONE E’ SUPERIORE ALLA PROPOSTA (ACCERTATO 100,PROPOSTO 50, DECISO 70)

� LA RISCOSSIONE A CARICO DEL CONTRIBUENTE AVVIENE SOLO DOPOIL PASSAGGIO IN GIUDICATO DELLA SENTENZA

308

NOVITA’ RECLAMO E MEDIAZIONE ART. 17-BIS D.LGS 546/1992

ESTENDE IL RECLAMO E LA MEDIAZIONE ANCHE ALLE CONTR OVERSIETRIBUTARIE IN CUI SONO PARTE IN GIUDIZIO ALTRI ENTI IMPOSITORI

(DOGANE/ENTI TERRITORIALI/ECC.)

PER QUANTO RIGUARDA I PROCEDIMENTIIN CUI E’ PARTE L’AGENTE DELLA RISCOSSIONE

IL RECLAMO E LA MEDIAZIONE IL RECLAMO E LA MEDIAZIONE SI APPLICANO IN QUANTO COMPATIBILI

POICHE’ AGENTE DELLA RISCOSSIONE NON E’ TITOLARE D EL TRIBUTORECLAMO E MEDIAZIONE (FERMO LIMITE 20.000 IMPOSTA/SANZI ONE)

POSSIBILE SOLO � PER VIZI PROPRI DELLA CARTELLA � PER FERMO DI BENI MOBILI REGISTRATO � PER IPOTECHE

309

NOVITA’ RECLAMO MEDIAZIONE

ANTELIMITE 20.000

POSTLIMITE 20.000

SOLO TRIBUTI AGENZIA TRIBUTI ENTI IMPOSITORI

ATTI CONCESSIONARIO ATTI CONCESSIONARIO RISCOSSIONE

MA SOLO PER VIZI PROPRI

RIDUZIONE SANZIONI 40% RIDUZIONE SANZIONI 35%

NON CONSENTE CONCILIAZIONE

CONSENTECONCILIAZIONE

310

NOVITA’ CONCILIAZIONE

ANTE POST

SOLO CTP SANZIONE RIDOTTA 40%

CTP SANZIONE RIDOTTA 40%

NON PREVISTO CTR SANZIONE RIDOTTA 50%

NON POSSIBILE DOPO POSSIBILE ANCHE DOPO RECLAMO MEDIAZIONE RECLAMO MEDIAZIONE

SI PERFEZIONA CON PAGAMENTO 1° RATA

SI PERFEZIONA CON SOTTOSCRIZIONEACCORDO

8 O 12 RATE TRIMESTRALISENZA GARANZIA

8 O 16 RATE TRIMESTRALISENZA GARANZIA

311

RIEPILOGO STRUMENTI DEFLATTIVI STRUMENTO NORMA RIDUZIONE

SANZIONERATEAZIONE NOTE

ADESIONE PVC ART. 5-BISD.LGS 218/1997

1/6 SI

PER GLI ATTI NOTIFICATI FINO AL 31/12/2015

ADESIONE INVITI SENZA PVC

ART. 5D.LGS 218/1997

1/6 SI

ADESIONE INVITI CON PVC

ART. 5D.LGS 218/1997

1/3 SI

RAVVEDIMENTOSENZA PVC

ART. 13 D.LGS 472/1997

DA 1/10A 1/6

NO

RAVVEDIMENTO ART. 13 1/5 NORAVVEDIMENTO CON PVC

ART. 13 D.LGS 472/1997

1/5 NO

ACCERTAMENTOCON ADESIONE D.LGS 218/1997

1/3 SI

ACQUIESCENZAACCERTAMENTO

ART. 15 CO 2-BISD.LGS 218/1997

1/6 SI PER GLI ATTI NOTIFICATI FINO AL 31/12/2015

ACQUIESCENZAACCERTAMENTO

ART. 15 CO 2D.LGS 218/1997

1/3 SI

DEFINIZIONE SANZIONI

ARTT. 16/17D.LGS 218/1997

1/3 NO

MEDIAZIONE ART. 17-BIS D.LGS 546/1992

35% SI SOLO PER LITI FINO A 20.000

CONCILIAZIONEGIUDIZIALE

ART. 48D.LGS 546/1992

40% CTP50% CTR

SI

312

ENTRATA IN VIGORE RIFORMA INTERPELLI

D.LGS 14/09/2015 N. 156 HA PREVISTO L’ENTRATA IN VIGORE

AL 1° GENNAIO 2016

RIS. 15/12/2015 N. 104/ECHIARIMENTI SU FASE TRANSITORIA

PROVVEDIMENTO 04/01/2016 N. 27INDICAZIONI OPERATIVE

(UNICAMENTE ALLE D.R.E.)

313

TIPOLOGIE DI INTERPELLI

ANTE D.LGS 156/2015ART. 11

LEGGE 212/200INTERPELLO ORDINARIO

ISTANZE CFCINTERPELLO

CONSOLIDATO

ART. 21LEGGE 413/1991INTERPELLO ANTIELUSIVOINTERPELLOART. 110 CO 10

TUIR

ART. 37-BISDPR 600/1973

ISTANZE DISAPPLICAZIONE DI NORME ANTIELUSIVE

(ISTANZESOCIETA’ NON OPERATIVE)

ART. 27 CO 12DL 185/2008

INTERPELLO PER LE

IMPRESE DIGRANDI

DIMENSIONI(OLTRE 200 CONSOLIDATO

NAZIONALE(OLTRE 200 MILIONI DI

EURO DIRICAVI O

VOLUME IVA)

D.LGS 156/2015 MODIFICA ART. 11 LEGGE 212/2000

ART. 11 LETT. A

ORDINARIO

ART. 11 LETT B.

PROBATORIO

ART. 11 LETT. C

ANTIELUSIVO

ART. 12

DISAPPLICATIVO

IN VIGORE DA 01/01/2016APPOSITI PROVVEDIMENTI ATTUATIVI

314

ATTENZIONE

POICHE’ L’INTERPELLO E’ FACOLTATIVO

NEI CASI DI MANCATO INTERPELLO

OCCORRE SEGNALARLO NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITIOCCORRE SEGNALARLO NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI(IN PARTICOLARE: SOC. COMODO/ACE/CONSOLIDATO)

NUOVA SANZIONE PER OMESSA INDICAZIONEDA 2.000 A 21.000

315

INTERPELLO ORDINARIO ART. 11 CO 1 LETT. A DPR 212/2000

RIGUARDA l'applicazione delle disposizioni tributarie, quando vi sono condizioni di obiettiva incertezza sulla corretta interpretazione di tali disposizioni e la corretta qualificazione di fattispecie alla luce delle disposizioni tributarie applicabili alle medesime, ove ricorrano condizioni di obiettiva incertezza

CONDIZIONI DI OBIETTIVA INCERTEZZA4.Non ricorrono condizioni di obiettiva incertezza quando l'amministrazione ha compiutamente fornito la soluzione per fattispecie corrispondenti a quella

rappresentata dal contribuente mediante atti pubblicati

CO 3 = RISPOSTA OBBLIGATORIA ENTRO 90 GIORNI

316

INTERPELLO PROBATORIO ART. 11 CO 1 LETT. B DPR 212/2000

RIGUARDA

la sussistenza delle condizioni e la valutazione della idoneità degli elementi probatori richiesti dalla legge per l'adozione di

specifici regimi fiscali nei casi espressamente previsti

CASI IN CUI LE SITUAZIONI CONTANO PIU’ DELLE NORME CASI IN CUI LE SITUAZIONI CONTANO PIU’ DELLE NORME

SI APPLICA NEI CASI CHE LO RICHIAMANO ESPRESSAMENT E


317

INTERPELLO ABUSO ART. 11 CO 1 LETT. C DPR 212/2000

RIGUARDA

l'applicazione della disciplina sull'abuso del diritto ad unaspecifica fattispecie


318

INTERPELLO DISAPPLICATIVO ART. 11 CO 2 DPR 212/2000

2. Il contribuente interpella l'amministrazione finanziaria per la disapplicazione di norme tributarie che, allo scopo di contrastare

comportamenti elusivi, limitano deduzioni, detrazioni, crediti d'imposta, o altre posizioni soggettive del soggetto passivo altrimenti ammesse

dall'ordinamento tributario, fornendo la dimostrazi one che nella particolaredall'ordinamento tributario, fornendo la dimostrazi one che nella particolarefattispecie tali effetti elusivi non possono verificarsi. Nei casi in cui non siastata resa risposta favorevole, resta comunque ferma la possibilità per il

contribuente di fornire la dimostrazione di cui al periodo precedente anche ai fini dell'accertamento in sede amministrativa e contenziosa.

CO 3 = RISPOSTA ENTRO 120 GIORNI

319

RISPOSTA E SILENZIO ASSENSOART. 11 CO 3 DPR 212/2000

L’AMMINISTRAZIONE RISPONDE NEI TERMINI PREVISTI PER LA SINGOLA TIPOLOGIA DI INTERPELLO

LA RISPOSTA DEVE ESSERE SCRITTA E MOTIVATA

ED E’ VINCOLANTE PER LA FATTISPECIE PER OGNI ORGANO DELL’A.F. (ANCHE G.d.F.)

IN CASO DI MANCATA RISPOSTA NEL TERMINEIL SILENZIO EQUIVALE A CONDIVISIONE DELLA SOLUZIONE

PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE

320

CASI DI INTERPELLO (ART. 7 D.LGS. 156/2015)ART. 11 LETT. A

ORDINARIO

ART. 11 LETT B.

PROBATORIO

ART. 11 LETT. C

ANTIELUSIVO

ART. 12

DISAPPLICATIVO

CO 7

INTERPOSIZIONE FITTIZIA

CO 2

FUSIONE IN CONSOLIDATO

CO 15

INTERPELLO

PER CONOSCERE SE

L’OPERAZIONE

COSTITUISCE FATTISPECIE DI

CO 9

SCOMPUTO PERDITE

CO 8

SPESE DIPUBBLICITA’

E

CO 3

CONSOLIDATO MONDIALE

CO 10

FUSIONE

FATTISPECIE DI

ABUSO DEL DIRITTO

E RAPPRESENTANZA

CO 4

PARTECIPATE ESTERE

CO 11

MINUSVALENZE NO PEX

CO 5

BLACK LIST

CO 12

SOCIETA’ DICOMODO

CO 13

ACE

321

SITUAZIONE SOCIETA’ DI COMODO ART. 7 CO 12 D.LGS 156/2015

MODIFICA ART. 30 LEGGE 724/1994COMMA 4-BIS

la società interessata può interpellare l'amministrazione ai sensi dell'articolo 11, comma 1, lettera b)

COMMA 4 -TERCOMMA 4 -TERCONFERMA LA NON PRESENTAZIONE DELL’ISTANZA

NEI CASI PREVISTI DA APPOSITI PROVVEDIMENTI

COMMA 4-QUATERIl contribuente che ritiene sussistenti le condizioni di cui al comma 4-bis ma

non ha presentato l'istanza di interpello prevista dal medesimo comma ovvero,avendola presentata, non ha ricevuto risposta positiva deve darne separata

indicazione nella dichiarazione dei redditi.

322

ACCERTAMENTO E CONTENZIOSO SU INTERPELLI ART. 6 D.LGS 156/2015

LE RISPOSTE AGLI INTERPELLI ART. 11NON SONO IMPUGNABILI

SOLO LE RISPOSTE AGLI INTERPELLI DISAPPLICATIVISONO IMPUGNABILI UNITAMENTE ALL’ATTO IMPOSITIVO

IN CASO DI RISPOSTA ALL’INTERPELLO IN CASO DI RISPOSTA ALL’INTERPELLO L’ATTO DI ACCERTAMENTO DEVE ESSERE

1°PRECEDUTO DA RICHIESTA DI CHIARIMENTI

CON ALMENO 60 GIORNI PER LA RISPOSTA2°

MOTIVATO IN RELAZIONE AI CHIARIMENTI

323

RIDUZIONE TASSO INTERESSE LEGALE

DECRETO MEF11/12/2015

DECRETO MEF 21/12/2015

IL TASSO DI INTERESSE LEGALE EX ART. 1284 C.C.

PASSA DA 0,5% A 0,2%DA 01/01/2016

NUOVI COEFFICIENTI PER ILCALCOLO

•DIRITTI USUFRUTTO•RENDITE•RENDITE•PENSIONI VITALIZIE

IL NUOVO PROSPETTOSOSTITUISCE QUELLOALLEGATO AL DPR 131/1986PER GLI ATTI SOTTOPOSTI AREGISTRAZIONE DA 01/01/2016

APPLICAZIONI FISCALI

•ART. 45 TUI5 PRESUNZIONEINTERESSI FINANZIAMENTI

•ART. 13 D.LGS 472/1997RAVVEDIMENTO OPEROSO

324

ESEMPIO

CALCOLO USUFRUTTO E NUDA PROPRIETA’

� VALORE IMMOBILE 300.000� USUFRUTTUARIO ANNI 60� COEFFICIENTE DA TABELLA = 300 (ERA 100)

� 300.000 X 0,20% = 600� 600 X 300 = 180.000 USUFRUTTO� 300.000 – 180.000 = 120.000 NUDA PROPRIETA’

(SONO AUMENTATI I COEFFICIENTI PER LASCIARE GLI IMPO RTI INVARIATI)

325

ATTENZIONE

IN CASO DI RATEAZIONI IN CORSO ALLA DATA DEL 31/12

(ACCERTAMENTO CON ADESIONE, ECC.)

GLI INTERESSI SONO SEMPRE QUELLI CALCOLATI NELL’ANNO DI RATEAZIONE

(CIRC. 21/06/2011 N. 28/E PAR. 2.16)

326

DICHIARAZIONE PRECOMPILATA

RISULTATI PRIMO ANNO (COMUNICATO STAMPA 29/07/2015)

� DICHIARAZIONI INVIATE ALL’AGENZIA 20.442.683

� INVIATE DIRETTAMENTE DAI CONTRIBUENTI 1.414.478

� INVIATE DAI CAF E PROFESSIONISTI 17.627.068

AUDIZIONE DEL DIRETTORE DEL 18/11/2015CIRCA IL 65% DEI MODELLI 730 E’ STATO PREDISPOSTO

UTILIZZANDO I DATI FORNITI DALL’AGENZIA

327

DICHIARAZIONE DEI REDDITI PRECOMPILATAART. 1 D.LGS 175/2014

LA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA CONTIENE

� INFORMAZIONI DISPONIBILI IN ANAGRAFETRIBUTARIA (ANNO PREC. – DATI CATASTALI -VERSAMENTI – ECC.)VERSAMENTI – ECC.)

� I DATI CONTENUTI NELLE DICHIARAZIONI DEISOSTITUTI

� I DATI TRASMESSI DA PARTE DI SOGGETTI TERZI

328

ONERI E SPESE CONOSCIUTI GIA’ PER IL 2014

PROVV.160358/2014

PROVV.160365/2014

PROVV.160381/2014

QUOTE DIINTERESSI

PASSIVI

I DATI RELATIVI AI CONTRIBUTI

PREVIDENZIALI E

PREMI DIASSICURAZIONE

DETRAIBILIPASSIVI E

RELATIVI ONERI ACCESSORI PER MUTUI IN CORSO

PREVIDENZIALI E ASSISTENZIALI

DETRAIBILI

I DATI E LE NOTIZIE DI TUTTI

I CONTRATTI AD ECCEZIONE

DELLA R.C.

329

ONERI E SPESE DA INSERIRE NEL 2016 PER 2015

PROVV.103408/2015

D.M. 13/01/2016 (OBBLIGO)PROVVEDIMENTI ATTUATIVI 19/02/2016

SPESE SANITARIE

DA TRASMETTERE

•CONTRIBUTI PREV. COMPLEMENTARE

•SPESE CORSI ISTRUZIONE UNIVERSITARIA(CORSI/MASTER/ECC.)DA TRASMETTERE

AL S.T.S.ENTRO 31/1

2016 PER 2015ENTRO 09/02/2016

(CORSI/MASTER/ECC.)UNIVERSITA’ STATALI E NON STATALI

CON POSSIBILITA’ DI OPPOSIZIONE

• SPESE FUNEBRI (OBBLIGO A CARICO IMPRESE)

•RIMBORSO SPESE SANITARIE (SOLO SE RELATIVE A CONTRIBUTI DEDUCIBILI)

330

DATI DELLA SPESA SANITARIA

D.LGS 175/2014 – SEMPLIFICAZIONE PREVEDE CHE DAL 2015 LA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA COMPRENDA ANCHE I DATI

DELLA SPESA SANITARIATRAMITE “ SISTEMA TESSERA SANITARIA”

PROVVEDIMENTO 31/07/2015 PROT. 103408MODALITA’ TECNICHE DI UTILIZZO DEI DATI

DELLA SPESA SANITARIA AI FINI DELLA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA

331

SUL SITO DEL MEF E’ POSTATO IL PORTALE PROGETTO TESSERA SANITARIA

CON TUTTI I RIFERIMENTI DEL CASO

OBBLIGO VALE PER � STRUTTURE SANITARIE (PER 2015 SOLOQUELLE

ACCREDITATE)� ISCRITTI ALL’ORDINE DEI MEDICI

ESCLUSIONEFATTURE EMESSE AI DATORI DI LAVOTO

332

PROVVEDIMENTO DATI DELLA SPESA SANITARIA

ENTRO 01/03 DI OGNI ANNO SISTEMA TESSERA SANITARIA TRASMETTE

ALL’AGENZIA I SEGUENTI DATI

� SPESE SANITARIE SOSTENUTE NELL’ANNO PRECEDENTE

� RIMBORSI EFFETTUATI NELL’ANNO PRECEDENTE PER PRESTAZIONI NON EROGATE O EROGATE PARZIALMENTE

333

REPERIBILITA’ DATI DELLA SPESA SANITARIA

I DATI SONO QUELLI RILEVATI DA

� RICEVUTE DI PAGAMENTO� FATTURE E SCONTRINI FISCALI

RELATIVE ALLE SPESE SANITARIE DELCONTRIBUENTE E DEI FAMILIARI A CARICO

IMPORTI IVA/BOLLO COMPRESO

334

TIPOLOGIE DI SPESE SANITARIE

� a) ticket per acquisto di farmaci e per prestazioni fruite nell’ambito del Servizio Sanitario Nazionale;

� b) farmaci: spese relative all’acquisto di farmaci, anche omeopatici;

� c) dispositivi medici con marcatura CE: spese relative all’acquisto o affitto di dispositivi medici con marcatura CE;

� d) servizi sanitari erogati dalle farmacie: ad esempio spese relative ad ecocardiogramma, spirometria, holter pressorio e cardiaco, test per glicemia, colesterolo e trigliceridi o misurazione della pressione sanguigna;

e) farmaci per uso veterinario;� e) farmaci per uso veterinario;

� f) prestazioni sanitarie: assistenza specialistica ambulatoriale esclusi interventi di chirurgia estetica; visita medica generica e specialistica o prestazioni diagnostiche e strumentali; prestazione chirurgica ad esclusione della chirurgia estetica; certificazione medica; ricoveri ospedalieri ricollegabili ad interventi chirurgici o a degenza, ad esclusione della chirurgia estetica, al netto del comfort;

� g) spese agevolabili solo a particolari condizioni: protesi e assistenza integrativa (acquisto o affitto di protesi - che non rientrano tra i dispositivi medici con marcatura CE - e assistenza integrativa); cure termali; prestazioni di chirurgia estetica (ambulatoriale o ospedaliera);

� h) altre spese.

335

ATTENZIONE

ART. 23 D.LGS 158/2015PREVEDE UNA NUOVA SANZIONE PER L’OMESSA

COMUNICAZIONE DA PARTE DI MEDICI, ECC.

100 EURO PER OGNI COMUNICAZIONE 100 EURO PER OGNI COMUNICAZIONE SENZA POSSIBILITA’ DI CUMULO GIURIDICO

MASSIMO 50.000

336

DIRITTO ALLA PRIVACY

DIPENDENTI DELL’AGENZIA E

SOGGETTI DELEGATI ALLA COMPILAZIONE DELLE DICHIARAZIONI

NON POSSONO ACCEDERE ALLE INFORMAZIONI DI DETTAGLIO

MA SOLO AI TOTALI

337

OPPOSIZIONE DEL CONTRIBUENTE CIASCUN ASSISTITO PUO’ ESERCITARE LA PROPRIA

OPPOSIZIONE A RENDERE DISPONIBILII DATI RELATIVI ALLE SPESE SANITARIA

COME ?� PER GLI SCONTRINI PARLANTI, NON COMUNICANDO IL

PROPRIO CODICE FISCALE PROPRIO CODICE FISCALE � NEGLI ALTRI CASI, RICHIEDENDO VERBALMENTE AL

MEDICO O ALLA STRUTTURA L’ANNOTAZIONE DELL’OPPOSIZIONE SUL DOCUMENTO (SOLO DAL 2016)

� SONOPREVISTE NORME E TERMINI� POSSIBILE PRESENTARE APPOSITO MODELLO ALLO

SPORTELLO AGENZIA ( PER SOLE SPESE 2015 DA 10/2/2016 A 09/03/2016)

338

339

ATTENZIONE PORTALE PROGETTO TESSERA SANITARIA

OBBLIGO TRASMISSIONE PER MEDICI

ART. 1 CO 953 LEGGE 208/2015ESONERO DALLO SPESOMETROPER I DATI TRASMESSI AL STS

340

OPPOSIZIONE DEL CONTRIBUENTESPESE UNIVERSITARIE

OGNI STUDENTE PUO’ ESERCITARE LA PROPRIAOPPOSIZIONE A RENDERE DISPONIBILI

I DATI RELATIVI ALLE SPESE UNIVERSITARIE

COME ?COME ?PRESENTANDO APPOSITO MODELLO E COPIA DOCUMENTO

� ENTRO 21/3/2016 PER SPESE 2015 � NEL PERIODO 02/01-28/02 PER GLI ANNI SUCCESSIVI

341

OPPOSIZIONE DEL CONTRIBUENTESPESE UNIVERSITARIE

342

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LEGGE DI STABILITA’ 2016 E ALTRE NOVITA’ FISCALI DI … · a condizione che il regime...

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