NOVITA’ FISCALI 2015 - ugdcfc.it · • camere di commercio, industria, artigianato e...

NOVITA’ IVA 2015 E IVA ESTERO

SANDRO CERATO – dottore commercialista, revisore legale e pubblicista

LE NOVITÀ IVA DELLA LEGGE DI STABILITÀ

NUOVE IPOTESI DI INVERSIONE CONTABILE

pag. 122

a)

alle prestazioni di servizi diverse da quelle di cui alla lettera a-ter), compresa la prestazione di manodopera, rese nel settore edile da soggetti subappaltatori nei confronti delle imprese che svolgono l'attività di costruzione o ristrutturazione di immobili ovvero nei confronti dell'appaltatore principale o di un altro subappaltatore. La disposizione non si applica alle prestazioni di servizi rese nei confronti di un contraente generale a cui venga affidata dal committente la totalità dei lavori;

a- bis) alle cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato di cui ai numeri 8 -bis ) e 8 -ter ) del primo comma dell’articolo 10 per le quali nel relativo atto il cedente abbia espressamente manifestato l’opzione per l’imposizione;

a-ter) alle prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad edifici;

1) Interventi edilizi con rapporti a tre o più soggetti legati da un appalto e subappalto 2) Appartenenza a particolare gruppo Ateco 3) Appalto o contratto d’opera e non di fornitura

1) Determina estensione a 360° del reverse charge 2) Sembra esteso non solo alle installazioni di impianti ma anche alle manutenzioni 3) Esclusi i lavori commissionati da privati

AR

TIC

OLO

17

DP

R 6

33


pag. 123

d-bis) ai trasferimenti di quote di emissioni di gas a effetto serra definite all’articolo 3 della direttiva 2003/87/CE del Parlamento europeo e del Consiglio, del 13 ottobre 2003, e successive modificazioni, trasferibili ai sensi dell’articolo 12 della medesima direttiva 2003/87/CE, e successive modificazioni;

d-ter) ai trasferimenti di altre unità che possono essere utilizzate dai gestori per conformarsi alla citata direttiva 2003/ 87/CE e di certificati relativi al gas e all’energia elettrica;

d-quater) alle cessioni di gas e di energia elettrica a un soggetto passivo rivenditore ai sensi dell’articolo 7-bis, comma 3, lettera a)

d-quinquies)

alle cessioni di beni effettuate nei confronti: degli ipermercati (codice attività 47.11.1), supermercati (codice attività 47.11.2),

discount alimentari (codice attività 47.11.3)

IPOTESI LEGATE A PARTICOLARI SETTORI

IPOTESI MOLTO DIFFUSE

SUBORDINATO PARERE UE

PER

4 A

NN

I


pag. 123

Per le cessioni di rottami, cascami e avanzi di metalli ferrosi e dei relativi lavori, di carta da macero, di stracci e di scarti di ossa, di pelli, di vetri, di gomma e plastica, nonché di bancali in legno (pallet) recuperati ai cicli di utilizzo successivi al primo, intendendosi comprese anche quelle relative agli anzidetti beni che siano stati ripuliti, selezionati, tagliati, compattati, lingottati o sottoposti ad altri trattamenti atti a facilitarne l'utilizzazione, il trasporto e lo stoccaggio senza modificarne la natura, al pagamento dell'imposta è tenuto il cessionario, se soggetto passivo d'imposta nel territorio dello Stato.

INTEGRAZIONE ARTICOLO 74, COMMA 7

BANCALI DI LEGNO

RECUPERATI AI CICILI DI UTILIZZO SUCCESSIVI AL PRIMO

QUANDO L’IVA NON VIENE INCASSATA

pag. 124

• cessioni di beni • prestazioni di servizi

NUOVO ARTICOLO 17-ter DPR 633/1973

• Stato, organi dello Stato ancorché dotati di personalità giuridica, • enti pubblici territoriali e dei consorzi tra essi costituiti • camere di commercio, industria, artigianato e agricoltura, • istituti universitari, • aziende sanitarie locali, • enti ospedalieri, • enti pubblici di ricovero e cura aventi prevalente carattere scientifico, • enti pubblici di assistenza e beneficenza e di previdenza,

• l’imposta è in ogni caso versata dai medesimi secondo modalità e termini fissati con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze.

A condizione che non siano debitori di

imposta secondo le norme del DPR 633/72

TIPO

QU

ALI

C

OM

MIT

TEN

TI

IVA

Operazioni poste in essere dal 01.01.2015

QUANDO L’IVA NON VIENE INCASSATA pag. 124

• Chi effettua operazioni art. 17-ter ha diritto al rimborso (Art. 30) • Prevista la possibilità di rimborso prioritario

SPLIT PAYMENT DETERMINA SITUAZIONE DI CREDITO

• IL PROVVEDIMENTO INTENDE RECUPERARE IL TASSO DI «PERDITA» DELL’IMPOSTA CHE NON VIENE VERSATA NEI VARI PASSAGGI PER EFFETTO DELL’EVASIONE DA RISCOSSIONE

RIMBORSO IVA

RECUPERO GAP

• L’ente che non versa subisce le sanzioni da D.Lgs. 471/1997 • Le somme dovute sono riscosse con atto di recupero OMESSO VERSAMENTO

NON SI APPLICA

AI COMPENSI PER PRESTAZIONI DI SERVIZI ASSOGGETTATI A RITENUTE ALLA FONTE A

TITOLO DI IMPOSTA SUL REDDITO (C.M. n. 6/E/2015: conferma esclusione split

anche per ritenute d’acconto)

INSERIMENTO AL VIES

PROVVEDIMENTO 159941 del 15/12/2014

pag. 126

• Esprimono opzione nel modello di variazione dati • Normalmente nel quadro «I» riferimento Operazioni Intracomunitarie • ENC: barrano invece la casella «A» nel quadro «C»

SOLO CON SUPPORTO TELEMATICO AGENZIA PER: • Opzione • Retrocessione

INIZIO NUOVA ATTIVITA’

SOGGETTI GIA’ IN ATTIVITA’

1) A cura della DP competente per soggetto 2) Previo invio di apposita comunicazione 3) Con effetto dal 60° giorno dalla comunicazione

CANCELLAZIONE Per: - Richiesta - Niente INTRA per 4

trimestri - Patologie

Iscr

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V

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15

/12

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14

Nei 60 giorni possibile dimostrazione operazioni Intra o intenzione di effettuare operazioni Intra (C.M. 31/E/2014)

DICHIARAZIONE D’INTENTO E OBBLIGHI DI COMUNICAZIONE

PROVVEDIMENTO ADE 12 DICEMBRE 2014

REGOLE A REGIME

DICHIARAZIONI INTENTO OPERAZIONI 2015:

1) OBBLIGO TRASMISSIONE ESPORTATORE ABITUALE DEL NUOVO MODELLO (ALLEGATO AL PROVVEDIMENTO)

2) INVIO FORNITORE UNITAMENTE ALLA COPIA DELLA RICEVUTA INVIO TELEMATICO

3) FORNITORE VERIFICA INVIO TRAMITE APPOSITA UTILITY O CASSETTO FISCALE

pag. 127

DICHIARAZIONE INTENTO

INFORMAZIONI TRADIZIONALI RIFERIMENTO OPERAZIONI

pag. 128 Lettere di intento

DICHIARAZIONE INTENTO

INDICAZIONE TIPOLOGIA DI PLAFOND

RIGO A2:

• BARRARE CASELLA 1 SE DIC IVA GIA’ PRESENTATA E NON COMPILARE CASELLE SUCCESSIVE;

• SE DIC IVA NON PRESENTATA BARRARE CASELLE PER FORMAZIONE PLAFOND (ALMENO UNA CASELLA)

pag. 129 Lettere di intento

NOVITA’ RIMBORSI IVA

MODIFICA ALL’ART. 38-bis D.P.R. 633/72

Iva 2015 pag.

RIMBORSI

LIBERI DA POLIZZA FIDEIUSSORIA

IMPORTO < € 15.000

IMPORTO > € 15.000 A CONTRIBUENTI

VIRTUOSI E CON VISTO

CON POLIZZA FIDEIUSSORA

IMPORTO > € 15.000 A CONTRIBUENTI NON

VIRTUOSI

DECORRENZA E LIMITE

Iva 2015 pag.

ENTRATA IN VIGORE: DAL 13.12.2014

C.M. N. 32/E/2014

LE DISPOSIZIONI DI SEMPLIFICAZIONE INTRODOTTE DAL NUOVO ARTICOLO 38-BIS

SI APPLICANO ANCHE AI RIMBORSI IN CORSO DI ESECUZIONE ALLA DATA DI

ENTRATA IN VIGORE DEL DECRETO LEGISLATIVO

DETERMINAZIONE DEL LIMITE

C.M. N. 32/E/2014

IL CALCOLO DEL LIMITE DEVE ESSERE RIFERITO ALLA SOMMA DELLE RICHIESTE

EFFETTUATE PER L'INTERO PERIODO D'IMPOSTA E NON, INVECE, ALLA SINGOLA

RICHIESTA

RIMBORSI IVA > € 15.000

Iva 2015 pag.

PRESENTAZIONE DELLA

DICHIARAZIONE IVA

VIRTUOSITA’ DEL CONTRIBUENTE

VISTO DI CONFORMITA’

DICHIARAZIONE SOSTITUTIVA DI CONSISTENZA

PATRIMONAILE E CONTINUITA’ AZIENDALE

CHECK LIST COMPENSAZIONI

ULTERIORI CONTROLLI

«CONTABILI»

VERIFICA DI ASSENZA DELLE

CONDIZIONI DI CUI AL CO. 4 ART. 38-BIS

DICHIARAZIONE SOSTITUTIVA

Iva 2015 pag.

1. IL PATRIMONIO NETTO NON È DIMINUITO, RISPETTO ALLE RISULTANZE CONTABILI DELL’ULTIMO PERIODO D’IMPOSTA, DI OLTRE IL 40%;

2. LA CONSISTENZA DEGLI IMMOBILI NON SI È RIDOTTA, RISPETTO ALLE RISULTANZE CONTABILI DELL’ULTIMO PERIODO D’IMPOSTA, DI OLTRE IL 40% PER CESSIONI NON EFFETTUATE NELLA NORMALE GESTIONE DELL’ATTIVITÀ ESERCITATA;

3. L’ATTIVITÀ STESSA NON È CESSATA NÉ SI È RIDOTTA PER EFFETTO DI CESSIONI DI AZIENDE O RAMI DI AZIENDE COMPRESI NELLE SUDDETTE RISULTANZE CONTABILI;

4. NON RISULTANO CEDUTE, SE LA RICHIESTA DI RIMBORSO È PRESENTATA DA SOCIETÀ DI CAPITALI NON QUOTATE NEI MERCATI REGOLAMENTATI, NELL’ANNO PRECEDENTE LA RICHIESTA, AZIONI O QUOTE DELLA SOCIETÀ STESSA PER UN AMMONTARE SUPERIORE AL 50% DEL CAPITALE SOCIALE;

5. SONO STATI ESEGUITI I VERSAMENTI DEI CONTRIBUTI PREVIDENZIALI E ASSICURATIVI

NOVITA’ MODELLO IVA 2015

RIGO VE 30

Iva 2015 pag.

STATUS ESPORTATORE ABITUALE: - AGGIUNTA CASELLA 5 «OPERAZIONI ASSIMILATE» ALLE CESSIONI

ALL’ESPORTAZIONE (ART, 8-BIS, ART. 71 ESCLUSE SAN MARINO E ART. 72)

RIGO VX 4

Iva 2015 pag.

CASELLA 6 PER ESONERO GARANZIA INDICANDO CODICE 1 PER VISTO CONFORMITA’

RIGO VX 4

Iva 2015 pag.

ATTESTAZIONE OPERATIVITA’ E CONDIZIONI PATRIMONIALI (VIRTUOSI)

ALTRE NOVITA’ MODELLO IVA 2015

Iva 2015 pag.

- NEI QUADRI VE E VF E’ STATO SOPPRESSO IL RIGO RELATIVO ALLE OPERAZIONI CON ALIQUOTA 21% IN QUANTO NON PIU’ APPLICABILE NEL 2015

- LE ISTRUZIONI AL RIGO VA15 RISERVATO ALLE SOCIETA’ DI COMODO SONO STATE AGGIORNATE CON IL «QUINQUENNIO» DI OSSERVAZIONE PER PERDITE SISTEMATICHE

- NEL RIGO VE32 (ALTRE OPERAZIONI NON IMPONIBILI) VANNO INDICATE ANCHE QUELLE EFFETTUATE DAI PARTECIPANTI UFFICIALI A EXPO 2015 NEI CONFRONTI DEI COMMISSARIATI GENERALI DI SEZIONE

- LE OPERAZIONI FUORI CAMPO CON OBBLIGO DI FATTURAZIONE VANNO INFICATE NEL RIGO VE 34 (LO SCORSO ANNO NEL RIGO VE39)

- NEL CALCOLO DEL PRO-RATA E’ STATO AGGIUNTO NEL RIGO VF34 IL CAMPO 8 IN CUI INDICARE LE OPERAZIONI EXTRATERRITORIALI (CONCORRONO ALLA FORMAZIONE DEL PRO-RATA)

TERRITORIALITÀ IVA CESSIONI DI BENI

25

PRESUPPOSTI

IN ESERCIZIO DI IMPRESA, ARTE O PROFESSIONE

NEL TERRITORIO DELLO STATO

CESSIONI DI BENI PRESTAZIONI DI SERVIZI

PRESUPPOSTO OGGETTIVO

PRESUPPOSTO SOGGETTIVO

PRESUPPOSTO TERRITORIALE

IMP

ON

IBIL

I

ART. 7 DPR 633/72

TERRITORIALITA’→ LOCALIZZAZIONE TRIBUTO

DIRETTIVA 2006/112/CE

Territorialità Iva pag.101

DEFINIZIONI

CESSIONI DI BENI

SERVIZI GENERICI

SERVIZI SPECIFICI - B2B/B2C

SERVIZI SPECIFICI - B2B/B2C

ART. 7

ART. 7-bis

ART. 7-ter

ART. 7-quater

ART. 7-quinquies

ART. 7-sexies

ART. 7-septies

SERVIZI SPECIFICI - B2C

SERVIZI SPECIFICI - B2C/EXTRA UE

CLASSIFICAZIONE

DEROGHE

ASSOLUTE B2B / B2C

RELATIVE SOLO B2C


DEFINIZIONI

«STATO»/«COMUNITA’»

«SOGGETTO PASSIVO STABILITO»

«PARTE DI TRASPORTO UE PASSEGGERI»

«TRASPORTO INTRACOMUNITARIO»

«LOCAZIONE/LEASING /NOLEGGIO A BREVE TERMINE DI MEZZI DI TRASPORTO »

ART. 7 C.1 LETT. a, b, c

ART. 7 C.1 LETT. d

ART. 7 C.1 LETT. e

ART. 7 C.1 LETT. f

ART. 7 C. 1 LETT. g


28

«STATO» E «COMUNITA’»

STATO

SAN MARINO E CITTA’ DEL VATICANO STATI EXTRA UE

TERRITORIO REPUBBLICA

ITALIANA

ESC

LUSI

ON

I

LIVIGNO (SO) CAMPIONE D’ITALIA (CO) ACQUE NAZIONALI LAGO

DI LUGANO

COMUNITA’

TERRITORIO TRATTATO

FUNZIONAMENTO UE

ECCEZIONI


29

TERRITORI

INCLUSI ESCLUSI

CIPRO

FINLANDIA

FRANCIA

GERMANIA

GRAN BRETAGNA

GRECIA

SPAGNA

«ZONA TURCA»

ISOLE ALAND

DIPARTIMENTI D’OLTREMARE

ISOLA HELGOLAND - BUSINGEN

ISOLE ANGLO-NORMANNE

MONTE ATHOS

CEUTA, MELILLA E CANARIE

AKROTIRI-DHEKELIA

MONACO

ISOLA DI MAN


CESSIONI BENI IMMOBILI

ART. 7-BIS DPR 633/72

IMMOBILE IN ITALIA IVA

IMMOBILE ALL’ESTERO NO IVA

CEDENTE CESSIONARIO IMMOBILE IVA IN ITALIA

ITALIA ITALIA

ITALIA

ITALIA

FRANCIA

FRANCIA

GERMANIA

GERMANIA

GERMANIA

FUORI CAMPO

FUORI CAMPO

FUORI CAMPO

1

2

3

CRITERIO

UBICAZIONE IMMOBILE


CESSIONE BENI MOBILI

ART. 7-BIS DPR 633/72

pag.104

OPERAZIONE CRITERIO CASO IVA ITALIA

TEMPORANEA IMPORTAZIONE

BENE DA UE IN ITALIA INSTALLAZIONE/ASSEMBLAGGIO

PASSEGGERI NAVI/AEREI/TRENI VIAGGI INTRAUE

UBICAZIONE BENE

INIZIO TRASPORTO

ITALIA

ESTERO

ITALIA

ESTERO

SI

NO

SI

NO

VENDITE A DISTANZA CEDENTE UE – CESSIONARIO PRIVATO

VALORE > 35.000

< 35.000

SI

NO

Territorialità Iva

TERRITORIALITÀ IVA PRESTAZIONI DI SERVIZI

33

SERVIZI “GENERICI”

↓ PER ESCLUSIONE

QUELLI NON CONTEMPLATI

TRA SERVIZI “SPECIFICI”

↓ Artt.

• 7-quater, • 7-quinquies, • 7-sexies, • 7-septies.

Territorialità servizi pag.105

ART. 7-TER – SERVIZI GENERICI

34

→ Servizi “generici”, nei rapporti B2B anche ...

prestazioni di trasporto beni

prestazioni di agenzia su beni mobili

prestazioni di lavorazione su beni mobili

↓

impostazione semplifica individuazione luogo rilevanza territoriale dell’operazione



35

Servizi B2B (business to business)

resi a soggetto passivo

IVA

Criterio luogo destinazione

IVA rilevante Stato committente

art. 44 Dir. 2006/112

Servizi B2C (business to consumer)

resi a non soggetto

passivo IVA (privato, ENC)

Criterio del luogo di origine

IVA rilevante nello Stato del prestatore

art. 45 Dir. 2006/112



36

Lett. a) Servizi relativi ad immobili

Lett. b) Servizi di trasporto di passeggeri

Lett. c) Servizi di ristorazione e catering

Lett. d) Servizi di ristorazione e catering resi a bordo di

navi, aerei o treni

Lett. e) Servizi di noleggio a breve termine di mezzi di

trasporto


ART. 7-QUATER – DEROGHE ASSOLUTE

«Disposizioni relative a particolari prestazioni di servizi» (primo gruppo di servizi “specifici”)

37

Servizi relativi a immobili (compresi servizi alberghieri)

(art. 7-quater lett. a)) resi a:

• soggetto passivo o • non soggetto passivo IVA

Criterio luogo ove è situato

immobile



38

Servizi di trasporto passeggeri (art. 7-quater lett. b)) resi a soggetto passivo

o a non soggetto passivo IVA

Criterio proporzione

a distanza percorsa

Art. 7-quater lett. b) «b) le prestazioni di trasporto di passeggeri,

in proporzione alla distanza percorsa nel territorio dello Stato»

Direttiva 2006/112 Art. 48 – [Luogo delle prestazioni di trasporto passeggeri]

«Il luogo delle prestazioni di trasporto di passeggeri è quello dove si effettua il trasporto in funzione delle distanze percorse».



39

CIRCOLARE ADE n. 37/E 29.7.2011

(...) si possono riconfermare le istruzioni già impartite in passato con riguardo alla determinazione di percentuali forfetarie di percorrenza nel territorio nazionale:

per il trasporto marittimo internazionale: 5% di ogni singolo intero trasporto

(quota che può considerarsi effettuata nel territorio dello Stato, sia pure in regime

di non imponibilità ai sensi dell’art. 9 co. 1 n. 2 DPR 633/72) (circ. MF n. 11 del

7.3.80);

per il trasporto aereo internazionale: 38% dell'intero tragitto del singolo volo

internazionale (prestazioni di servizi rese nello spazio aereo italiano) (ris. MF n. 89

del 23.4.97).



40

Servizi di ristorazione/catering (art. 7-quater lett. c))

resi a: • soggetto passivo o • non soggetto passivo IVA

Criterio luogo di esecuzione

del servizio

art. 55 Dir.

2006/112

Servizi di ristorazione/catering (art. 7-quater lett. d))

resi a: • soggetto passivo o • non soggetto passivo IVA

→ resi a bordo di navi, aerei, treni, in un

trasporto intracomunitario:

criterio luogo di partenza del trasporto

art. 57 Dir.

2006/112



41

messi a disposizione in Italia e

utilizzati nella UE

messi a disposizione in extra UE e

utilizzati in Italia

SOGGETTI a IVA se:

art. 56 Dir.

2006/112

Servizi di locazione, leasing, noleggio, a breve termine di un mezzo di trasporto

(art. 7-quater lett. e)) resi a:

• soggetto passivo o • non soggetto passivo (B2C)

→ Criterio luogo di messa a disposi-

zione mezzo → Criterio luogo

di utilizzo



42

Servizi organizzatori di tali attività

art. 53 Dir.

2006/112

Attività culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e

simili, ivi comprese fiere e esposizioni

Servizi per accesso a manifestazioni artistiche culturali, sportive, scientifiche, educative,

ricreative, simili e servizi accessori


ART. 7-QUINQUES – DEROGHE ASSOLUTE

Servizi accessori

Dall’1.1.11

B2C Criterio luogo

materiale esecuzione

B2B Criterio del

committente

B2C/B2B

Criterio luogo materiale

esecuzione

43

Disposizioni speciali relative a talune prestazioni di servizi rese a committenti non soggetti passivi

lett. a) intermediazioni se è in Italia luogo dell’operazione intermediata

lett. b) trasporti non comunitari di beni in proporzione a distanza percorsa

lett. c) trasporti comunitari di beni se è in Italia luogo di partenza del bene

lett. d) lavorazioni di beni, prestazioni

accessorie ai trasporti, ecc. se eseguite in Italia

lett. e) noleggio NON a breve di mezzi di trasporto (non imbarcazioni)

se committente è domiciliato in Italia o ivi residente senza domicilio all’estero, se l’utilizzo è nella Ue

lett. f) servizi prestati tramite mezzi

elettronici e-commerce diretto Dal 1.1.15 se resi a soggetti stabiliti in Italia

lett. g) servizi di telecomunicazione e

di teleradiodiffusione Dal 1.1.15 se resi a soggetti stabiliti in Italia


ART. 7-SEXIES – DEROGHE RELATIVE

44

Servizi fuori campo IVA se resi a NON soggetti passivi STABILITI in extra-UE:

7-sexies 7-septies

SI IVA NO IVA


ART. 7-SEPTIES – DEROGHE RELATIVE

45

Disposizioni relative a talune prestazioni di servizi rese a non soggetti passivi Extra-Ue

lett. a) licenze, diritti d’autore, ecc.;

lett. b) pubblicità;

lett. c) consulenza tecnica o legale e elaborazione dati;

lett. d) prestazioni bancarie/assicurative, ecc.;

lett. e) messa a disposizione di personale;

lett. f) locazione/noleggio di beni diversi dai mezzi di trasporto;

lett. g) accesso a sistemi di gas o energia elettrica;

lett. h) telecomunicazione e teleradiodiffusione → dal 1.1.15 FCI anche se rese a soggetto Ue o soggetto passivo extra-Ue

lett. i) servizi prestati per via elettronica

lett. l) servizi inerenti l’obbligo di esercizio o meno delle predette attività


ART. 7-SEPTIES – DEROGHE RELATIVE

ASPETTI CRITICI SCAMBI INTRA ED ESPORTAZIONI

PROVA CESSIONI INTRACOMUNITARIE

CONSIGNMENT STOCK

ESPORTAZIONI FRANCO VALUTA

ESPORTAZIONI A CURA CESSIONARIO NON RESIDENTE

Scambi IC ed esportazioni pag.115

TEMATICHE AFFRONTATE

NORMATIVA NAZIONALE → ALCUNA INDICAZIONE SUI MEZZI DI PROVA

CRITICITA’ SOPRATTUTTO PER CESSIONI FRANCO FABBRICA

INSIEME ELEMENTI IDONEI A COMPROVARE LA FUORIUSCITA:

ELENCHI INTRA DOCUMENTAZIONE BANCARIA PAGAMENTO COPIA DOCUMENTI ATTESTANTI IMPEGNI CONTRATTUALI


PROVA CESSIONI IC

RM 71/E/2014: IN AGGIUNTA (AI DOCUMENTI CITATI ED IN SOSTITUZIONE DEL

DDT) → DICHIARAZIONE CESSIONARIO CHE ATTESTI ARRIVO DELLA MERCE

CTP TORINO 7.5.2014, N. 629/24/14 NON OCCORRE CHE TALE DICHIARAZIONE SIA COEVA A

OPERAZIONE

RM 19/E/2013: OPPORTUNO → PROVE FORNITE SENZA INDUGIO, NON APPENA

LA PRASSI COMMERCIALE LO CONSENTA


PROVA CESSIONI IC

PRASSI COMMERCIALE → BENI TRASFERITI IN ALTRO STATO UE PRESSO DEPOSITO A DISPOSIZIONE DEL CLIENTE E PASSAGGIO DELLA PROPRIETA’ SOLO AL PRELIEVO DA PARTE

DEL CLIENTE (NON OLTRE UN ANNO) ↓

SI TRATTA DI UNA CESSIONE INTRA CON EFFETTI DIFFERITI PRASSI NAZIONALE TRASFERIMENTO FISICO NON COSTITUISCE CESSIONE

INTRA (RM 235/E/1996) O ACQUISTO INTRA (RM 44/E/2000)


CONSIGNMENT STOCK

ATTENZIONE → VERIFICARE NORME ALTRI STATI UE, ALCUNI CONSIDERANO ACQUISTO INTRA

L’INTRODUZIONE FISICA CON OBBLIGO IDENTIFICAZIONE (AD ESEMPIO GERMANIA E SPAGNA)

FATTURAZIONE

INSERIMENTO ELENCHI INTRA


CONSIGNMENT STOCK

FORMA PARTICOLARE DI CONSIGNMENT STOCK → CALL-OFF-STOCK (BENI PRELEVATI PER USO INDUSTRIALE)

AL PRELIEVO

MEDESIMO DEL CONSIGNMENT STOCK (ANCHE SE EXTRAUE) CON INVIO BENI PRESSO MAGAZZINO DEL

CEDENTE - RM 94/E/2013 ↓

BENI INVIATI SIN DALL’ORIGINE PER DEFINITIVO TRASFERIMENTO E CESSIONE ALL’ESTERO



TRATTAMENTO→

POSIZIONE IN LINEA CON NORMA AIDC 161 RECEPITA DA CASS. 235588/2012

DOCUMENTAZIONE «FRANCO VALUTA»: ANNOTAZIONE APPOSITO REGISTRO EX ART. 39 DEL DPR 633/72

INVIO DEI BENI ALL’ESTERO RIPORTANDO ESTREMO DOCUMENTO DI ESPORTAZIONE

INDICAZIONE IN FATTURA DI VENDITA (EMESSA ALL’ATTO DELLA

CONSEGNA ALL’ESTERO) ESTREMI ANNOTAZIONE NEL REGISTRO



TERMINE TASSATIVO 90 GG PER FUORIUSCITA BENI DA UE A CURA DEL CESSIONARIO NON RESIDENTE

OLTRE, OPERAZIONE IMPONIBILE

SANZIONE DAL 50% AL 100% DELL’IMPOSTA NON APPLICATA

NO SANZIONE SE OPERAZIONE E’ REGOLARIZZATA NEI TRENTA GIORNI SUCCESSIVI ALLO SCADERE DEI 90 GG. CON VERSAMENTO IMPOSTA


ESPORTAZIONI IMPROPRIE

ART. 8, C. 1, LETT. B), DPR 633/72 ↓

CONTRARIO AI PRINCIPI COMUNITARI SE DAL MERO SUPERAMENTO DEI

90 GG DERIVI IMPONIBILITA’ DELL’OPERAZIONE

SI DEVE CONSENTIRE DI POTER DIMOSTRARE FUORIUSCITA DEI BENI ANCHE OLTRE IL TERMINE DI 90 GG. CON MANTENIMENTO REGIME DI

NON IMPONIBILITA’



… TUTTAVIA → POSIZIONE CORTE DI GIUSTIZIA 19.12.13 C-563/12

A SEGUITO SENTENZA CORTE DI GIUSTIZIA → SANZIONE APPLICABILE SOLO QUANDO BENI MAI STATI

TRASFERITI ALL’ESTERO OVVERO NON NE SIA FORNITA PROVA

CEDENTE CHE NON PROVA AVVENUTO TRASPORTO O

SPEDIZIONE ALL’ESTERO → E’ ALTRESI SOGGETTO A PAGAMENTO IMPOSTA



FATTURAZIONE NELLE OPERAZIONI CON L’ESTERO

a) «cessioni di beni e prestazioni di servizi (tutte le prestazioni, sia generiche che specifiche), diverse da quelle di cui all'art. 10, nn. da 1) a 4) e 9), DPR 633/72 (si tratta delle operazioni creditizie, finanziarie e assicurative esenti) effettuate nei confronti di un soggetto passivo che è debitore dell'imposta in altro Stato Ue» → nel documento emesso dicitura “inversione contabile”;

b) «cessioni di beni e prestazioni di servizi (tutte le prestazioni, sia generiche che specifiche) che si considerano effettuate fuori della Ue (in base a artt. da 7-bis a 7-quinquies, DPR 633/72)» → nel documento emesso la dicitura “non soggetta”;

COMMA 6-BIS ART.21

Operazioni non territoriali pag.123

OBBLIGO FATTURA

rese a soggetti passivi UE debitori d’imposta in ALTRO Paese Ue

↓ verifica non sempre agevole

I casi di esclusione

operazioni creditizie, finanziarie e assicurative esenti → art. 10, nn. da 1) a 4)

e 9), DPR 633/1972


OBBLIGO FATTURA LETTERA A)

PRESTAZIONE SERVIZI GENERICHE E SPECIFICHE

CESSIONI BENI

Obbligo fatturazione → indipendente da status cessionario o committente

(sia esso soggetto passivo o privato) ↓

verificato che cessione o prestazione sia territorialmente rilevante al di fuori dell’Ue


OBBLIGO FATTURA LETTERA B)

Operazioni non territoriali lettere a) e b) comma 6-bis art.21 concorrono al volume d’affari

NON RILEVANO

ART.1 DL 746/83 le esclude per verifica superamento della soglia del 10%

TUTTAVIA Verifica status esportatore abituale


VOLUME D’AFFARI

inizio trasporto o spedizione da Italia al cessionario (o a terzi per suo conto)

criterio non dissimile da quanto previsto fino al 31.12.12 → valeva consegna o spedizione bene

MODIFICA ART. 39 DL 331/93 - DA 1.1.13

Cessioni intra

Acquisti intra

inizio trasporto o spedizione da Paese Ue di provenienza; fino al 31.12.12 → consegna bene al cessionario in Italia o

nel luogo di destinazione del cessionario se trasporto con suoi mezzi

Effettuazione operazioni IC pag.125

MOMENTO IMPOSITIVO

fino al 31 dicembre 2012 ↓

pagamento o fatturazione anticipata per importo pagato o fatturato anticipatamente

a partire dal 1 gennaio 2013 ↓

fatturazione anticipata per importo fatturato non più rilevanza eventuali pagamenti anticipati (acconti) → in assenza di fatturazione

ANTICIPA MOMENTO IMPOSITIVO

Effettuazione operazioni IC pag.126

MOMENTO IMPOSITIVO

momento dell’ultimazione, oppure

se di carattere periodico o continuativo, a data di maturazione dei corrispettivi, salvo eventuale pagamento anticipato

SERVIZI GENERICI art.7-TER

«si deve ritenere che la fattura emessa da quest’ultimo possa essere assunta come indice dell’effettuazione dell’operazione. È dunque al momento di ricezione della fattura che va ricondotta l’esigibilità dell’imposta (a cui è collegata la debenza e la detrazione dell’IVA) che deve essere assolta dal committente, a prescindere dall’effettuazione del pagamento»

CM 16/E/13

Effettuazione operazioni IC

MOMENTO IMPOSITIVO

pag.126

EFFETTUATI

UE

EXTRA UE

invio in altro Stato Ue di beni per esigenze della propria impresa → alcun differimento momento

impositivo (ASSONIME 2/2012)

cessioni «franco valuta» di beni in Paesi extra Ue possono determinare sospensione momento

impositivo (RM 94/E/13) - in presenza di determinate condizioni contrattuali -

pag.127 Effettuazione operazioni IC

INVIO BENI ESTERO

INTEGRAZIONE

per operazioni poste in essere da soggetti passivi Extra-Ue, obblighi assolti dal cessionario/committente nazionale

mediante autofattura

per operazioni territorialmente rilevanti in Italia e poste in essere da soggetti passivi Ue

↓ obblighi di assolvimento imposta al cessionario/committente nazionale utilizzando obbligatoriamente integrazione fattura

TUTTAVIA mancata ricezione della fattura

AUTOFATTURA

Reverse charge pag.127

MECCANISMO REVERSE CHARGE

no effetti sostanziali → non può essere negato il diritto a detrazione, il quale è collegato a requisiti sostanziali

MA nulla viene detto per applicazione sanzioni

(per AdE applicazione dal 100% al 200%, R.M. 56/E/2009) ↓

CTP Milano 22 dicembre 2014, n. 11698: esclude applicazione sanzioni per omesso reverse charge

Reverse charge pag.128

OMISSIONE

CORTE DI GIUSTIZIA 11.12.14 C-590/13

Date post:	15-Feb-2019
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