Redditi di capitale e redditi diversi Università Carlo Cattaneo - Liuc anno accademico 2008/2009...

Redditi di capitale e redditi diversi Redditi di capitale e redditi diversi

Università Carlo Cattaneo - LiucUniversità Carlo Cattaneo - Liuc

anno accademico 2008/2009anno accademico 2008/2009

corso di diritto tributariocorso di diritto tributario

prof. Giuseppe Zizzoprof. Giuseppe Zizzo

lezione 5lezione 5

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oggetto della lezioneoggetto della lezione

redditi di capitali: fonte e determinazioneredditi di capitali: fonte e determinazione principali fattispecie: depositi e conti correnti; principali fattispecie: depositi e conti correnti;

titoli obbligazionari; partecipazioni in società o titoli obbligazionari; partecipazioni in società o enti; partecipazioni in fondi comuni di enti; partecipazioni in fondi comuni di investimentoinvestimento

redditi diversi: fonte e determinazioneredditi diversi: fonte e determinazione principali fattispecie: i proventi immobiliari; i principali fattispecie: i proventi immobiliari; i

guadagni di capitale su partecipazioniguadagni di capitale su partecipazioni i redditi finanziari nella Riforma Tremontii redditi finanziari nella Riforma Tremonti

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redditi di capitale: fonteredditi di capitale: fonte

costituiscono il frutto dell’impiego dei capitali, e costituiscono il frutto dell’impiego dei capitali, e sono raggruppabili in due categorie (art.44):sono raggruppabili in due categorie (art.44):

• interessi ed altri proventi derivanti da mutui e da interessi ed altri proventi derivanti da mutui e da altri rapporti di finanziamento;altri rapporti di finanziamento;

• proventi derivanti dalla partecipazione in società proventi derivanti dalla partecipazione in società ed enti soggetti ad iresed enti soggetti ad ires

per i non residenti: si considerano prodotti nel per i non residenti: si considerano prodotti nel territorio dello Stato se corrisposti dallo Stato, da territorio dello Stato se corrisposti dallo Stato, da soggetti residenti o da stabili organizzazioni di soggetti residenti o da stabili organizzazioni di soggetti non residenti (art.23, c.1, lett.b)soggetti non residenti (art.23, c.1, lett.b)

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secondo la norma di chiusura (art.44, c.1, secondo la norma di chiusura (art.44, c.1, lett.h) sono redditi di capitale:lett.h) sono redditi di capitale:

• ““gli interessi e gli altri proventi derivanti da gli interessi e gli altri proventi derivanti da altri rapporti aventi per oggetto l’impiego altri rapporti aventi per oggetto l’impiego del capitali, esclusi i rapporti attraverso cui del capitali, esclusi i rapporti attraverso cui possono essere realizzati differenziali possono essere realizzati differenziali positivi e negativi in dipendenza di un positivi e negativi in dipendenza di un evento incerto”evento incerto”

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ne consegue che:ne consegue che:• è irrilevante la predeterminabilità del è irrilevante la predeterminabilità del

reddito;reddito;• sono esclusi i guadagni incerti o aleatorisono esclusi i guadagni incerti o aleatori

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redditi di capitale: redditi di capitale: determinazionedeterminazione

il reddito di capitale è costituito il reddito di capitale è costituito dall’ammontare degli interessi, utili o altri dall’ammontare degli interessi, utili o altri proventi percepiti nel periodo d’imposta proventi percepiti nel periodo d’imposta senza alcuna deduzione (art.45, c.1):senza alcuna deduzione (art.45, c.1):

• tassazione “al lordo” delle spese di tassazione “al lordo” delle spese di produzione;produzione;

• criterio di cassacriterio di cassa

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redditi di capitale: redditi di capitale: determinazionedeterminazione

gli interessi derivanti da mutuo si gli interessi derivanti da mutuo si presumono percepiti, salvo prova contraria, presumono percepiti, salvo prova contraria, alle scadenze e nelle misure determinate per alle scadenze e nelle misure determinate per iscritto:iscritto:

• se le scadenze non sono stabilite per se le scadenze non sono stabilite per iscritto, si presume percepito l’ammontare iscritto, si presume percepito l’ammontare maturato;maturato;

• se le misure non sono stabilite per iscritto, se le misure non sono stabilite per iscritto, si applica il saggio legalesi applica il saggio legale

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redditi di capitale: depositi e redditi di capitale: depositi e conti correnticonti correnti

interessi ed altri frutti derivanti da depositi e interessi ed altri frutti derivanti da depositi e conti correnti bancari o postali (art.44, c.1, conti correnti bancari o postali (art.44, c.1, lett.a):lett.a):

• sono soggetti ad una ritenuta a titolo di sono soggetti ad una ritenuta a titolo di imposta del 27% (art.26, c.2, d.p.r. imposta del 27% (art.26, c.2, d.p.r. 600/1973)600/1973)

redditi di capitale: titoli redditi di capitale: titoli obbligazionariobbligazionari

interessi ed altri frutti derivanti da titoli interessi ed altri frutti derivanti da titoli obbligazionari o similari (ossia da titoli di massa obbligazionari o similari (ossia da titoli di massa che contengono l’obbligazione incondizionata di che contengono l’obbligazione incondizionata di pagare alla scadenza una somma non inferiore a pagare alla scadenza una somma non inferiore a quella indicata, con o senza corresponsione di quella indicata, con o senza corresponsione di proventi periodici, senza attribuire ai possessori proventi periodici, senza attribuire ai possessori alcun diritto di partecipazione alla gestione alcun diritto di partecipazione alla gestione dell’impresa emittente) (art.44, c.1, lett.b, e 44, dell’impresa emittente) (art.44, c.1, lett.b, e 44, c.2, lett.c ) c.2, lett.c )

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se emessi da soggetti diversi da società quotate, se emessi da soggetti diversi da società quotate, banche e Stato, gli interessi e altri proventi sono banche e Stato, gli interessi e altri proventi sono soggetti ad una ritenuta a titolo di imposta (art.26, soggetti ad una ritenuta a titolo di imposta (art.26, c.1, d.p.r. 600/1973):c.1, d.p.r. 600/1973):

• del 27% se durata inferiore a 18 mesi;del 27% se durata inferiore a 18 mesi;• del 12,5% se durata pari o superiore a 18 mesi, e del 12,5% se durata pari o superiore a 18 mesi, e

tasso di interesse non superiore al tasso ufficiale di tasso di interesse non superiore al tasso ufficiale di sconto aumentato di 2/3 o raddoppiato a seconda sconto aumentato di 2/3 o raddoppiato a seconda dei casidei casi

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se emessi da società quotate, banche e se emessi da società quotate, banche e Stato, gli interessi e altri proventi sono Stato, gli interessi e altri proventi sono soggetti:soggetti:

• ad imposta sostitutiva nella misura del ad imposta sostitutiva nella misura del 12,5% se durata pari o superiore a 18 mesi 12,5% se durata pari o superiore a 18 mesi (d.lgs. 239/1996)(d.lgs. 239/1996)

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redditi di capitale: partecipazioni redditi di capitale: partecipazioni in società o entiin società o enti

utili da partecipazioni in società o enti soggetti ad utili da partecipazioni in società o enti soggetti ad ires (art.44, c.1, lett.e) e da titoli assimilati, come ires (art.44, c.1, lett.e) e da titoli assimilati, come gli strumenti finanziari e le partecipazioni in gli strumenti finanziari e le partecipazioni in società estere la cui remunerazione sia costituita società estere la cui remunerazione sia costituita totalmente dalla partecipazione agli utili (art.44, totalmente dalla partecipazione agli utili (art.44, c.2, lett.a) c.2, lett.a)

• se la partecipazione è “qualificata”: concorrono a se la partecipazione è “qualificata”: concorrono a formare il reddito limitatamente al 40 (49,72) %;formare il reddito limitatamente al 40 (49,72) %;

• se la partecipazione non è “qualificata”: sono se la partecipazione non è “qualificata”: sono assoggettati ad una ritenuta a titolo di imposta del assoggettati ad una ritenuta a titolo di imposta del 12,5%12,5%

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sono “qualificate” (art.67, c.1, lett.c),sono “qualificate” (art.67, c.1, lett.c),• se la società è quotata: le partecipazioni che se la società è quotata: le partecipazioni che

rappresentano una percentuale dei diritti di voto rappresentano una percentuale dei diritti di voto superiore al 2% o una partecipazione al capitale o superiore al 2% o una partecipazione al capitale o patrimonio superiore al 5%;patrimonio superiore al 5%;

• se la società non è quotata: le partecipazioni che se la società non è quotata: le partecipazioni che rappresentano una percentuale dei diritti di voto rappresentano una percentuale dei diritti di voto superiore al 20% o una partecipazione al capitale o superiore al 20% o una partecipazione al capitale o patrimonio superiore al 25%patrimonio superiore al 25%

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non costituiscono utili, sino a concorrenza del non costituiscono utili, sino a concorrenza del costo della partecipazione, le somme conseguite:costo della partecipazione, le somme conseguite:

• a titolo di ripartizione delle riserve formate da a titolo di ripartizione delle riserve formate da apporti dei soci (il costo della partecipazione si apporti dei soci (il costo della partecipazione si riduce) (art.47, c.5);riduce) (art.47, c.5);

• in caso di recesso, riduzione del capitale , in caso di recesso, riduzione del capitale , liquidazione della società (la partecipazione è liquidazione della società (la partecipazione è annullata) (art.47, c.7)annullata) (art.47, c.7)

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non costituiscono utili altresì:non costituiscono utili altresì:• le azioni ricevute in caso di aumento le azioni ricevute in caso di aumento

gratuito del capitale (se però l’aumento del gratuito del capitale (se però l’aumento del capitale avviene mediante imputazione di capitale avviene mediante imputazione di riserve di utili, un’eventuale successiva riserve di utili, un’eventuale successiva riduzione del capitale per esuberanza si riduzione del capitale per esuberanza si considera in parte qua distribuzione di utili) considera in parte qua distribuzione di utili) (art.47, c.6)(art.47, c.6)

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redditi di capitale: partecipazioni redditi di capitale: partecipazioni in fondi comuni di investimentoin fondi comuni di investimento

i fondi comuni di investimento italiano i fondi comuni di investimento italiano scontano un’imposta sostitutiva delle scontano un’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi nella misura del 12,5% imposte sui redditi nella misura del 12,5% sul risultato maturato (art.9, l. 77/1983)sul risultato maturato (art.9, l. 77/1983)

i proventi da partecipazione a questi fondi i proventi da partecipazione a questi fondi non sono soggetti alle imposte sui redditinon sono soggetti alle imposte sui redditi

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redditi diversi: fonte redditi diversi: fonte

si caratterizzano per la eterogeneità delle fonti, e sono si caratterizzano per la eterogeneità delle fonti, e sono raggruppabili nelle seguenti categorie (art.67):raggruppabili nelle seguenti categorie (art.67):

• plusvalenze immobiliari;plusvalenze immobiliari;• guadagni di capitale (capital gains);guadagni di capitale (capital gains);• proventi residualiproventi residuali• per i non residenti: si considerano prodotti nel territorio per i non residenti: si considerano prodotti nel territorio

dello Stato se derivano da attività svolte nel territorio dello Stato se derivano da attività svolte nel territorio stesso o da beni che si trovano sul territorio, nonché le stesso o da beni che si trovano sul territorio, nonché le plusvalenze da cessioni di partecipazioni in società plusvalenze da cessioni di partecipazioni in società residenti con alcune esclusioni (art.23, c.1, lett.f)residenti con alcune esclusioni (art.23, c.1, lett.f)

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redditi diversi: determinazione redditi diversi: determinazione

in generale:in generale:• tassazione “al netto” delle spese di tassazione “al netto” delle spese di

produzione;produzione;• criterio di cassacriterio di cassa

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redditi diversi: plusvalenze redditi diversi: plusvalenze immobiliariimmobiliari

plusvalenze realizzate mediante la lottizzazione plusvalenze realizzate mediante la lottizzazione di terreni, o la esecuzione di opere intese a di terreni, o la esecuzione di opere intese a renderli edificabili, e la successiva vendita dei renderli edificabili, e la successiva vendita dei terreni e degli edificiterreni e degli edifici

plusvalenze realizzate su immobili non plusvalenze realizzate su immobili non acquisiti per successione e non destinati ad acquisiti per successione e non destinati ad abitazione principale del contribuente, purché abitazione principale del contribuente, purché la vendita avvenga entro cinque anni la vendita avvenga entro cinque anni dall’acquistodall’acquisto

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plusvalenze da cessione di terreni edificabiliplusvalenze da cessione di terreni edificabili plusvalenze realizzate su terreni a seguito di plusvalenze realizzate su terreni a seguito di

esproprio o di cessione volontaria esproprio o di cessione volontaria nell’ambito di procedure ablativenell’ambito di procedure ablative

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sono costituite dalla differenza tra i sono costituite dalla differenza tra i corrispettivi percepiti nel periodo d’imposta corrispettivi percepiti nel periodo d’imposta e il prezzo di acquisto o costo di e il prezzo di acquisto o costo di costruzione del bene, aumentato di ogni costruzione del bene, aumentato di ogni altro costo inerente al bene medesimo altro costo inerente al bene medesimo (art.68, c.1)(art.68, c.1)

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redditi diversi: guadagni di redditi diversi: guadagni di capitalecapitale

plusvalenze derivanti dalla cessione di plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni “qualificate”partecipazioni “qualificate”

plusvalenze derivanti dalla cessione di plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni “non qualificate”partecipazioni “non qualificate”

plusvalenze derivanti dalla cessione o dal plusvalenze derivanti dalla cessione o dal rimborso di titoli o di metalli preziosi grezzi rimborso di titoli o di metalli preziosi grezzi o monetatio monetati

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redditi diversi: guadagni di redditi diversi: guadagni di capitalecapitale

proventi derivanti da contratti derivatiproventi derivanti da contratti derivati proventi realizzati mediante cessione a proventi realizzati mediante cessione a

titolo oneroso ovvero chiusura di rapporti titolo oneroso ovvero chiusura di rapporti da cui possono originare redditi di capitaleda cui possono originare redditi di capitale

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redditi diversi: guadagni di redditi diversi: guadagni di capitale su partecipazionicapitale su partecipazioni

le plusvalenze e le minusvalenze sono le plusvalenze e le minusvalenze sono costituite dalla differenza tra il corrispettivo costituite dalla differenza tra il corrispettivo percepito ed il costo o valore di acquisto percepito ed il costo o valore di acquisto aumentato di ogni altro onere inerente alla aumentato di ogni altro onere inerente alla loro produzione, compresa l’imposta di loro produzione, compresa l’imposta di successione e donazionesuccessione e donazione

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redditi diversi: guadagni di redditi diversi: guadagni di capitale su partecipazioni capitale su partecipazioni

“qualificate”“qualificate” le plusvalenze da cessione di partecipazioni le plusvalenze da cessione di partecipazioni

“qualificate”, per il 40 (49,72) % del loro “qualificate”, per il 40 (49,72) % del loro ammontare, sono sommate algebricamente alla ammontare, sono sommate algebricamente alla corrispondente quota delle minusvalenze derivanti corrispondente quota delle minusvalenze derivanti da partecipazioni appartenenti alla medesima da partecipazioni appartenenti alla medesima categoriacategoria

se le minusvalenze eccedono le plusvalenze la se le minusvalenze eccedono le plusvalenze la differenza è deducibile, sino a concorrenza del 40 differenza è deducibile, sino a concorrenza del 40 (49,72) % delle plusvalenze realizzate nei periodi (49,72) % delle plusvalenze realizzate nei periodi d’imposta successivi ma non oltre il quarto (art.68, d’imposta successivi ma non oltre il quarto (art.68, c.3)c.3)

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redditi diversi: guadagni di redditi diversi: guadagni di capitale su partecipazioni “non capitale su partecipazioni “non

qualificate”qualificate” le plusvalenze da cessione di partecipazioni “non le plusvalenze da cessione di partecipazioni “non

qualificate” sono sommate algebricamente alle qualificate” sono sommate algebricamente alle minusvalenze derivanti da partecipazioni minusvalenze derivanti da partecipazioni appartenenti alla medesima categoriaappartenenti alla medesima categoria

se le minusvalenze eccedono le plusvalenze la se le minusvalenze eccedono le plusvalenze la differenza è deducibile dalle plusvalenze della differenza è deducibile dalle plusvalenze della medesima categoria realizzate nei periodi medesima categoria realizzate nei periodi d’imposta successivi ma non oltre il quarto (art.68, d’imposta successivi ma non oltre il quarto (art.68, c.4)c.4)

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plusvalenze su partecipazioni “non plusvalenze su partecipazioni “non qualificate”:qualificate”:

• imposta sostitutiva del 12,5% (art.5, c.2, imposta sostitutiva del 12,5% (art.5, c.2, d.lgs. 461/1997);d.lgs. 461/1997);

• regime del risparmio amministrato;regime del risparmio amministrato;• regime del risparmio gestitoregime del risparmio gestito


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regime del risparmio amministrato (art.6, regime del risparmio amministrato (art.6, d.lgs. 461/1997):d.lgs. 461/1997):

• presuppone un rapporto di custodia e presuppone un rapporto di custodia e amministrazione con un intermediario amministrazione con un intermediario autorizzato;autorizzato;

• l’intermediario applica l’imposta sostitutiva l’intermediario applica l’imposta sostitutiva del 12,5% sulle plusvalenze percepite dal del 12,5% sulle plusvalenze percepite dal contribuente;contribuente;

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redditi diversi: guadagni di redditi diversi: guadagni di capitale su partecipazioni capitale su partecipazioni

• se sono realizzate minusvalenze, l’intermediario le se sono realizzate minusvalenze, l’intermediario le computa in deduzione delle plusvalenze percepite computa in deduzione delle plusvalenze percepite nell’ambito del medesimo rapporto nello stesso nell’ambito del medesimo rapporto nello stesso periodo d’imposta e nei successivi, ma non oltre il periodo d’imposta e nei successivi, ma non oltre il quarto;quarto;

• il contribuente non deve esporre in dichiarazione il contribuente non deve esporre in dichiarazione le plusvalenze soggette a questo regimele plusvalenze soggette a questo regime

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regime del risparmio gestito (art.7, d.lgs. regime del risparmio gestito (art.7, d.lgs. 461/1997):461/1997):

• presuppone un rapporto di gestione presuppone un rapporto di gestione individuale di portafoglio;individuale di portafoglio;

• il gestore applica l’imposta sostitutiva del il gestore applica l’imposta sostitutiva del 12,5% sul risultato della gestione calcolato 12,5% sul risultato della gestione calcolato al termine di ciascun anno; al termine di ciascun anno;

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• il risultato della gestione si determina come il risultato della gestione si determina come differenza tra valore del patrimonio gestito al differenza tra valore del patrimonio gestito al termine dell’anno (aumentato dei prelievi e termine dell’anno (aumentato dei prelievi e diminuito dei conferimenti effettuati in corso diminuito dei conferimenti effettuati in corso d’anno dal contribuente) e valore del patrimonio d’anno dal contribuente) e valore del patrimonio gestito all’inizio dell’anno, scomputando gestito all’inizio dell’anno, scomputando l’importo di quei redditi maturati in corso d’anno l’importo di quei redditi maturati in corso d’anno nell’ambito della gestione che sono esenti o nell’ambito della gestione che sono esenti o soggetti a regimi impositivi diversi;soggetti a regimi impositivi diversi;

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• se il risultato della gestione è negativo, la se il risultato della gestione è negativo, la perdita è portata in diminuzione del risultato perdita è portata in diminuzione del risultato della gestione dei periodi d’imposta della gestione dei periodi d’imposta successivi ma non oltre il quarto;successivi ma non oltre il quarto;

• il contribuente non deve esporre in il contribuente non deve esporre in dichiarazione le plusvalenze soggette a dichiarazione le plusvalenze soggette a questo regime questo regime

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redditi diversi: proventi residualiredditi diversi: proventi residuali

premi e vincitepremi e vincite redditi di natura fondiaria non determinabili redditi di natura fondiaria non determinabili

catastalmentecatastalmente redditi di immobili situati all’esteroredditi di immobili situati all’estero redditi derivanti da brevetti ed opere redditi derivanti da brevetti ed opere

dell’ingegno non conseguiti dall’inventore dell’ingegno non conseguiti dall’inventore o autoreo autore

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redditi diversi: proventi residualiredditi diversi: proventi residuali

redditi derivanti dalla concessione in usufrutto redditi derivanti dalla concessione in usufrutto o in sublocazione di beni immobili, dall’affitto, o in sublocazione di beni immobili, dall’affitto, locazione o noleggio di beni mobili, dall’affitto locazione o noleggio di beni mobili, dall’affitto o dalla concessione in usufrutto da parte o dalla concessione in usufrutto da parte dell’imprenditore dell’unica aziendadell’imprenditore dell’unica azienda

plusvalenze da cessione da parte plusvalenze da cessione da parte dell’imprenditore dell’unica azienda già dell’imprenditore dell’unica azienda già concessa in affitto o in usufruttoconcessa in affitto o in usufrutto

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redditi diversi: proventi residuali redditi diversi: proventi residuali

redditi derivanti da attività commerciali o di redditi derivanti da attività commerciali o di lavoro autonomo non esercitate lavoro autonomo non esercitate abitualmenteabitualmente

proventi derivanti da obblighi di fare, non proventi derivanti da obblighi di fare, non fare, permetterefare, permettere

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