RESPONSABILITA CIVILE PENALE REVISORE - … · c. la revisione deve essere programmata in base...

UniversitUniversitàà di Modena e Reggio di Modena e Reggio Emilia Emilia -- FacoltFacoltàà di Economia di Economia --A.A. 2007/2008A.A. 2007/2008

Marco BongiovanniMarco Bongiovanni 11

RESPONSABILITA'CIVILE

E PENALEDEL REVISORE

CONTABILE



LA RESPONSABILITA' CIVILE DEI SOGGETTI INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE

FONTI NORMATIVE

Art. 2409 sexies C CivileArt. 164 D.Lgs. 58/98Art. 2407 Codice CivileArt. 1710 Codice CivileArt. 1176 Codice CivileArt. 1228 Codice Civile

Art. 2043 Codice CivileArt. 2049 Codice CivileArt. 2055 Codice CivileArt. 2236 Codice CivileArt. 2238 Codice CivileArt. 2697 Codice Civile




ART. 2409 sexies CODICE CIVILE(I° comma)

“I SOGGETTI INCARICATI DEL CONTROLLO CONTABILE SONO SOTTOPOSTI ALLE DISPOSIZIONI DELL’ARTICOLO 2407 E SONO RESPONSABILI NEI CONFRONTI DELLA SOCIETA’, DEI SOCI E DEI TERZI PER I DANNI DERIVANTI DALL’INADEMPIMENTO DEI LORO DOVERI"




ART. 164 D.Lgs. 58/98

"ALLE SOCIETA' DEI REVISIONE SI APPLICANO LE DISPOSIZIONI DELL'ARTICOLO 2407 DEL CODICE CIVILE."




ART. 2407 CODICE CIVILEComma 1

“I SINDACI DEVONO ADEMPIERE I LORO DOVERI CON LA PROFESSIONALITA’ E LA DILIGENZA RICHIESTE DALLA NATURA DELL’INCARICO; SONO RESPONSABILI DELLA VERITA’ DELLE LORO ATTESTAZIONI E DEVONO CONSERVARE IL SEGRETO SUI FATTI E SUI DOCUMENTI DI CUI HANNO CONOSCENZA PER RAGIONE DEL LORO UFFICIO.”




Art. 2407 (I° comma) C. C.

AL PARI DEI SINDACI, I SOGGETTI INCARICATI DEL CONTROLLO CONTABILE, LE SOCIETA' DI REVISIONE (D.Lgs 58/98):DEVONO ADEMPIERE AI PROPRI DOVERI CON LA LA PROFESSIONALITA’ E LA DILIGENZA RICHIESTE DALLA NATURA DELL’INCARICO;SONO RESPONSABILI DELLA VERITA' DELLE LORO ATTESTAZIONI;SONO OBBLIGATI A CONSERVARE IL SEGRETO SUI FATTI E SUI DOCUMENTI DI CUI HANNO AVUTO CONOSCENZA PER RAGIONE DEL LORO UFFICIO




Art. 2409 sexies (I° comma) C. C. eArt. 164 (II° comma) D. Lgs. 58/98

RESPONSABILITA':CONTRATTUALE (NEI CONFRONTI DELLA SOCIETA' SOGGETTA A REVISIONE)

EXTRACONTRATTUALE (NEI CONFRONTI DEI TERZI DANNEGGIATI)




CONTRATTUALE↓

CONNESSA AL CONTRATTO STIPULATO TRA SOCIETA' REVISIONATA E REVISORE (MANDATO) (ART. 2409 sexies C. C. - ART. 164 D.Lgs. 58/98).

EXTRACONTRATTUALE↓

SUSSISTENZA DI UNA CONCORRENTE RESPONSABILITA' AQUILIANA DEL REVISORE NEI CONFRONTI DEI TERZI ( ART. 2409 sexies C. C. -ART. 164 D.Lgs. 58/98 - ART. 2043 C.C.).




LA RESPONSABILITA' EXTRACONTRATTUALE E' ESPLICITAMENTE PREVISTA DALLE DISPOSIZIONI DI LEGGE (ART. 2409 sexies C. C. -ART. 164 D.Lgs. 58/98) ⇓

DERIVA DAL PRINCIPIO GENERALE"NEMINEM LAEDERE" (ART. 2043 C.C.)




LA RESPONSABILITA' SOLIDALE⇓

E' ESPLICITAMENTE PREVISTA DALLE DISPOSIZIONI DI LEGGE:

PER LA SOCIETA' DI REVISIONE ED ESTESA AI SINGOLI CHE HANNO EFFETTUATO IL CONTROLLO CONTABILE (ART. 2409 sexies C. C.);

PER LA SOCIETA' DI REVISIONE, I RESPONSABILI DELLA REVISIONE E I DIPENDENTI CHE HANNO EFFETTUATO L’ATTIVITA’ DI REVISIONE (ART. 164 D.Lgs. 58/98).




LA RESPONSABILITA' SOLIDALETRATTASI DI NORMA DI CARATTERE ECCEZIONALE IN QUANTO LA DISCIPLINA COMUNE NON PREVEDE L'ESTENSIONE DELLA RESPONSABILITA' A CARICO DEGLI AUSILIARI

PER QUANTO SOPRA SI RITIENE CHE DETTA ESTENSIONE NON OPERI NEI CASI DI REVISIONE VOLONTARIA

IN QUESTI CASI SI APPLICHERA' IL PRINCIPIO GENERALE DEGLI ARTT. 2049 E 1228 CODICE CIVILE (RESPONSABILITA' SOLIDALE DEI PADRONI E DEI COMMITTENTI CON QUELLA DEI PREPOSTI E DEGLI AUSILIARI)




RESPONSABILITA' SOLIDALE CON GLI AMMINISTRATORI

NON SI DEDUCE DAL DISPOSTO DELL'ART. 2407 2°COMMA C.C. MA DALLA REGOLA GENERALE DI CUI ALL'ART. 2055 C.C.

SUSSISTE TUTTE LE VOLTE IN CUI IL REVISORE NON SI SIA ADOPERATO PER EVITARE IL DANNO.

IL REVISORE NON PUO' ESSERE RESPONSABILE DEI DANNI DERIVANTI DALLA MALA GESTIO DEGLI AMMINISTRATORI CHE IL REVISORE PUR COMPORTANDOSI DILIGENTEMENTE NON HA POTUTO EVITARE.




RESPONSABILITA' DEL REVISORE PER ATTESTAZIONI NON VERITIERE

OMESSA EVIDENZA DI IRREGOLARITA', DIFFORMITA' O ALTRE ILLEGITTIMITA'PUR EVIDENZIANDO LE ILLEGITTIMITA' LE PRESENTA IN MODO SVISATO O IN MODO TALE DA NON DARE UNA RAPPRESENTAZIONE FEDELE DEI CONTROLLI EFFETTUATI E DEI LORO RISULTATI.IL REVISORE, PUR AVENDO DILIGENTEMENTE OPERATO, PUO' INCORRERE IN RESPONSABILITA' QUANDO LE SUE ATTESTAZIONI NON SONO VERITIERE RISPETTO AI RISULTATI DELLA SUA ATTIVITA'.




RESPONSABILITA' CONTRATTUALE E' CONNESSA A:

• DOLO• COLPA GRAVE• COLPA MEDIA O LIEVE

TRATTANDOSI DI ATTIVITA’ PER LA QUALE E’PREVISTA UNA ELEVATA QUALIFICA PROFESSIONALE DEL REVISORE E, NEL CASO DI REVISIONE EX ART. 155 D.Lgs. 58/98, UNA ADEGUATA ORGANIZZAZIONE




DATO IL PARTICOLARE GRADO DI DILIGENZA IL REVISORE E' CHIAMATO A RISPONDERE NON SOLO PER DOLO O COLPA GRAVE MA ANCHE PER COLPA SEMPLICE (MEDIA E LIEVE) (vedi Tribunale di Milano 18 Giugno 1994)

NON E' APPLICABILE L'ART. 2236 CODICE CIVILE.




LA DILIGENZA DEL REVISORE

REVISORE Art. 2409 sexies C. C. RINVIO AI DOVERIArt. 164 D.Lgs. 58/98 DEL SINDACO

SINDACO Art. 2407 C. C. PROFESSIONALITA’E DILIGENZA

ATTIVITA' Art. 1176 C. C. DILIGENZA CONRIGUARDO ALLANATURA DELLAATTIVITA'




OBBLIGAZIONE DEL REVISORE CONTABILE

E' UNA OBBLIGAZIONE DI MEZZI, MEGLIO, DI COMPORTAMENTI E NON DI RISULTATO, PERTANTO, IL GRADO DI DILIGENZA UTILIZZATO DAL REVISORE NELL'ESERCIZIO DELLA PROPRIA ATTIVITA' RAPPRESENTA LA MISURA PER DETERMINARE L'EFFETTIVO ADEMPIMENTO

LA DILIGENZA DEVE ESSERE QUELLA DELL'AVVEDUTO REVISORE CONTABILE ESTERNO INDIPENDENTE




ELEMENTI CHE DEVE CURARE IL BUON (AVVEDUTO, DILIGENTE) REVISORE

1. LA PIANIFICAZIONE

2. LA PROGRAMMAZIONE

3. L'ESECUZIONE




I PRINCIPI DI REVISIONE DOTTORI COMMERCIALISTI E RAGIONIERI

a. La revisione deve essere adeguatamente pianificata;b. il revisore deve effettuare un adeguato studio e valutazione

del sistema di controllo interno dell'azienda;c. la revisione deve essere programmata in base

all'affidamento del sistema di controllo interno, stabilendo di conseguenza la natura e l'estensione delle procedure di revisione da seguire;

d. il revisore deve ottenere elementi probativi validi e sufficienti a supporto del giudizio sul bilancio;

e. l'utilizzo delle tecniche campionarie deve essere effettuato in modo da assicurare che i campioni prescelti siano rappresentativi.




I PRINCIPI DI REVISIONE DOTTORI COMMERCIALISTI E RAGIONIERI

NORME ETICO PROFESSIONALI

1. COMPETENZA PROFESSIONALE

2. COSTANTE AGGIORNAMENTO

3. DILIGENZA PROFESSIONALE

4. INDIPENDENZA (FORMALE E SOSTANZIALE)

5. SEGRETO PROFESSIONALE




I PRINCIPI DI REVISIONE COME PARAMETRO DI MISURAZIONE DELLA DILIGENZA DEL REVISIORE




I PRINCIPI DI REVISIONE COSTITUISCONO

* LIMITE MINIMO

* INTEGRAZIONE DELLE NORME DI LEGGE

* LIMITAZIONE DELLA LIBERTA'

* NON SUFFICIENTI AD ESCLUDERE LA RESPONSABILITA'



LA RESPONSABILITA' PENALE DEI SOGGETTI INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE

FONTI NORMATIVE

ART. 2624 CODICE CIVILE

ARTT. 175, 176, 177, 178 E 179 D. Lgs. 58/98

TITOLO XI LIBRO QUINTO CODICE CIVILE

TITOLO VI LEGGE FALLIMENTARE




GENERALITA‘

E' IMPUTABILE AI REVISORI, ALLE SOCIETA’ DI REVISIONE, AGLI AMMINISTRATORI ED ANCHE AI DIPENDENTI.

E' IMPUTABILE AI TERZI ESTRANEI CHE ABBIANO CONTRIBUITO AL VERIFICARSI DEL REATO. SONO QUINDI APPLICABILI LE NORME DI CUI AGLI ARTT. 110 E SEGUENTI DEL CODICE PENALE.




GENERALITA'(segue)

CONFERMA DEL "RILIEVO PUBBLICO" DELL'ATTIVITA' DEL REVISORE CONTABILE INDIPENDENTEMENTE DALLA NATURA ESSENZIALMENTE PRIVATANORME PENALI PREDISPOSTE A TUTELA DEGLI INTERESSI DI:

- SOCIETA' SOTTOPOSTA A REVISIONE- SOCI (UTI SINGULI)- TERZI IN RAPPORTO CON LA SOCIETA'- PATRIMONIO DELLA COLLETTIVITA'




GENERALITA'GENERALITA'(segue)(segue)

I REATI PREVISTI SONO:I REATI PREVISTI SONO:FALSITA' NELLE RELAZIONI O COMUNICAZIONI FALSITA' NELLE RELAZIONI O COMUNICAZIONI ((ART.ART. 175 175 D.LgsD.Lgs. 58/98). 58/98)UTILIZZAZIONE E DIVULGAZIONE DI NOTIZIE UTILIZZAZIONE E DIVULGAZIONE DI NOTIZIE RISERVATE (ART. 176 RISERVATE (ART. 176 D.lgs.D.lgs. 58/98)58/98)PRESTITI E GARANZIE DELLA SOCIETA' (PRESTITI E GARANZIE DELLA SOCIETA' (ART.ART. 177 177 D.LgsD.Lgs. 58/98). 58/98)COMPENSI ILLEGALI (COMPENSI ILLEGALI (ART.ART. 178 178 D.LgsD.Lgs. 58/98). 58/98)




FALSITA' NEL GIUDIZIO SUL BILANCIO

TRATTASI DI REATO PROPRIO I CUI SOGGETTI ATTIVI SONO IL REVISORE SINGOLO, LA SOCIETA’ DI REVISIONE E GLI AMMINISTRATORI DELLA SOCIETA' DI REVISIONE.

IL REATO SI CONSUMA QUANDO NELLA RELAZIONE IL O I FIRMATARI DELLA STESSA:ATTESTANO, CONTRO IL VERO, CHE I FATTI DI GESTIONE SONO ESATTAMENTE RILEVATI NELLE SCRITTURE CONTABILI;




FALSITA' NEL GIUDIZIO SUL BILANCIO(segue)

DICHIARANO FALSAMENTE CHE IL BILANCIO CORRISPONDE ALLE RISULTANZE DI TALI SCRITTURE E DEGLI ACCERTAMENTI ESEGUITI;ASSERISCONO MENDACEMENTE CHE IL BILANCIO E' CONFORME ALLE NORME CHE DISCIPLINANO IL BILANCIO D'ESERCIZIO.

SONO DELITTI PUNIBILI ANCHE D'UFFICIO




FALSITA' NEL GIUDIZIO SUL BILANCIO(segue)

IL GIUDIZIO SUL BILANCIO VA INTESO NON TANTO UNA GARANZIA QUALIFICATA DELLA PRECISIONE DEI DATI, QUANTO UNA ATTESTAZIONE DI REGOLARITA' DEL CONTENUTO DEL BILANCIO SOTTO IL PROFILO DELLA LEGALITA' DEI CRITERI DI VALUTAZIONE E DELLA CORRISPONDENZA AI FATTI AZIENDALI.




LA FALSITA' IN RELAZIONI, COMUNICAZIONI O DICHIARAZIONI

OLTRE ALLE EVENTUALI RELAZIONI O COMUNICAZIONI CONNESSE ALL'ATTIVITA' DI REVISIONE CONTABILE MA DIVERSE DAL GIUDIZIO SUL BILANCIO, PUO' RIGUARDARE:FORMULAZIONE DEL PARERE DI CONGRUITA' ART. 158 comma 1 E 2 D. Lgs. 58/98CONTROLLO STIME DEI CONFERIMENTI IN NATURA ART. 158 comma 3 E 5 D. Lgs. 58/98RELAZIONE DEGLI ESPERTI SULLA CONGRUITA' DEL RAPPORTO DI CAMBIO PER FUSIONI O SCISSIONI DI SOCIETA' QUOTATE ARTT. 2501 sexies e 2506 ter, comma 3 C. C.




DIVULGAZIONE DI NOTIZIE RISERVATE

I COMPORTAMENTI DELITTUOSI SONO:

UTILIZZO A PROFITTO PROPRIO O ALTRUI DI NOTIZIE RELATIVE ALLA SOCIETA' SOGGETTA A REVISIONECOMUNICAZIONE SENZA GIUSTIFICATO MOTIVO DI NOTIZIE RELATIVE ALLA SOCIETA' SOGGETTA A REVISIONE




DIVULGAZIONE DI NOTIZIE RISERVATE(segue)

NON E' PUNIBILE LA DIFFUSIONE DI NOTIZIE IN OTTEMPERANZA AD UN DOVERE PROFESSIONALE O A RICHIESTA DELL'AUTORITA' GIUDIZIARIA

L'AUTORIZZAZIONE, O IL CONSENSO, DELLA SOCIETA' REVISIONATA ELIMINA OGNI RILEVANZA PENALE

IL DELITTO E' PUNIBILE SOLO SU QUERELA DI PARTE




PRESTITI E GARANZIE DELLA SOCIETA' E COMPENSI ILLEGALI

DIVIETO PER AMMINISTRATORI E DIPENDENTI, DELLA SOCIETA' DI REVISIONE DI CONTRARRE PRESTITI CON LA SOCIETA' ASSOGGETTATA A REVISIONE

DIVIETO PER GLI STESSI SOGGETTI DI FARSI PRESTARE GARANZIE PER DEBITI PROPRI DA PARTE DELLA SOCIETA' ASSOGGETTATA A REVISIONE




PRESTITI E GARANZIE DELLA SOCIETA' E COMPENSI ILLEGALI

(segue)

DIVIETO, SEMPRE PER GLI STESSI SOGGETTI, DI PERCEPIRE INDEBITI COMPENSI

E' PREVISTO IL CONCORSO IN REATO

I REATI IN ESAME SONO PUNIBILI D'UFFICIO

NORMA A SALVAGUARDIA DELL'INDIPENDENZA DEL REVISORE CONTABILE




AGGRAVANTI

PER I FATTI CONTEMPLATI AGLI ARTT. 175, 176, 177 E 178 D.Lgs. 58/98 E' PREVISTA UNA AGGRAVANTE QUANDO ALLA SOCIETA' REVISIONATA DERIVI UN DANNO DI GRAVITA' RILEVANTE.

UN DANNO, CIOE', IMMEDIATO, DIRETTO EFFETTIVO E TALE DA PROCURARE UN PREGIUDIZIO NOTEVOLE

Date post:	24-Feb-2019
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