sezione I civile; sentenza 25 agosto 1995, n. 8995; Pres. Cantillo, Est. R. Sgroi, P.M. Buonajuto (concl. diff.); Min. finanze (Avv. dello Stato Mangia) c. Soc. Istituto per l'edilizia popolare e popolarissima (Avv. Liuzzi) e Cerulli (Avv. Prosperetti). Conferma Comm. trib. centrale 2 maggio 1991, n. 3395 Source: Il Foro Italiano, Vol. 119, No. 6 (GIUGNO 1996), pp. 2189/2190-2195/2196 Published by: Societa Editrice Il Foro Italiano ARL Stable URL: http://www.jstor.org/stable/23190517 . Accessed: 28/06/2014 15:33 Your use of the JSTOR archive indicates your acceptance of the Terms & Conditions of Use, available at . http://www.jstor.org/page/info/about/policies/terms.jsp . JSTOR is a not-for-profit service that helps scholars, researchers, and students discover, use, and build upon a wide range of content in a trusted digital archive. We use information technology and tools to increase productivity and facilitate new forms of scholarship. For more information about JSTOR, please contact [email protected]. . Societa Editrice Il Foro Italiano ARL is collaborating with JSTOR to digitize, preserve and extend access to Il Foro Italiano. http://www.jstor.org This content downloaded from 91.213.220.163 on Sat, 28 Jun 2014 15:33:15 PM All use subject to JSTOR Terms and Conditions
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sezione I civile; sentenza 25 agosto 1995, n. 8995; Pres. Cantillo, Est. R. Sgroi, P.M. Buonajuto(concl. diff.); Min. finanze (Avv. dello Stato Mangia) c. Soc. Istituto per l'edilizia popolare epopolarissima (Avv. Liuzzi) e Cerulli (Avv. Prosperetti). Conferma Comm. trib. centrale 2maggio 1991, n. 3395Source: Il Foro Italiano, Vol. 119, No. 6 (GIUGNO 1996), pp. 2189/2190-2195/2196Published by: Societa Editrice Il Foro Italiano ARLStable URL: http://www.jstor.org/stable/23190517 .
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timità, perché, da una parte lo strumento probatorio in esame
è affidato «alla prudenza del giudice» di merito e dall'altra (sotto il profilo del vizio di motivazione) non sono state dedotte speci fiche ragioni logiche che dimostrassero la inderogabile necessità
di ricorrervi. Del pari infondate sono le censure relative alla
pretesa nullità del contratto di uso per illiceità della causa, per essere stato stipulato in frode alle disposizioni imperative sulla
durata e la cessazione del rapporto.
Siccome, per costante giurisprudenza di questa corte, le san
zioni di cui all'art. 79 1. 392/78 sono rivolte ad impedire un'elu
sione di tipo preventivo del diritto del conduttore (sent. 11402/93,
id., 1994, I, 1081), ne deriva la liceità di ogni negozio che costi
tuendo in capo al (precedente) conduttore un (nuovo) diritto
reale sul bene (prima) locato ponga fine, transattivamente, do
po la stipulazione del contratto di locazione (cfr. Cass. 4709/91,
id., Rep. 1991, voce Locazione, n. 225), al precedente rapporto. In particolare, tale rapporto non poteva, nel caso in esame,
condizionare la durata del nuovo diritto reale, anche perché,
comunque, con il nuovo contratto non era diminuito il (periodo
di) godimento, che in base alle pattuizioni transattive di cui al
contratto di locazione, sarebbe spettato al conduttore.
Per quanto attiene al diritto alla indennità, con il terzo mez
zo del ricorso, si asserisce che, anche accettando l'effetto estin
tivo del negozio (costitutivo del diritto) di uso, esso sarebbe
sopravvissuto essendo la cessazione del rapporto locativo ricon
ducibile alla volontà del locatore.
Sul punto, il tribunale ha correttamente motivato (nonostan te la discutibilità delle osservazioni sulla ratio della norma) ar
gomentando che, siccome, con la costituzione del diritto di uso, non era cessata la disponibilità del bene da parte del condutto
re, questi non aveva diritto alla pretesa indennità.
Infatti, anche se — come sostiene il ricorrente — l'indennità
copre presuntivamente la perdita del bene-avviamento, tale per dita ricorre soltanto quando il conduttore è costretto a cessare
lo svolgimento della propria attività nell'immobile locato (Cass.
2734/85], id., Rep. 1985, voce cit., n. 793, citata dal ricorrente) e non invece quando — continuando la stessa ubicazione del
l'attività, sia pure ad altro titolo, dopo la cessazione del rap
porto locativo — non si può presumere nessuna dispersione o
perdita del bene-avviamento. Correlativamente, l'indennità pre vista dalla normativa sulle locazioni non si può applicare alla
cessazione dell'uso reale nel termine consensualmente convenu
to nel negozio costitutivo.
Per tutte le ragioni finora esposte, si deve concludere che, nonostante l'erroneo riferimento alla novazione, il dispositivo della impugnata sentenza deve essere confermato osservando che:
a) il contratto costitutivo del diritto di uso è stato valido ed
efficace;
b) dalla data della sua stipulazionne è cessato il precedente
rapporto locativo, non per novazione, ma per logica impossibi lità di protrarre il godimento locativo a favore di un soggetto che aveva acquistato l'uso reale della cosa, (prima) locata;
c) non è dovuta al conduttore alcuna indennità per la perdita dell'avviamento.
II
Motivi della decisione. — (Omissis). Con il primo motivo il
ministero ricorrente, denunciando la violazione e la falsa appli cazione degli art. 823 c.c., 34 1. 27 luglio 1978 n. 392 e 31
1. 1° giugno 1939 n. 1089, nonché il difetto di motivazione della
sentenza impugnata, deduce che il tribunale ha errato nel rite
nere che in caso di esercizio, da parte della pubblica ammini
strazione, del diritto di prelazione ex art. 31 e 32 1. 1° giugno 1939 n. 1089, e di conseguente acquisizione, da parte della me
desima, della proprietà di un immobile di interesse artistico o
storico, la stessa pubblica amministrazione sia tenuta a corri
spondere al conduttore dell'immobile già adibito ad uno degli usi di cui all'art. 27 1. 27 luglio 1978 n. 392 (nel caso in esame,
ad esercizio commerciale) l'indennità per la perdita dell'avvia
mento commerciale. L'errore consiste nel non avere considerato
che la prelazione di cui alla legge speciale n. 1089 del 1939,
non può essere equiparata alle altre forme civilistiche di prela zione del terzo in quanto ha una finalità espropriativa e non
comporta il subentro della pubblica amministrazione al prece dente locatore.
Il Foro Italiano — 1996.
La censura è fondata. Come questa Corte suprema ha più volte precisato, la prelazione attribuita alla pubblica ammini
strazione dall'art. 31 1. 1° giugno 1939 n. 1089, con riguardo alle alienazioni fra privati di cose di interesse artistico o storico
comporta l'esercizio di un potere di acquisizione coattiva del
bene e si concreta nell'emanazione di un provvedimento ammi
nistrativo e nella sua comunicazione all'interessato che assume
il valore di elemento costitutivo della fattispecie e non di uno
strumento di conoscenza (Cass., sez. un., 1° luglio 1992, n.
8079, Foro it., Rep. 1992, voce Antichità, n. 73). Trattasi, dunque, di esercizio di un potere ablatorio per effet
to del quale l'immobile così acquisito è soggetto, ai sensi del
combinato disposto degli art. 822 e 824 c.c., al regime del de
manio pubblico. Ciò comporta l'ulteriore conseguenza che il
suo godimento da parte di terzi non può più avvenire in base
a contratti di diritto privato, ma soltanto mediante un atto avente
natura di concessione.
Da tali premesse in diritto discende che il rapporto di locazio
ne concluso dal precedente proprietario dell'immobile di inte
resse artistico o storico con un terzo cessa automaticamente per effetto dell'esercizio del potere ablatorio da parte della pubblica amministrazione.
Orbene, l'estinzione del rapporto di locazione avente per og
getto l'immobile così acquisito comporta che l'ex conduttore
non può vantare verso la pubblica amministrazione — che non
ha mai assunto la qualita di locatore — alcun diritto che sia
dipendente o collegato a tale qualità e, in particolare, non può esercitare — ex art. 34 1. 27 luglio 1978 n. 392 (o ex art. 69
per il periodo transitorio previsto dalla stessa legge) — l'azione
diretta ad ottenere il compenso per la perdita dell'avviamento
commerciale, operando tale normativa nei rapporti tra condut
tore e locatore.
Le considerazioni sopra esposte sono da sole sufficienti per decidere la controversia.
Il secondo motivo, poiché è stato proposto «in via del tutto
subordinata», resta assorbito. Pertanto, la sentenza impugnata va cassata e la causa va rinviata per il nuovo giudizio a diverso
giudice.
CORTE DI CASSAZIONE; sezione I civile; sentenza 25 agosto
1995, n. 8995; Pres. Cantillo, Est. R. Sgroi, P.M. Buona
iuto (conci, diff.); Min. finanze (Aw. dello Stato Mangia) c. Soc. Istituto per l'edilizia popolare e popolarissima (Avv.
Liuzzi) e Cernili (Aw. Prosperetti). Conferma Comm. trib.
centrale 2 maggio 1991, n. 3395.
Tributi in genere — Contenzioso tributario — Avviso di accer
tamento del maggior valore — Impugnazione del contribuen
te — Prova del maggior valore — Onere dell'amministrazio
ne finanziaria (D.p.r. 26 ottobre 1972 n. 634, disciplina del
l'imposta di registro, art. 48, 49).
In tema di co. tenzioso tributario, nel giudizio promosso me
diante l'impugnazione da parte del contribuente dell'avviso
di accertamento del maggior valore, grava sull'amministra
zione finanziaria l'onere di provare la sussistenza dei concreti
elementi di fatto che, sul parametro prescelto, giustificano il quantum accertato, indipendentemente dalla contestazione
del contribuente circa la validità e ricorrenza in concreto de
gli stessi, essendo sufficiente che il contribuente contesti la
validità dell'avviso di accertamento. (1)
(1) I. - Nei medesimi termini, v. Cass. 19 aprile 1995, n. 4394, Comm. trib. centr., 1995, II, 645; 21 marzo 1995, n. 3235, Riv. giur. trib., 1995, 1075, con nota di L. Salvaneschi, Necessaria enunciazione del criterio astratto di determinazione del maggior valore accertato; 17 marzo
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Svolgimento del processo. — Con scrittura privata registrata il 10 gennaio 1984, l'Istituto per l'edilizia popolare e popolaris sima (Iepp) consentiva il riscatto in favore di Nicola Cerulli
di un alloggio già concessogli in locazione con patto di futura
vendita.
L'ufficio del registro di Roma, con avviso di accertamento, elevava il valore dell'immobile e contro di esso proponevano ricorso le parti contraenti, chiedendone, tra l'altro, l'annulla
mento per difetto di motivazione.
La commissione di primo grado, con decisione confermata
in secondo grado il 30 maggio 1988, accoglieva il ricorso sotto
tale profilo.
1995, n. 3083, Ross, trib., 1995, 1871; 19 aprile 1993, n. 4565, Foro
it., Rep. 1993, voce Tributi in genere, n. 823. II. - La Suprema corte con la decisione in epigrafe ripropone il con
solidato orientamento in tema di onere probatorio in sede di giudizio promosso dinanzi alla commissione tributaria per l'annullamento del l'avviso di accertamento di maggior valore, ribadendo che tale onere
spetta all'amministrazione finanziaria, anche se l'avviso sia stato con
gniamente motivato. In tal senso, v. Cass. 26 luglio 1995, n. 8173, id., Mass., 927; 14
giugno 1995, n. 6727, ibid., 787; 27 aprile 1994, n. 4009, id., Rep. 1994, voce cit., n. 964; 21 luglio 1992, n. 8806, id., Rep. 1993, voce
Registro, n. 58; 6 maggio 1992, n. 5376, id., Rep. 1992,.voce cit., n.
123; 13 aprile 1991, n. 3935, id., Rep. 1991, voce Tributi in genere, n. 976; 28 dicembre 1990, n. 12203, id., Rep. 1990, voce Registro, n.
126; 21 dicembre 1990, n. 12142, ibid., n. 125; 21 dicembre 1990, n.
12141, ibid., n. 124; sez. un. 17 agosto 1990, n. 8351, id., Rep. 1991, voce Tributi in genere, n. 747; 19 febbraio 1990, n. 1230, id., Rep. 1990, voce Registro, n. 130; 28 aprile 1990, n. 3605, ibid., voce Tributi in genere, n. 2624; sez. un. 13 luglio 1989, n. 3285, id., Rep. 1989, voce Registro, nn. 281, 282; 15 maggio 1989, n. 2220, ibid., n. 284; sez. un. 26 ottobre 1988, ». 5783, ibid., n. 286, e Giusi, civ., 1989, I, 961, con nota di S. Sotgiu, Alla ricerca di un «contenuto minimo» nella motivazione degli avvisi di accertamento delle imposte di trasferi mento-, condividono il medesimo principio, seppur in obiter dicta, sez. un. 4 gennaio 1993, n. 8, Foro it., 1993, I, 79; 17 febbraio 1992, n.
1918, ibid., 535, con nota di richiami di D. Parrotta. Per la giurispru denza tributaria, v., nel medesimo senso, Comm. trib. centrale 12 otto bre 1994, n. 3349, Giur. imp., 1995, 298; 20 dicembre 1993, n. 3648, Foro it., Rep. 1994, voce Tributi in genere, n. 974; 17 novembre 1993, n. 3192, Comm. trib. centr., 1995, I, 565 (m); 22 ottobre 1993, n. 2891, Foro it., Rep. 1994, voce Registro, n. 82; 12 febbraio 1993, n. 961, id., Rep. 1993, voce Tributi in genere, n. 673; 20 gennaio 1993, n.
442, ibid., n. 766; 9 giugno 1992, n. 3941, id., Rep. 1992, voce Regi stro, n. 126; 12 maggio 1992, n. 3438, ibid., n. 127; 7 maggio 1992, n. 3409, ibid., n. 128; 26 marzo 1992, n. 2291, ibid., voce Tributi loca
li, n. 164; 19 marzo 1992, n. 2188, ibid., voce Registro, n. 131; 3 feb braio 1992, n. 842, ibid., n. 133; 8 aprile 1991, n. 2716, ibid., voce Tributi in genere, n. 834; 4 marzo 1991, n. 1566, id., Rep. 1991, voce
Registro, n. 131; 18 gennaio 1991, n. 408, id., Rep. 1992, voce cit., n. 141; 11 gennaio 1991, n. 183, id., Rep. 1991, voce Successioni (im
posta), n. 32; 25 ottobre 1990, n. 6852, ibid., voce Tributi locali, n.
162; 13 luglio 1990, n. 5240, id., Rep. 1990, voce Registro, n. 137; 19 marzo 1990, n. 2195, ibid., voce Tributi in genere, n. 2626; 10 feb braio 1989, n. 1140, id., Rep. 1989, voce Registro, n. 294; Comm. trib. I grado Milano 21 febbraio 1995, Bollettino trib., 1995, 452; Comm. trib. II grado Matera 27 marzo 1993, Foro it., Rep. 1993, voce cit., n. 64; Comm. trib. I grado Roma 19 maggio 1992, id., Rep. 1992, voce Tributi in genere, n. 824; Comm. trib. II grado Matera 8 maggio 1989, id., Rep. 1989, voce Registro, n. 303, e Dir. e pratica trib., 1989, II, 958, con nota di F. Davini.
Il principio è (ora) pacifico anche in relazione all'accertamento del
maggior reddito soggetto ad Irpef, Irpeg e Ilor (v. Cass. 3 aprile 1995, n. 3904, Fisco, 9003; Comm. trib. centrale 26 novembre 1993, n. 3355, Foro it., Rep. 1994, voce Tributi in genere, n. 976; Comm. trib. II
grado Piacenza 27 ottobre 1993, ibid., n. 978; Comm. trib. I grado Bari 12 aprile 1991, id., Rep. 1991, voce cit., n. 984; Comm. trib. II grado Venezia 30 novembre 1988, id., Rep. 1990, voce cit., n. 637); ovvero soggetto ad imposta di ricchezza mobile (cfr. Comm. trib. cen trale 20 giugno 1986, n. 5611, id., Rep. 1986, voce Ricchezza mobile
(imposta), n. 59); ovvero ad imposta complementare (v. Comm. trib. centrale 16 gennaio 1991, n. 271, id., Rep. 1991, voce Tributi in genere, n. 753). Analogamente, per quanto riguarda l'accertamento di opera zioni in evasione dell'imposta sul valore aggiunto, cfr. Comm. trib. centrale 8 ottobre 1990, n. 6298, ibid., voce Valore aggiunto (imposta), n. 271; 14 marzo 1989, n. 2029, id., Rep. 1989, voce Tributi in genere, n. 955.
III. - Chiara risulta dalla giurisprudenza cit. supra la differenza tra
obbligo di motivazione dell'avviso di accertamento e onere di provare la fondatezza della pretesa tributaria, con l'evidente corollario che l'as
II Foro Italiano — 1996.
Il ricorso dell'ufficio alla Commissione tributaria centrale ve
niva rigettato, con decisione n. 3395 del 2 maggio 1991, nella
quale si osservava: «l'avviso di cui trattasi reca, nella parte mo
tiva, soltanto la comunicazione che i valori erano stati determi
nati con riferimento ai trasferimenti a qualsiasi titolo, alle divi
sioni ed alle perizie giudiziarie, anteriori di non oltre tre anni
alla data dell'atto, che hanno avuto per oggetto gli stessi immo
bili o altri di caratteristiche similari e che era stato attribuito
per la parte abitativa il valore a vano di lire . . .».
Pertanto, nell'avviso notificato al contribuente, se da un lato
è specificato il criterio adottato per la determinazione del valore
(riferimento a precedenti trasferimenti), dall'altro manca l'indi
solvimento del primo non esime l'amministrazione dalle conseguenze che derivano — ex art. 2697 c.c. — dal mancato assolvimento del se condo. V., per una puntuale ricognizione della distinzione tra l'obbligo di motivazione e l'onere probatorio che incombono sull'amministrazio
ne, Cass. 13 maggio 1994, n. 4686, id., Rep. 1994, voce cit., n. 970; 16 agosto 1993, n. 8685, ibid., n. 969; 7 febbraio 1992, n. 1382, id., Rep. 1992, voce cit., n. 823, e Bollettino trib., 1992, 1117, con nota di M. Maffezzoni, Obbligo di motivazione e prova dell'accertamento, e Riv. dir. trib., 1992, II, 418, con nota di R. Lupi, Motivazione e
prova: «dall'astratto al concreto»-, 8 aprile 1992, n. 4307, Foro it., Rep. 1992, voce cit., n. 825; Cass., sez. un., 3 giugno 1987, n. 4853, id., 1987, I, 2021, con nota di richiami, e Giust. civ., 1987, I, 2869, con nota di M. Finocchiaro, Un contrasto di giurisprudenza nell'ambito delle sezioni unite (sulla motivazione negli accertamenti tributari)?, ad avviso della quale «motivazione dell'accertamento ed onere della prova stanno su piani affatto diversi, in quanto la prima attiene alla (mera) enunciazione degli elementi utilizzati dall'amministrazione nelle sue de
terminazioni, il secondo alla dimostrazione di tali elementi (fattuali) in giudizio. L'onere della prova dei fatti costitutivi della pretesa (. . .) in via di principio incombe sempre sull'amministrazione, anche quando l'atto sia compiutamente motivato; e il carattere sommario della moti vazione può solo comportare — tenuto conto, in ogni caso, dei limiti della contestazione — un maggior impegno probatorio o richiedere un'ul teriore allegazione, con le modalità e nel termine stabilito dalle norme del processo».
Sembrano invece confondere l'obbligo di motivazione con l'onere pro batorio, Cass., sez. un., 3 giugno 1987, n. 4844, Foro it., 1987, I, 2022; 20 giugno 1987, n. 5444, id., Rep. 1987, voce cit., n. 544, ad avviso delle quali l'onere della prova resta condizionato dal fatto che l'ufficio abbia o meno assolto all'obbligo (per Cass. n. 4844 è però un onere) di motivare l'avviso di accertamento; Comm. trib. centrale 15 settem bre 1990, n. 5733, id., Rep. 1990, voce Registro, n. 136, secondo la
quale va dichiarata la nullità dell'avviso di accertamento nel corso di carenza di motivazione dello stesso, cui non sia stato «posto rimedio nel corso di giudizio, ad esito del quale la pretesa dell'ufficio sia rimasta del tutto sprovvista di qualsiasi elemento di prova e, quindi, inattendibile».
In dottrina, nel senso di distinguere tra motivazione — la cui man
canza, o insufficienza, rende nullo l'accertamento di maggior valore — e onere probatorio, spettante in sede contenziosa all'amministrazio ne finanziaria, cfr. R. Lupi, L'onere della prova nella dialettica del
giudizio sul fatto, in Riv. dir. trib., 1993, I, 1197, ss., spec. 1208; Id., v. anche Motivazione e prova nell'accertamento tributario, con partico lare riguardo alle imposte dirette e all'Iva, in Riv. dir. fin., 1987, I, 274 ss., spec. 293, il quale sostiene che il termine «motivazione» talvol ta viene usato come sinonimo di «dimostrazione», quando invece la motivazione dell'accertamento è un «requisito minimale» dell'avviso di
accertamento, la cui insufficienza equivale all'assenza, senza possibilità di successive «integrazioni» in sede contenziosa; su tale distinzione, v. anche A. Buscema, Aspetti sostanziali e processuali della fondatezza della pretesa erariale, in Fisco, 1994, 3630; R. Borri, La motivazione dell'avviso di accertamento (nota a Comm. trib. centrale 24 settembre
1993, n. 2580, Foro it., Rep. 1993, voce cit., n. 60), in Fisco, 1993, 11393; B. Lo Giudice, La motivazione dell'avviso di accertamento in materia di imposta di registro e di Invim (nota a Cass. 5444/87, cit.), in Comm. trib. centr., 1987, II, 642: secondo tale a. motivazione ed onere della prova stanno su piani diversi, in quanto la prima attiene alla mera enunciazione degli elementi, utilizzati dall'amministrazione nelle sue determinazioni, il secondo alla dimostrazione di tali elementi in giudizio.
IV. - Nel senso che l'onere della prova in sede contenziosa spetti, anche in fattispecie diverse da quelle concernenti l'accertamento del mag gior valore all'amministrazione finanziaria, cfr. Cass. 27 agosto 1994, n. 7548, Foro it., Rep. 1994, voce Tributi in genere, n. 1073 (in tema di impugnazione del diniego di esenzione venticinquennale del reddito dei fabbricati); Comm. trib. centrale 6 giugno 1994, n. 2005, inedita
(in relazione alla contestazione del carattere mutualistico di una coope rativa edilizia ai fini dell'applicazione dell'imposta sui redditi); Cass. 6 aprile 1994, n. 3261, ibid., n. 1074; 24 marzo 1994, n. 2904, ibid., n. 1075; 15 maggio 1993, n. 5565, id., Rep. 1993, voce Prova civile
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cazione degli specifici elementi concretamente utilizzati dall'uf
ficio del registro nell'eseguire la valutazione.
Alla luce della più recente giurisprudenza della Corte di cas
sazione, la semplice comunicazione al contribuente del criterio
astratto in base al quale è stato fissato il maggior valore costi
tuisce motivazione sufficiente, ma l'ufficio, in sede contenzio
sa, ha l'onere di provare la sussistenza dei concreti elementi
di fatto che, nel parametro prescelto, giustificano il quantum accertato (sentenze n. 5786 del 26 ottobre 1988, Foro it., Rep.
1988, voce Registro, n. 112 e n. 3285 del 13 luglio 1989, id., Rep. 1989, voce cit., n. 281, entrambe a sezioni unite).
È quindi determinante, nel caso in esame, la circostanza che
l'ufficio non ha fornito, neppure nel corso del giudizio, elemen
ti idonei ad integrare (nel senso indicato dalla Corte di cassazio
ne) il criterio di valutazione enunciato nel ripetuto avviso, non
essendo configurabili come tali i dati descrittivi ed il valore uni
tario per vano abitabile».
Avverso la suddetta decisione l'amministrazione finanziaria
dello Stato ha proposto ricorso per cassazione. L'Istituto per l'edilizia popolare e popolarissima ha resistito con controricor
so. Anche il Cernili ha notificato controricorso, illustrato con
memoria.
Motivi della decisione. — L'amministrazione denuncia la vio
lazione ed errata applicazione degli art. 48 e 49 d.p.r. 634/72
nonché la violazione dei principi generali in materia di motiva
zione degli avvisi di accertamento di valore, osservando che nel
la specie l'amministrazione aveva fatto riferimento ai criteri e
motivi dell'accertamento, precisandoli in modo congruo e suffi
ciente, alla luce della giurisprudenza della Suprema corte, che
ha ritenuto che in materia di imposta di registro e di Invim
l'avviso predetto è viziato per difetto di motivazione, solo quando non sia indicata l'adozione dei criteri astratti contemplati dalla
legge, o comunque criteri correlati al caso concreto, sì da non
in genere, n. 12 (in tema di diniego o di decadenza dall'esenzione venti
cinquennale dell'Ilor); Comm. trib. centrale 6 marzo 1991, n. 1744, id., Rep. 1991, voce Valore aggiunto, n. 260 (ove si afferma che incom be sull'ufficio, giusta l'art. 2697 c.c., l'onere di provare l'inoltro di
campioni gratuiti senza il contrassegno di cui all'art. 2, 3° comma, d.p.r. 27 ottobre 1972 n. 633); 5 febbraio 1991, n. 959, id., Rep. 1991, voce Tributi in genere, n. 983 (in tema di accertamento della inesistenza di
un'operazione ai fini dell'Iva). Sulla questione relativa all'onere della prova in sede di opposizione
all'ingiunzione fiscale, ai sensi del r.d. 10 aprile 1910 n. 639, v. Cass. 30 agosto 1995, n. 9161 e 22 giugno 1995, n. 7048, id., 1996, I, 970, con nota di richiami.
Per G. Tinelli, Prova (dir. trib.), voce deli 'Enciclopedia giuridica Treccani, Roma, 1991, XXV, 4 ss., l'amministrazione finanziaria rive ste la posizione sostanziale di attore cui incombe l'onere della prova ai sensi dell'art. 2697 c.c.; così anche P. Russo, Processo tributario, voce dell' Enciclopedia del diritto, Milano, 1987, XXXVI, 754 ss., spec. 783; v. ancora, sull'onere della prova, S. Patti, Prove - Disposizioni generali (art. 2697-2698), in Commentario Scialoja-Branca, Bologna Roma, 1987, 83 ss.; Id., Prova (dir. proc. civ.), voce dell' Enciclopedia
giuridica Treccani, Roma, 1991, XXV, 9; in generale, v. S. La China, Riflessioni ed esperienze di un processualista nel processo tributario, in Dir. e pratica trib., 1993, I, 1381.
V. - La sentenza in epigrafe riconosce poi conforme a diritto la deci sione con la quale la commissione tributaria aveva ravvisato la validità dell'avviso di accertamento che aveva fatto riferimento al mero «crite rio astratto» in base al quale era stato determinato il maggior valore, escludendo la necessità in tale sede di ulteriore specificazione del caso
concreto, essendo sufficiente che il contribuente potesse esplicare il pro
prio diritto di difesa in sede d'impugnazione dell'avviso di accertamento.
Sull'argomento esiste giurisprudenza attualmente unanime: v. di re
cente ed ex plurimis, Cass. 1° settembre 1995, n. 9223, Corriere trib.,
1995, 3383; 11 gennaio 1994, n. 230, Foro it., Rep. 1994, voce Regi
stro, n. 80; 11 gennaio 1994, n. 231, ibid., voce Tributi in genere, n.
967; per ulteriori riferimenti, v. sez. un., 4 gennaio 1993, n. 8, cit.
Per la giurisprudenza tributaria, cfr., da ultimo, Comm. trib. centrale
24 ottobre 1993, n. 2580, cit.; 7 ottobre 1993, n. 2709, ibid., n. 975; 7 maggio 1992, n. 3382, id., Rep. 1992, voce Registro, n. 129; 3 feb
braio 1992, n. 778, ibid., voce Tributi locali, n. 165; 3 febbraio 1992, n. 732, ibid., voce Registro, n. 134.
In dottrina, sulla motivazione dell'accertamento, cfr. A. Voglino, L'incidenza della l. 7 agosto 1990 n. 241, sui procedimenti tributari
di accertamento, in Bollettino trib., 1995, 889 ss., spec. 895; S. Trova
to, La motivazione dei provvedimenti tributari e la legge sul procedi mento amministrativo, in Fisco, 1994, 11138.
Il Foro Italiano — 1996.
rispondere all'esigenza di consentire al contribuente l'esercizio
del diritto di difesa e delimitare l'ambito delle ragioni adducibi
li dall'ufficio nell'eventuale fase contenziosa.
È evidente — osserva l'amministrazione — che la motivazio
ne dell'avviso de quo è idonea a rispondere alle descritte esigenze. Diverso problema — continua l'amministrazione è quello (che
non può afferire alla validità dell'avviso) dell'onere che, succes
sivamente alla predisposizione e notifica dell'avviso, grava sul
l'ufficio, di provare la sussistenza dei concreti elementi di fatto
che, sul parametro prescelto, giustificano il quantum accertato; si tratta di onere probatorio che nasce al momento in cui il
contribuente sollevi il motivo dell'insussistenza degli elementi
di fatto o quando le commissioni tributarie, usando i propri
poteri istruttori ed estimativi richiedano specifiche prove al ri
guardo, circostanze che non si sono verificate nel caso di specie.
Dunque — conclude l'amministrazione — la Commissione tri
butaria centrale ha errato sia ritenendo che non si sia adempiu to il cennato onere probatorio (che processualmente non è mai
sorto, in difetto di contraria eccezione o di esercizio dei poteri estimativi dei giudici), sia, comunque, nel ritenere che il (pre
sunto) venir meno a tale onere potesse ridondare sulla stessa
validità ab orgine dell'avviso di accertamento.
Il ricorso è infondato. La prima parte è priva di oggetto e
di interesse, dal momento che la Commissione tributaria centra
le (andando in contrario avviso rispetto al decisum delle com
missioni di pierito) ha riconosciuto la validità dell'avviso di ac
certamento, in base ai corretti principi richiamati dalla stessa, nonché dalla ricorrente (da ultimo, Cass. 4686/94, id., Rep.
1994, voce Tributi in genere, n. 970). La seconda parte — pur muovendo da un presupposto esatto
(e cioè che, in giudizio, l'onere della prova del maggior valore — rispetto a quello dichiarato — ricade sull'amministrazione, come ha affermato la costante giurisprudenza, fra l'altro con
sentenza 4565/93, id., Rep. 1993, voce cit., n. 823), erronea
mente sostiene che tale onere probatorio non era sorto a suo
carico.
Esso, secondo la ricorrente, è ancorato ad uno dei fatti pro cessuali indicati, ma tale prospettazione è inesatta: non è neces
sario infatti (vedi, ancora, Cass. 4565/93), che il contribuente
contesti — oltre la nullità dell'avviso per difetto di motivazione — anche la validità e ricorrenza in concreto degli elementi ad
dotti dall'amministrazione, perché sorga il suddetto onere pro batorio.
Invero, l'impugnazione del contribuente, sia pure con la sem
plice deduzione della nullità per difetto o vizio di motivazione, contiene un'implicita affermazione che il bene non ha il valore
indicato dall'ufficio, che pertanto ha l'onere di provarlo in giu
dizio, indipendentemente da qualsiasi iniziativa della commis
sione adita. In altri termini, la contestazione relativa alla validi
tà dell'avviso di accertamento, comprende l'affermazione della
congruità del valore dichiarato, e perciò l'amministrazione non
può limitarsi a dedurre che la valutazione è stata compiuta in
conformità ai criteri di legge (ed indicati nell'accertamento), ma
deve altresì provare in giudizio l'esistenza degli elementi valuta
tivi sostenuti (nella specie, i «trasferimenti, le divisioni e le peri zie giudiziarie» che avevano avuto per oggetto gli stessi immo
bili o altri di caratteristiche similari). Non è inutile sottolineare
che i contribuenti avevano lamentato, nel corso del giudizio, la mancanza dei suddetti concreti elementi di riferimento, ed
avevano quindi dedotto anche il difetto di prova della pretesa fiscale.
Su tale questione (che è preliminare all'estimazione in concre
to) è competente la Commissione centrale, perché attiene al pro blema giuridico indicato, che doveva essere affrontato (una vol
ta risolta in senso favorevole alla finanza la questione prelimi nare della validità dell'avviso sotto il profilo della pura e semplice
motivazione). L'asserzione della ricorrente, secondo la quale detto secondo
problema non attiene alla validità dell'avviso, è esatta, ma non
costituisce una valida censura alla decisione della Commissione
tributaria centrale, la quale non ha affermato il contrario, ma
ha detto una cosa diversa, e cioè che, in mancanza di un'indica
zione dei suddetti elementi di prova nell'avviso, essi avrebbero
dovuto essere forniti nel corso del giudizio, in conformità alla
giurisprudenza di questa corte già citata.
Giova, infine, osservare, che la motivazione conclusiva della
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no, Caniato) c. Di Lernia e altri; Di Lernia e altri (Aw.
Laurora) c. Albertin. Cassa App. Venezia 27 giugno 1991.
Locazione — Obbligazioni del conduttore — Diligenza nell'uso
della cosa locata — Manutenzione — Inadempimento — Con
seguenze (Cod. civ., art. 1587, 1590).
Qualora il conduttore nel corso del rapporto si renda inadem
piente all'obbligo di osservare nell'uso della cosa locata la
diligenza del buon padre di famiglia, il locatore può agire sia per la risoluzione del contratto, sia per la riduzione in
pristino o l'esecuzione delle necessarie opere di manutenzio
ne, e in ogni caso per il risarcimento dei danni, senza necessi
tà di attendere la cessazione del rapporto. (1)
Svolgimento del processo. — Di Lernia Beatrice e Laurora
Francesco e Nicola convenivano in giudizio Albertin Luciano
(1) Circa i rapporti tra l'art. 1587, n. 1, e art. 1590 c.c., e quindi sulla possibilità per il locatore di agire per la risoluzione del contratto,
qualora il conduttore si renda gravemente inadempiente all'obbligazio ne di buon uso della cosa locata, la Cassazione ribadisce un principio ormai consolidato, che ha avuto occasione di affermare, in tema di locazioni urbane, soprattutto con riferimento ad ipotesi di modificazio ni dell'immobile locato; v. Cass. 28 ottobre 1993, n. 10735, Foro it., Rep. 1994, voce Locazione, n. 300 (per esteso in Arch, locazioni, 1994,
321); 5 luglio 1991, n. 7412, Foro it., Rep. 1992, voce cit., n. 158; 24 ottobre 1988, n. 5747, id., Rep. 1988, voce cit., n. 116; 4 marzo
1988, n. 2275, id., 1989, I, 1202, con nota di richiami (ove si sottolinea, tra l'altro, che spetta al giudice del merito la valutazione dell'importan za dell'inadempimento, ai fini della risoluzione contrattuale: in propo sito, v. anche Cass. 23 marzo 1992, n. 3586, id., Rep. 1992, voce cit., n. 355, e 4 ottobre 1990, n. 9821, id., Rep. 1991, voce cit., n.. 413, annotata da M. De Tilla, in Giust. civ., 1991, I, 1260). Tra le pronun zie di merito, v. inoltre, da ultimo, Trib. Milano 19 luglio 1993, Foro
it., Rep. 1994, voce cit., n. 168 (riportata per esteso in Arch, locazioni e ambiente, 1994, 357); App. Salerno 9 luglio 1994 e Pret. Busto Arsizio Gallarate 7 giugno 1994, Ross, locazioni, 1995, 65, con nota di G. Guida.
Riguardo al diritto del locatore di ottenere per via giudiziale, in corso di rapporto, il ripristino dello stato dei luoghi, alterato abusivamente dal conduttore, l'enunciazione della pronunzia in epigrafe (sulla quale non risulta che la Cassazione si sia in precedenza pronunziata, quanto meno in modo espresso), v. invece, in senso difforme, Pret. Milano, ord. 18 aprile 1991, Foro it., Rep. 1992, voce cit., n. 157, e Pret. Firen
ze, ord. 25 maggio 1989, id., 1990, I, 2372 (entrambe emesse in sede di procedimento cautelare ex art. 700 c.p.c.), secondo cui il locatore non può pretendere la demolizione di opere edilizie abusivamente rea lizzate dal conduttore, se non alla conclusione del rapporto, in relazio ne all'obbligo di cui all'art. 1590 c.c.
Sulla possibilità per il locatore di rifiutare la restituzione dell'immo bile locato, al termine del rapporto, fino a quando il conduttore non lo abbia rimesso in pristino stato, come è suo obbligo (ex art. 1590, cit.), v. Cass. 18 giugno 1993, n. 6798, id., 1993, I, 2819, con nota di richiami.
Sul rapporto tra domanda di risoluzione ex art. 1453 c.c. e domanda di risarcimento del danno da inadempimento contrattuale, v., da ulti
mo, Cass. 5 aprile 1995, n. 3999, id., 1996, I, 1394, nel senso che il
rigetto della prima di tali domande, ove derivi dal ritenuto scarso rilie vo dell'inadempimento, non esclude la possibilità di accogliere la do manda risarcitoria.
Il Foro Italiano — 1996.
davanti al Tribunale di Venezia, chiedendo la risoluzione per
inadempimento del convenuto del contratto di locazione del
l'immobile sito in Venezia, adibito ad albergo (denominato Uni
verso Nord) e, in particolare, deducendo che il convenuto, con
duttore dell'immobile, non aveva ottemperato all'obbligo di ma
nutenzione nei termini di cui al contratto.
Il convenuto contestava l'inadempimento a lui addebitato e
riconvenzionalmente chiedeva agli attori il pagamento della som
ma di lire 1.009.060: domanda peraltro non contestata per rim
borso di metà delle spese di registrazione del contratto e interes
si sui depositi cauzionali effettuati.
L'adito tribunale, con sentenza 19 luglio 1988, dichiarava ces
sata la materia del contendere in ordine alla domanda di risolu
zione del contratto e rigettava la domanda di danni sul rilievo
per cui l'art. 1590 c.c. consente al conduttore la scelta dei tempi e dei modi più opportuni per ottemperare all'obbligo di manu
tenzione, con facoltà per i locatori di verificarlo solo al mo
mento della restituzione dell'immobile.
Avverso tale sentenza proponevano appello la Di Lernia e
i Laurora.
La Corte d'appello di Venezia, con sentenza 27 giugno 1991, in parziale riforma della sentenza appellata, condannava l'Al
bertin a risarcire agli appellanti i danni in controversia per la
somma di lire 8.000.000.
Osserva la corte territoriale che l'obbligo di mantenere la co
sa in buono stato locativo, fissato dall'art. 1576 c.c., poteva essere fatto valere in qualsiasi momento della locazione, non
potendo essere confuso con l'obbligo di restituzione previsto
per la scadenza del contratto.
Il danno risarcibile non poteva essere, però, quantificato nel
costo degli interventi omessi dal conduttore, non potendosi esclu
dere che egli, o il successivo conduttore a lui subentrato, vi
avessero posto rimedio successivamente o potessero ancora far
lo prima della scadenza del rapporto. In difetto di precisi ele
menti, che la consulenza tecnica espletata non aveva evidenzia
to, il danno poteva essere valutato in via equitativa. Per la cassazione di tale sentenza ha proposto ricorso l'Al
bertin, deducendo tre mezzi di annullamento. Resistono con con
troricorso la Di Lernia e i Laurora, contestualmente proponen do ricorso incidentale sulla base di due mezzi. A quest'ultimo resiste con controricorso l'Albertin, che ha successivamente pro dotto memoria e quindi note d'udienza.
Motivi della decisione. — Va, in via pregiudiziale, disposta, a norma dell'art. 335 c.p.c., la riunione dei due ricorsi, propo sti avverso la medesima sentenza.
Preliminare è l'esame del secondo mezzo del ricorso principa le col quale, denunciandosi violazione degli art. 1587 e 1590
c.c., si deduce che da tali norme non è dato ricavare l'esistenza, a carico del locatario, di un dovere di mantenere la cosa locata
in buono stato locativo e di eseguirvi le riparazioni a suo cari
co, ovvero il ripristino delle modificazioni e innovazioni appor tate, operante già in corso di rapporto, l'inosservanza del quale
possa esser fatta valere dal locatore in qualsiasi momento del
rapporto anteriore a quello della prevista riconsegna della cosa.
Assume, infatti, il ricorrente che l'art. 1587 c.c. non prevede il dovere del locatario di mantenere la cosa in buono stato loca
tivo, bensì quello, diverso, di «osservare la diligenza del buon
padre di famiglia», mentre l'art. 1590, nel sancire l'obbligo di
restituzione della cosa al locatore nello stato medesimo in cui
il conduttore l'ha ricevuta, indica chiaramente il «tempo» in
cui tutte le riparazioni e riduzioni in pristino debbono essere
eseguite, il che esclude che queste debbano essere attuate neces
sariamente in corso di rapporto. D'altra parte, l'art. 1176 si limita a ripartire tra le due parti
del rapporto l'obbligo delle riparazioni. La censura è infondata. Questa corte ha ripetutamente affer
mato che l'obbligo del conduttore di osservare nell'uso della
cosa locata la diligenza del buon padre di famiglia, a norma
dell'art. 1587, n. 1, c.c., è sempre operante nel corso della loca
