Date post: | 11-Aug-2015 |
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Le sfide in un processod'internazionalizzazione: gliincentivi fiscali promossidall'Italia
D.ssa Sara Nuzzaci –
Socio fondatore
KPMG – Studio Associato
Consulenza legale e tributaria
1© 2015 Studio Associato - Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati.
Premessa
Globalizzazione
Programmazione europea
Innovazione tecnologica/R&D
Strategie di politica economico industriale dei
diversi Paesi
Incentivi Fiscali
Strategie d'impresa
3© 2015 Studio Associato - Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati.
Start up e PMI innovative
Decreto Legge 2012, n. 79, convertito nella Legge 2012, n. 221
Decreto Legge 24 gennaio 2015 n. 3, convertito con modificazioni dalla Legge 24 marzo 2015, n. 33
START-UP INNOVATIVA
PMI INNOVATIVA
4© 2015 Studio Associato - Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati.
PMI Innovative versus start up innovative
A prescindere dalla data di costituzione
A prescindere dall'oggetto sociale
A prescindere dal livello di maturazione
Dipendenti: < 250
Fatturato: ≤ 50 M EuroTot Bilancio: ≤ 43 M Euro
Parametri dimensionali
UE x PMI
5© 2015 Studio Associato - Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati.
PMI Innovative
Requisiti
1 Costituite sotto forma di società di capitali
2 Rispettare parametri dimensionali UE
3 Residenza in Italia o UE/SEE (filiale in ITA)
4 Ultimo bilancio sottoposto a revisione
5 Azioni non quotate (mercati regolamentati)
6 Non iscritte sezione speciale startup innovative
Possesso di almeno due tra i seguenti requisiti (attestanti la loro capacità di innovazione)
Effettuazione di spese in ricerca e sviluppo pari al 3% (minimo) del valore tra fatturato e costo di produzione
Impiego di personale altamente qualificato pari almeno ad 1/5 della forza lavoro complessiva di dottorandi o 1/3 in possesso di laurea magistrale
Detenzione, licenza o deposito di almeno un brevetto o software registrato
Le PMI innovative saranno iscritte in un'apposita sezione del Registro delle imprese e usufruiranno della disciplina già prevista per le start-up innovative, fatta eccezione per le disposizioni relative al fallimento e al mercato del lavoro
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Agevolazioni fiscali per gli investitori
Detrazione dall’imposta lorda del 19% della sommainvestita nel capitale sociale di una o più Start-upinnovative, Investimento massimo 500.000 Europer singolo periodo d'imposta.
Il 20% della somma investita nel capitale sociale diuna o più Start-up innovative non concorre allaformazione del reddito L'investimento massimoagevolabile è di 1.800.000 Euro.
In caso di parziale o totale incapienza dell’impostalorda di periodo, l’eccedenza non può generare unaperdita fiscale e, pertanto: è trasferibile alla fiscal unit (in caso di
consolidato); o è riportabile come eccedenza deducibile nei
periodi d’imposta successivi, ma non oltre ilterzo
Agevolazioni fiscali
Start-up/ PMI
InvestitoriDipendenti
PMI Innovative/Start Up innovative: Semplificazioni/Agevolazioni/ Incentivi
7© 2015 Studio Associato - Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati.
Agevolazioni fiscali per la società e per i dipendenti
Accesso prioritario alle agevolazioni legate al credito diimposta per Ricerca e Sviluppo (credito di imposta del50% degli incrementi annuali di spesa)
Non si applica il regime delle società di comodo o dellesocietà in perdita sistemica
La startup può remunerare i propri dipendenti construmenti di partecipazione al capitale sociale (come lestock option), e i fornitori di servizi esterni attraversoschemi work for equity.
Il regime che si applica a questi strumenti èparticolarmente vantaggioso, poiché prevede la totaleesenzione fiscale e contributiva dei redditi derivantidall'assegnazione di tali strumenti.
Agevolazioni fiscali
Start-up/PMI
InvestitoriDipendenti
PMI Innovative/Start Up innovative: Semplificazioni/Agevolazioni/ Incentivi
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Start-up innovative vs PMI Innovative
REQUISITI Fonte: http://startup.registroimprese.it
START-UP INNOVATIVE(art. 25, commi 2 e 3, DL 179/2012)
PMI INNOVATIVE(art. 4, comma 1, DL 3/2015)
Società di capitali, costituita anche in forma cooperativa Sì Sì
Non quotata Sì Sì, ma può quotarsi su una piattaforma multilaterale di negoziazione
Residente in Italia o in Paese Ue ma con sede o filiale in Italia Sì Sì
Delimitazioni temporaliNuova o attiva da meno di 5 anni + regime speciale per le società costituite da meno di 4 anni dall'entrata in vigore del DL 179/2012
Non ci sono delimitazioni temporali, ma dev'essere in possesso di almeno un bilancio certificato, quindi non si applica a società nuove
Delimitazioni dimensionali Meno di 5 milioni di fatturato annuo
PMI ai sensi della raccomandazione 2003/361/CE (meno di 250 dipendenti e fatturato annuo inferiore a 50 milioni/attivo dello stato patrimoniale inferiore a 43 milioni)
Divieto di distribuzione degli utili Si No
Delimitazioni nell'oggetto sociale
Deve afferire alla produzione, sviluppo e commercializzazione di beni o servizi innovativi ad alto valore tecnologico
No
Criteri opzionali per rilevare il carattere di innovazione tecnologica
Almeno 1 su 3 di:
■ 15% del maggiore tra costi e valore totale della produzione riguarda attività di ricerca e sviluppo
■ team formato per 2/3 da personale in possesso di laurea magistrale; oppure per 1/3 da dottorandi, dottori di ricerca o laureati con 3 anni di esperienza in attività di ricerca certificata
■ depositaria o licenziataria di privativa industriale, oppure titolare di software registrato
Almeno 2 su 3 di:
■ 3% del maggiore tra costi e valore totale della produzione riguarda attività di ricerca e sviluppo
■ team formato per 1/3 da personale in possesso di laurea magistrale; oppure per 1/5 da dottorandi, dottori di ricerca o laureati con 3 anni di esperienza in attività di ricerca certificata
■ depositaria o licenziataria di privativa industriale, oppure titolare di software registrato
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Il 99, 97% delle start up innovative in
Italia è stato costituito con la forma
giuridica della Società a responsabilità
limitata
Delle 255 società toscane, 105 si trovano
nella provincia di Firenze, 57 nella
provincia di Pisa, 25 nella provincia di
Siena
Sul totale nazionale, 3.233 società
svolgono attività di servizi, di cui 667
dedicate alla Ricerca scientifica e
Sviluppo
Dati forniti dal sito Registro Imprese.it del I trimestre 2015
Start up innovative: le statistiche
Regione Numero societàAbruzzo 82Basilicata 26Calabria 103Campania 247Emilia-romagna 503Friuli-venezia giulia 120Lazio 419Liguria 68Lombardia 924Marche 180Molise 18Piemonte 298Puglia 165Sardegna 122Sicilia 186Toscana 255Trentino-alto adige 150Umbria 54Valle d'aosta 11Veneto 318
ITALIA 4.249
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Patent Box: la normativa
Legge 23 dicembre 2014, n. 190, art. 1 (commi 37-45)
Decreto Legge 24 gennaio 2015 n. 3 convertito con modificazioni dalla Legge 24 marzo 2015, n. 33
Decreto in corso di pubblicazione
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Patent Box: le finalità
PatentBox
Incentivare la collocazione in Italia dei beni immateriali attualmente detenuti all'estero da imprese
italiane o estere
Incentivare il mantenimento dei beni immateriali in
Italia
Favorirel'investimento in attività di R&D
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Patent Box: Chi può esercitare l'opzione
L'opzione è esercitabile da soggetti titolari di reddito di impresa
Residenti in Italia Residenti in Paesi
■ con i quali sia in vigore un accordo per evitare la doppia imposizione e
■ con i quali lo scambio di informazioni sia effettivo
■ Imprenditori individuali
■ Società di persone
■ Società di capitali
■ Società cooperative
■ Enti commerciali
■ Enti non commerciali
■ Stabili organizzazioni italiane di soggettinon residenti
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Patent Box: Chi può esercitare l'opzione
I soggetti agevolabili devono svolgere attività di
Finalizzate al
■ mantenimento
■ accrescimento e
■ sviluppo
di beni immateriali
1 direttamente …. o
2 anche mediante contratti stipulati con
Università
Enti di ricerca e organismi equiparati
Società, start-up incluse(purché non facenti parte del
medesimo gruppo)
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Patent Box: I beni immateriali rilevanti
La norma fa riferimento a beni “giuridicamente tutelabili”, di conseguenza “non richiede necessariamente la registrazione del bene immateriale, pur dovendosi trattare di beni per cui le leggi vigenti prevedono «potenzialmente» la protezione” [Relazione illustrativa alla Legge di Stabilità 2015]
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Patent Box: L'esercizio dell'opzione
L'esercizio dell'opzione
Decorre dal 2015 (per i
soggetti con esercizio solare)
E' irrevocabile per 5 esercizi (rinnovabile)
Rileva anche ai fini IRAP
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Patent Box: L'esercizio dell'opzione
L'esercizio dell'opzione
Può essere esercitato da chi
ha diritto allo sfruttamento
economico dei beni immateriali
Per i primi due periodi di imposta
è comunicato all'Agenzia delle entrate secondo
modalità e termini indicati in apposito
provvedimento
Viene “ereditato” dal
soggetto avente causa in caso di
operazioni straordinarie
E' regolatoda disposizioni
particolari in caso di ruling al
fine di poter determinare il
periodo di imposta
agevolabile
A regime è comunicato in dichiarazione
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Patent Box: Qualificazione dell'agevolazione
Reddito Complessivo
DIRETTO
Concessione in uso (Royalties)
Reddito derivante
dall'utilizzodi beni
immateriali
Contributo economico (*)
Ruling obbligatorio
INDIRETTO
Ruling facoltativo in caso di transazioni
infragruppo
A terzi Gruppo
(*) … del bene immateriale alla produzione del reddito complessivo
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Patent Box: Determinazione della quota di reddito agevolabile
Reddito derivante dall'utilizzo
di beni immateriali
Costi R&D qualificati
Costi complessivi(50% a regime)
Reddito agevolabile
Utilizzo diretto
Utilizzo indiretto
(Ricavi IP –Costi IP)
(Royalties – Costi diretti/indiretti)
La quota di reddito agevolabile è determinata per ciascun bene immateriale
20© 2015 Studio Associato - Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati.
Patent Box: Determinazione della quota di reddito agevolabile
Costi R&D qualificati
Costi complessivi
Il totale delle spese di ricerca e sviluppo sostenute nell’anno (direttamente o in outsourcing a terzi indipendenti) e rilevanti ai fini fiscali per il mantenimento, l’accrescimento e lo sviluppo del bene immateriale
Il totale delle spese, rilevanti ai fini fiscali, sostenute per produrre tale bene
I costi R&D qualificati possono essere maggiorati:
■ dei costi sostenuti per l’acquisizione del bene immateriale o
■ di quelli derivanti da contratti di ricerca stipulati con parti correlate
(ma soltanto nei limiti del 30% dei costi qualificati)
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Patent Box: Qualificazione dell'agevolazione
Reddito Complessivo
Reddito escluso da imposizione
IRES/IRPEF
% Esclusione Periodo30% 2015
40% 2016
50% 2017Procedura
di determinazione
22© 2015 Studio Associato - Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati.
Patent Box: Agevolazione sulla Plusvalenza da cessione
Detassazione integrale della plusvalenza
90% del corrispettivo derivante dalla cessione è reinvestito prima della chiusura del secondo periodo d'imposta successivo nella manutenzione o nello sviluppo di altri beni immateriali
Ruling facoltativo in caso di cessione infragruppo
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Credito d'imposta R&D
Legge 23 dicembre 2013, n. 145
Decreto attuativo del 28 maggio 2015
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Credito d'imposta R&D
R&S
Sostenere gli investimenti in
Ricerca e Sviluppo
Incentivare e sostenere la
crescita dell'occupazio
ne
Favorire la collaborazione tra Università
e Imprese
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Credito d'imposta R&D
Il credito d'imposta è previsto nella misura del 25% delle spese R&D sostenute in eccedenza rispetto alla media dei medesimi investimenti realizzati nel triennio 2012-2014
Per i costi connessi al personale altamente qualificato impiegato in attività di R&S e i costi della ricerca svolta con università, organismi di ricerca, altre imprese (comprese start-up innovative), il credito d'imposta è maggiorato al 50%
L'arco temporale è esteso a 5 anni (2015-2019)
Il credito d'imposta è riconosciuto fino a un massimo annuale di EUR 5 mln per ciascun beneficiario
Le spese annuali per attività di ricerca e sviluppo devono essere almeno pari a EUR 30K
Possono beneficiarne tutte le imprese, indipendentemente dal fatturato
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Credito d'imposta R&D
Le ATTIVITÀ R&D sono riconducibili: lavori sperimentali e teorici svolti sui fondamenti di fenomeni
e fatti osservabili
ricerca pianificata o indagini critiche miranti alla realizzazionedi nuovi prodotti
attività volte alla realizzazione di piani, progetti o disegni perprodotti o altre attività destinate alla definizione concettuale,alla pianificazione e alla documentazione di nuovi prodotti,processi o servizi
I COSTI AGEVOLABILI sono costituiti:
a. personale altamente qualificato impiegato nelle attività di ricerca e sviluppo
b. quote di ammortamento delle spese legate a strumenti ed attrezzature dilaboratorio
c. costi per collaborazioni con Università ed organismi di ricerca
d. competenze tecniche e privative industriali
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Credito d'imposta R&D
Imposte compensabili: Ires/Irap
Adempimenti:
indicazione nella dichiarazione dei redditi
Presentazione di una istanza telematica da predisporre secondo modalità e tempistiche definite dal MISE
certificazione del credito mediante un’attestazione da allegare al bilancio, redatta dal collegio sindacale o dal revisore
Utilizzo:
In compensazione tramite F24; non si applica il limite quantitativo di €700.000 per le compensazioni annuali
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Decreto legislativo sull’internazionalizzazione delle imprese (ancora in corso di approvazione)
Sostegno all'internazionalizzazione
delle imprese
Quadro più certo e trasparente per gli
investitori
Riduzione degli adempimenti
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L’ interpello per le società che effettuano nuovi investimenti
Obiettivo dare maggiore certezza agli investitori
Presentazione di un'istanza preventiva di interpello illustrando
all'Agenzia delle Entrate il piano di investimento che intendono
attuare, chiedendo, di fatto, un parere circa la fattibilità, da un
punto di vista fiscale, dell'operazione.
Certezza degli investimenti
Business plan
Tempistiche e modalità
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L’ interpello per le società che effettuano nuovi investimenti
L'investitore dovrà presentare un business plan nel quale devono
necessariamente essere descritti:
l'ammontare dell'investimento,
i tempi e le modalità di realizzazione dello stesso,
l'incremento occupazionale e
i riflessi, anche in termini quantitativi, che l'investimento ha sul
sistema fiscale italiano.
Certezza degli investimenti
Business plan
Tempistiche e modalità
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L’ interpello per le società che effettuano nuovi investimenti
La soglia minima dell'investimento è di 30 milioni di euro,
Può consistere anche nella ristrutturazione di imprese in crisi qualora
ci siano effetti positivi sull'occupazione.
La risposta scritta è motivata dell'Agenzia delle entrate ed è resa entro
centoventi giorni, prorogabili di ulteriori novanta, nel caso sia
necessario acquisire ulteriori informazioni.
Certezza degli investimenti
Business plan
Tempistiche e modalità
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Le novità sul ruling internazionale
maggiore certezza agli investitori
potenziato lo strumento del ruling internazionale,
ampliandone l'applicazione anche ad altre tematiche di
natura internazionale
Certezza degli investimenti
Ipotesi di applicazione
Tempistiche e modalità
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Le novità sul ruling internazionale
Certezza degli investimenti
Ipotesi di applicazione
Tempistiche e modalità
1. prezzi di trasferimento infragruppo (transfer pricing);
2. attribuzione di utili e perdite alle stabili organizzazioni;
3. requisiti che configurano o meno una stabile organizzazione situata nel
territorio dello Stato
4. l'erogazione o la percezione di dividendi, interessi, royalties e altri
componenti reddituali a o da soggetti non residenti.
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Italia vs Europa: fiscalità a confronto
1 Corporate Income Tax
Belgio
Italia
27,5%
33%
Francia
33%
Spagna
28% (25% dal 2016)
Irlanda
12,5%25% su passive income
Olanda
20%25% per redditi superiori a € 200 mila
UK
20%
40© 2015 Studio Associato - Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati.
Belgio
Italia
Francia Spagna
Irlanda
Esenzione del 100%per i primi 3 eserciziin utile, fino areddito di € 40mila
Olanda UK
Start Up Innovative|PMI innovative
2 Agevolazioni per nuove imprese
n/a n/a
CIT al 25% perredditi entro€25mila e 31%entro redditi di €90mila
Esenzione per startup innovative del100% sui redditi nelprimo esercizio,50% nel secondo
Credito imposta del10% delle spese perinvestimenti in nuoviimpianti emacchinariImprese con fatturato < a € 5 mln
Italia vs Europa: fiscalità a confronto
41© 2015 Studio Associato - Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati.
Belgio
Italia
Francia Spagna
Irlanda
25% delle spesesostenute in R&S
Olanda UK
Dal 2016, 10% delle spese sostenute per le grandi imprese. Le PMI possono usufruire solo della super-deduzione
25% sull'incrementodelle spese di R&S50% sull'incrementodi determinatespese
3 Credito d'imposta per la ricerca e sviluppo
33% sulle spesesostenutePer le PMI si applicano rates ascaglioni (25%- 33%)
30% sulle spesesostenute fino a €100 milioni(5% oltre dettasoglia)
25% - 42% dellespese sostenute
n/a
Italia vs Europa: fiscalità a confronto
42© 2015 Studio Associato - Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati.
Belgio
Italia
Francia Spagna
n/a
Irlanda
n/a
Olanda UK
130% per le grandi imprese (fino al 2015)225% per le PMI
n/a
n/a
Extra deduzione del 160% (esclusi salari)
4 Extra-deduzioni fiscali (super deduction) per spese in R&S
Extra deduzione del 113,5% su investimenti in brevetti e su beni destinati a R&S
Italia vs Europa: fiscalità a confronto
43© 2015 Studio Associato - Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati.
Belgio
Italia
Francia Spagna
Irlanda
n/a
Olanda UK
Al 100% per attrezzature e impianti industriali, spese in R&S e spese per marchi e brevetti
n/a
n/a
5 Ammortamento Accelerato
100% su beni con basso impatto ambientale o legati allo sviluppo dell'impresa
Al 33% su impianti e macchinari utilizzati per ricerca e sviluppo
Al 100% su immobilizzazioni materiali Per imprese con fatturato inferiore a € 10 mln
Italia vs Europa: fiscalità a confronto
44© 2015 Studio Associato - Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati.
Belgio
Italia
Francia Spagna
Irlanda Olanda UK
19,25% nel 2015,16,5% nel 201613,75% dal 2017
5%
6 Patent box – tassazione dei redditi derivanti dallo sfruttamento delle Proprietà Intellettuali
10% (destinata a diminuire)
6,6% 15%
Dal 2% al 6%
11% nel 201510% dal 2016
Italia vs Europa: fiscalità a confronto
Contatti
Sara NuzzaciPartnerConsulenza legale e tributariaTel: +39 055 261961Fax: +39 055 [email protected]
Denominazione e logo KPMG e "cutting throughcomplexity" sono marchi e segni distintivi di KPMGInternational.
© 2015 Studio Associato - Consulenza legale etributaria è un’associazione professionale di dirittoitaliano e fa parte del network KPMG di entitàindipendenti affiliate a KPMG InternationalCooperative ("KPMG International"), entità di dirittosvizzero. Tutti i diritti riservati.