Agenzia delle Entrate - Ufficio Studi
AGENZIA DELLE ENTRATEUFFICIO STUDI
Le basi imponibili IVA: Un’analisi del periodo 1982-2001
Roma 9 maggio 2003
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OBIETTIVI DEL LAVORO:
Costruire un indicatore macroeconomico della tax compliance;
Quantificare il ruolo di deterrenza esercitato dall’Agenzia.
“Si conosce solo ciò che si può misurare”
Lord Francis Kelvin
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STRUMENTO: CONFRONTO TRA I DATI DI CONTABILITA’ NAZIONALE ISTAT E LA BASE
IMPONIBILE IVA
Dati di CN sono esaurienti (cioè comprensivi dell’evasione fiscale);
IVA come principio logico e fattuale di tutte le evasioni.
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PERCHE’ L’IVA?
L’IVA è l’imposta cardine della riforma del 1971-73 (sostituisce
l’IGE). … Su circa 30 tributi esistenti, quattro (IVA, IRPEF, IRPEG,
IRAP) rappresentano il 71% del gettito fiscale. L’IVA è un imposta sugli “scambi” che incide il consumatore
finale. Teoricamente neutrale, è plurifase: l’incasso è frazionato. Logicamente si forma prima delle altre imposte: i “risparmi” che
si realizzano evadendola generano a cascata risparmi per II.DD. ed IRAP.
Lo stesso vale per i recuperi di base imponibile IVA.
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PASSI LOGICI DELLA PROCEDURA
IVAEC= IV A e ffe tt iva d i co m p e te n za
A liq uo ta su tran sa zio n i d ich ia ra te
BID = B ase d ich ia ra ta
IVAEV = IV A eva sa
A liq uo ta su tra n sa z ion i no n d ich ia ra te
BIND = B ase no n d ich ia ra ta
BIT= B ase IV A to ta le
N o rm a tiva f is ca le
D a ti d i con ta b ilità n a z io n a le
IVAT = Gettito teorico totale
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Calcolo dell’ IVA effettiva di competenzaanno 1999
Cod. Aggregati Milioni di euro
1 Interno 68.138
2 Importazioni 8.439
3 Monopolio 1.977
4 IVA lorda (1+2+3) 78.554
5 Rimborsi richiesti 11.531
6 IVA effettiva di competenza giuridica (4-5) 67.023
7 Slittamento competenza giuridica-economica 983
8 IVA di competenza economica (6+7) 68.006
9 Variazione nello stock di crediti -1.210
10 IVA effettiva di competenza (8+9) 69.216
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Evoluzione dell’adempimento spontaneo dei soggetti IVA
Incidenza percentuale della base IVA non dichiarata sulla BIT
25,0%
27,0%
29,0%
31,0%
33,0%
35,0%
37,0%
39,0%
41,0%
BIND/BIT Media mobile
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La riduzione del rapporto BIND/BIT che si osserva dal 1996 può essere spiegata dal mutato
scenario fiscale:
Introduzione del concordato e degli istituti conciliativi; incremento dell’attività di controllo ed introduzione degli
incentivi legati al riscosso; riorganizzazione degli uffici e recupero degli arretrati; Mod. UNICO, Mod. F24 (fisco telematico) e riforma della
riscossione; realizzazione dei parametri e degli studi di settore; razionalizzazione ed ampliamento della rete di assistenza;
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Evoluzione del numero degli accertamenti notificatiImposte Dirette e IVA
0
100.000
200.000
300.000
400.000
500.000
600.000
700.000
800.000
1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001
Numero di accertamenti nell'anno
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La pressione fiscale può essere intesa come “reale” o “apparente”
Apparente = incidenza percentuale di tutti i prelievi (fiscali e parafiscali) sul PIL. E’ la nozione usuale a livello internazionale
Reale = incidenza percentuale di tutti i prelievi (fiscali e parafiscali) sul PIL al netto dell’evasione. I prelievi sono rapportati alle basi imponibili dichiarate
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La pressione fiscale reale fornisce un’indicazione più precisa del trasferimento di reddito sopportato dai contribuenti che non evadono
(proxy dell’aliquota legale del sistema)
Pressione fiscale reale e apparente
30,0%
35,0%
40,0%
45,0%
50,0%
55,0%
60,0%
Apparente Reale
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Livelli quinquennali di compliance
Periodi Incidenza % della BIND sulla
BIT
Scarto tra IVAT e IVAEC (punti
base)
Scarto tra pressione fiscale reale e
apparente (punti base)
1982-86 32,5 338 1.172
1987-91 36,1 360 1.333
1992-96 33,2 325 1.235
1997-01 30,1 308 1.063
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Che cosa genera un mutamento nell’adempimento spontaneo dei contribuenti?
Ovvero:le determinanti dell’evasione.
Le cause sono molteplici e riconducibili a fenomeni macroeconomici, a comportamenti individuali e/o
delle istituzioni.
Necessità di utilizzare un modello statistico di regressione multipla
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Il modello di regressione consente:
Di considerare simultaneamente più fenomeni (variabili esplicative).
Di verificare se una singola variabile esercita un influenza reale sull’evasione (significatività).
Di quantificare l’influenza che ciascuna variabile significativa esercita sull’evasione (stima dei parametri).
Di testare quanta parte dell’evasione è spiegata dalle variabili considerate (accostamento).
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Il modello di regressione deriva da uno schema teorico
L’ammontare dell’evasione dipende da: La probabilità che un evasore venga scoperto (numero di
accertamenti). Il “risparmio” derivante dall’evasione (pressione reale). Il ciclo economico (PIL-IMP+ESP). Gli aspetti distributivi (quota dei profitti lordi sul PIL). Le sanatorie e i condoni fiscali. …
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Alcune precisazioni metodologiche
Si è analizzata la dinamica dell’evasione (differenze prime logaritmiche come proxy delle variazioni percentuali).
Regressione su dati annuali (1983-2001). Le grandezze economiche sono condizionate
dall’inflazione, per sterilizzare questo effetto si considerano grandezze a prezzi costanti.
Ciò implica che gli operatori economici non sono soggetti ad illusione monetaria.
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I risultati della stima (modello II)
BINDk= 0,03+1,45 PFR+1,63 CE-0,12AC+0,40 QPR-0,07D1+e
0,03 = Termine costantePFR = pressione fiscale reale;
CE = ciclo economico; AC = accertamenti ritardati di un periodo;
QPR = quota dei profitti lordi sul PIL;D1 = variabile di comodo per il condono del 1991;
e = residuo rappresentante tutto ciò che non è spiegato.
Il modello spiega più dell’80% della variabilità del fenomeno
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All’interno del modello si può isolare il ruolo di deterrenza svolto dall’Agenzia
BINDk = F ( … - 0,12 AC …)
L’evasione reagisce con un anno di ritardo, è sensibile alla totalità degli accertamenti (controllo del territorio), all’incremento dell’1,00% dei controlli corrisponde un decremento
dello 0,12% dell’evasione (elasticità stimata sull’intero periodo e valida solo nell’intorno dei valori considerati),
l’introduzione della variabile di comodo “condono” abbassa il coefficiente della variabile accertamento.
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Il modello mette in evidenza delle relazioni che sarebbe difficile individuare con altri strumenti
Correlazione tra la base IVA evasa (prezzi costanti) e il numero degli accertamenti (t-1) - tassi di variazione
-40,00
-20,00
0,00
20,00
40,00
60,00
80,00
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
Base_ev Accertamenti totali t-1
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L’evasione risente particolarmente di due fattori esogeni rispetto all’attività dall’Agenzia
BINDk = F ( … +1,40 PFR …) Aumenta/diminuisce all’aumentare/diminuire
della pressione fiscale legale, e …
BINDk = F ( … +1,88 CE …) si riduce nelle fasi di contrazione del ciclo
economico e si incrementa nelle fasi espansive (ruolo dei produttori marginali e …).
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Ulteriori affinamenti futuri per spiegare il 20% residuo
Esplicitare il ruolo dei parametri e degli studi di settore; …
Evidenziare maggiormente il ruolo svolto dalle importazioni extra UE; …
Cercare di cogliere aspetti più prettamente “qualitativi” (semplificazione fiscale, aspettative, customer satisfaction, ecc.)
….Necessità di un confronto con la comunità scientifica
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Conclusioni
Come siamo e come eravamo … L’importanza della deterrenza … Dalla patologia alla fisiologia … Cosa manca per rendere fino in fondo autonoma
l’Agenzia … Programmazione pluriennale degli accertamenti.
…