Manuale Operativo Formazione
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L’Agriturismo:L’Agriturismo:aspetti civilistici fiscali easpetti civilistici fiscali easpetti civilistici, fiscali e aspetti civilistici, fiscali e
previdenzialiprevidenziali(Corso 2015)
a cura del dott. Valter Corti
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Agriturismo
1. La normativa civilistica
2. La normativa fiscale
3. La normativa previdenzialeprevidenziale
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La normativa civilistica
Agriturismo
• La legislazione statale
• La fattoria didattica
• Le attività di cura e salute del corpocorpo
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Leggi di riferimento
Precedente:
Agriturismo
art. 2 della legge n. 730/85
abrogata dall'art. 14 della legge 20 legge 20 febbraio 2006 n. 96febbraio 2006 n. 96:febbraio 2006 n. 96febbraio 2006 n. 96:
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Attività Agrituristiche
La legge oggi abrogata di riferimento per le attività agrituristiche era la n. 730/85 che all’art. 2 elencavaquelle che considerava attività agrituristiche:
Agriturismo
q g
a) dare stagionalmente ospitalità, anche in spazi aperti destinati alla sosta di campeggiatori;
b) somministrare per la consumazione sul posto pasti e bevande costituiti prevalentemente da prodotti propri, p p p pivi compresi quelli a carattere alcolico e superalcolico;
c) organizzare attività ricreative o culturali nell’ambito dell’azienda.
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Attività Agrituristiche
Agriturismo
La disciplina fiscale dell’agriturismo prevista dall’art. 5 della legge 30 prevista dall’art. 5 della legge 30 dicembre 1991 n. 413dicembre 1991 n. 413, integrata dalla Circolare Ministeriale n. 76 del 23 dicembre 1992 faceva riferimento alla legge 730/85
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Attività Agrituristiche
la nuova
Agriturismo
la nuova
legge legge 20 febbraio 2006 n. 20 febbraio 2006 n. 9696
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Legge 20 febbraio 2006 n. 96
Agriturismo
Art. 1 Finalità
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Legge 20 febbraio 2006 n. 96Art. 1 Finalità
a) tutelare, qualificare e valorizzare le
Agriturismo
risorse specifiche di ciascun territorio;
b) favorire il mantenimento delle attività umane nelle aree rurali;
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Legge 20 febbraio 2006 n. 96Art. 1 Finalità
c) favorire la multifunzionalità in agricoltura e la differenziazione dei redditi
Agriturismo
agricoltura e la differenziazione dei redditi agricoli;
d) favorire le iniziative a difesa del suolo, del territorio e dell'ambiente da parte degli da parte degli p gp gimprenditori agricoliimprenditori agricoli attraverso l'incremento dei redditi aziendali e il miglioramento della qualità di vita;
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Legge 20 febbraio 2006 n. 96Art. 1 Finalità
e) recuperare il patrimonio edilizio rurale
Agriturismo
tutelando le peculiarità paesaggistiche;
f) sostenere e incentivare le produzioni tipiche, le produzioni di qualità e le connesse tradizioni enogastronomiche;
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Legge 20 febbraio 2006 n. 96Art. 1 Finalità
Agriturismo
g) promuovere la cultura rurale e l'educazione alimentare;
h) favorire lo sviluppo agricolo e forestale.
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Legge 20 febbraio 2006 n. 96
Agriturismo
Art. 2 Definizione di attività agrituristiche
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Legge 20 febbraio 2006 n. 96Art. 2 Definizione di attività agrituristiche
1 Per attività agrituristicheattività agrituristiche si intendono le
Agriturismo
1. Per attività agrituristicheattività agrituristiche si intendono le attività di ricezione e ospitalità esercitate dagli imprenditori agricoli, attraverso l’utilizzazione della propria azienda in rapporto di connessione con le attività dirapporto di connessione con le attività di cui al 2135 del c.c.2135 del c.c.
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Art. 2135 codice civile Imprenditore agricolo
•• È imprenditore agricoloÈ imprenditore agricolo chi esercita una delle seguenti attività: coltivazione del fondo, selvicoltura, allevamento di animali e attività connesse.
Agriturismo
• Per coltivazione del fondo, per selvicoltura e per allevamento di animali si intendono le attività attività direttedirette alla cura e allo sviluppo di un ciclo biologico o di una fase necessaria del ciclo stesso, di carattere vegetale o animale che utilizzano odi carattere vegetale o animale, che utilizzano o possono utilizzare il fondo, il bosco o le acque dolci, salmastre o marine.
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Art. 2135 codice civile Imprenditore agricolo
Si intendono comunque connessecomunque connesse le attività, esercitate dal medesimo imprenditore agricolo,
dirette alla manipolazione conservazione
Agriturismo
dirette alla manipolazione, conservazione, trasformazione, commercializzazione e
valorizzazione che abbiano ad oggetto prodotti ottenuti prevalentemente dalla coltivazione del
fondo o del bosco o dall'allevamento di animali, …
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Art. 2135 codice civile Imprenditore agricolo
… nonché le attività dirette alla fornitura di beni o servizi mediante l'utilizzazione
prevalente di attrezzature o risorse
Agriturismo
prevalente di attrezzature o risorse dell'azienda normalmente impiegate
nell'attività agricola esercitata, ivi comprese ivi comprese le attività dile attività di valorizzazione del territorio e del patrimonio rurale e forestale, ovvero di ricezione ed ospitalitàricezione ed ospitalità come definite dalla
llegge
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Art. 2 Definizione di attività agrituristiche
• 2 . Possono essere addetti allo svolgimento addetti allo svolgimento dell’attività agrituristicadell’attività agrituristica l’imprenditore agricolo e i suoi familiari nonché i lavoratori dipendenti a
Agriturismo
i suoi familiari, nonché i lavoratori dipendenti a tempo determinato, indeterminato e parziale. Tali addetti sono considerati lavoratori agricoliai fini della vigente disciplina previdenziale, assicurativa e fiscale.
• Il ricorso a soggetti esterni è consentito ggesclusivamente per lo svolgimento di attività e servizi complementari.
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Art. 2 Definizione di attività agrituristiche
• 3. Rientrano fra le attività agrituristicheattività agrituristiche:
) d it lità i ll i i i ti tt ti
Agriturismo
a) dare ospitalità in alloggi o in spazi aperti attrezzati per la sosta dei campeggiatori;
b) somministrare pasti e bevande, costituiti prevalentementeprevalentemente da prodotti propri e da prodotti acquistati da aziende agricole della zona, ivi compresi i prodotti a carattere alcolico e
l li f i d tti ti i isuperalcolico, con preferenza per i prodotti tipici regionali e caratterizzati dai marchi DOP, IGP, IGT, DOC e DOCG o compresi nell’elenco nazionale dei prodotti agroalimentari tradizionali;
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Art. 2 Definizione di attività agrituristiche
• c) organizzare degustazioni di prodotti aziendali, ivi inclusa la mescita di vini;
Agriturismo
, ;
• d) organizzare, anche all’esterno dei beni fondiari nella disponibilità dell’impresa, attività ricreative, culturali, di pratica sportiva, didattiche, nonché escursionistiche e di ippoturismo anche per mezzo di convenzioniippoturismo, anche per mezzo di convenzioni con gli enti locali, finalizzate alla valorizzazione del territorio e del patrimonio rurale.
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Art. 2 Definizione di attività agrituristiche
• 4. Sono considerati di propria produzionedi propria produzione i cibi e le bevande prodotti lavorati e
Agriturismo
cibi e le bevande prodotti, lavorati e trasformati dall'azienda agricola anche tramite lavorazioni esterne.
• 5. Ai finiAi fini del riconoscimento delle diverse delle diverse qualifiche di imprenditore agricoloqualifiche di imprenditore agricolo, il reddito
i t d ll' tti ità it i ti èproveniente dall'attività agrituristica è considerato reddito agricolo.
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Legge 20 febbraio 2006 n. 96
A t 3 L li l' tti ità
Agriturismo
Art. 3 Locali per l'attività agrituristica
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Legge 20 febbraio 2006 n. 96Art. 3 Locali per l'attività agrituristica
• 1.Possono essere utilizzatiPossono essere utilizzati per l'attività
Agriturismo
osso o esse e u aosso o esse e u a pe a àagrituristica in tutto o in parte gli edifici già edifici già esistenti sul fondoesistenti sul fondo;
•2. Le regioni disciplinano gli interventi per il recupero del patrimonio edilizio esistente;
• 3. I locali utilizzati per l'attività sono assimilabiliassimilabili alle abitazioni ruraliabitazioni rurali.
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Legge 20 febbraio 2006 n. 96
Agriturismo
Art. 4 Criteri e limiti dell'attività agrituristica
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Legge 20 febbraio 2006 n. 96Art. 4 Criteri e limiti dell'attività agrituristica
• 1 Le regioniLe regioni tenuto conto delle
Agriturismo
• 1. Le regioniLe regioni, tenuto conto delle caratteristiche del territorio regionale o di parti di esso, dettano criteri, limiti e obblighiamministrativi per lo svolgimento dell'attività agrituristica.
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Art. 4 Criteri e limiti dell'attività agrituristica
• 2. L'organizzazione dell'attivitàL'organizzazione dell'attività agrituristica non deve avere dimensioni tali da perdere i
Agriturismo
requisiti di connessione rispetto all'attività agricola, le regioni e le province autonome definiscono criteri per la valutazione del rapporto di connessione delle attivitàattivitàagrituristiche rispetto alle agricoleagricole che devonodevonoagrituristiche rispetto alle agricoleagricole che devono devono rimanere prevalentirimanere prevalenti, in termini di tempo lavorotempo lavoro.
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Art. 4 Criteri e limiti dell'attività agrituristica
• 3. L'attività agricola si considera comunque si considera comunque
Agriturismo
prevalenteprevalente quando le attività di ricezione e di somministrazione di pasti e bevande interessano un numero inferiore a dieci ospitiinferiore a dieci ospiti(agriturismo in famiglia).
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Art. 4 Criteri e limiti dell'attività agrituristica
• 4. Al fine di contribuire alla realizzazione e
Agriturismo
alla qualificazione delle attività agrituristiche e alla promozione dei prodotti agroalimentari regionali, le regioni disciplinano la le regioni disciplinano la somministrazione di pasti e di bevandesomministrazione di pasti e di bevandetenendo contotenendo conto dei seguenti criteri:tenendo contotenendo conto dei seguenti criteri:
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Art. 4 Criteri e limiti dell'attività agrituristica
•
a) l'azienda che somministra pasti e bevande
Agriturismo
deve apportare comunque una quota significativa di prodotto proprio. Particolari deroghe possono essere previste nel caso di somministrazione di pasti e bevande solo alle persone alloggiate;persone alloggiate;
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Art. 4 Criteri e limiti dell'attività agrituristica
• b) per aziende agricole della zona si intendono quelle collocate in ambito
Agriturismo
intendono quelle collocate in ambito regionale o in zone omogenee contigue di regioni limitrofe, e per esse deve essere stabilita una ulteriore quota di apporto di prodotti;
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Art. 4 Criteri e limiti dell'attività agrituristica
• c) le quote di cui alle lettere a) e b) devono t l l d i d tti
Agriturismo
rappresentare la prevalenza dei prodottiimpiegati nella somministrazione dei pasti e delle bevande;
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Art. 4 Criteri e limiti dell'attività agrituristica
• d) la parte rimanente dei prodotti impiegati nella somministrazione deve preferibilmente
Agriturismo
provenire da artigiani alimentari della zona e comunque riferirsi a produzioni agricole regionali o di zone omogenee contigue di regioni limitrofe;
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Art. 4 Criteri e limiti dell'attività agrituristica
e) in caso di obiettiva indisponibilità di alcuni prodotti in ambito regionale o in zona limitrofa
Agriturismo
prodotti in ambito regionale o in zona limitrofa omogenea e di loro effettiva necessità ai fini del completamento dell'offerta enogastronomica, è definita una quota limitata di prodotti di altra provenienza, in grado di soddisfare le caratteristiche di qualità e tipicità;caratteristiche di qualità e tipicità;
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Art. 4 Criteri e limiti dell'attività agrituristica
f) qualora per cause di forza maggiore, dovute in particolare a calamità atmosferiche, fitopatie
Agriturismo
o epizoozie, accertate dalla regione, non sia possibile rispettare i limiti di cui alla lettera c), deve essere data comunicazione al comune in cui ha sede l'impresa il quale, verificato il fatto, autorizza temporaneamente l'esercizioautorizza temporaneamente l esercizio dell'attività.
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www.ceforitalia.it 17 SEAC Cefor - Trento
Art. 4 Criteri e limiti dell'attività agrituristica
• 5. Le attività ricreative o culturaliLe attività ricreative o culturali, possono svolgersi autonomamenteautonomamente rispetto all'ospitalità
Agriturismo
svolgersi autonomamenteautonomamente rispetto all ospitalità e alla somministrazione di pasti e bevande, solo quando solo quando realizzano obiettivamente la connessione con l'attività e con le risorse agricole aziendali, nonché con le altre attività volte alla conoscenza del patrimonio storicovolte alla conoscenza del patrimonio storico-ambientale e culturale.
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Art. 4 Criteri e limiti dell'attività agrituristica
•• Le attività per le quali tale connessione non si Le attività per le quali tale connessione non si realizzarealizza possono svolgersi esclusivamenteesclusivamente
Agriturismo
realizzarealizza possono svolgersi esclusivamente esclusivamente come servizi integrativi e accessori riservati come servizi integrativi e accessori riservati agli ospitiagli ospiti che soggiornano nell'azienda agricola e la partecipazione, anche facoltativa, a tali attività non può pertanto dare luogo ad autonomo corrispettivo.
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Legge 20 febbraio 2006 n. 96
Agriturismo
Art. 5 Norme igienico-sanitarie
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Legge 20 febbraio 2006 n. 96Art. 5 Norme igienico sanitarie
Agriturismo
• 1. I requisiti igienicoI requisiti igienico--sanitariesanitarie degli immobili e delle attrezzature da utilizzare per attività agrituristiche sono stabiliti dalle regioni. Tenendo conto delle particolari caratteristiche architettoniche e di ruralità degli edifici.
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Art. 5 Norme igienico sanitarie
• 2. La produzioneLa produzione, la preparazione, il confezionamento e la somministrazione didi
Agriturismo
confezionamento e la somministrazione di di alimenti e di bevandealimenti e di bevande sono soggetti alle disposizioni di cui alla legge 30 aprile 1962, n. 283, nonché alle disposizioni di cui all'articolo 9 del d. lgs. 26 maggio 1997, n. 155 e successive modificazioni155, e successive modificazioni.
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Art. 5 Norme igienico sanitarie
• 3. L'autorità sanitariaL'autorità sanitaria, nella valutazione dei requisiti dei locali di trattamento e
Agriturismo
requisiti dei locali di trattamento e somministrazione di sostanze alimentari, tiene conto della diversificazione e della limitata quantità delle produzioni, dell'adozione di metodi tradizionali di lavorazione e dell'impiego di prodotti agricolilavorazione e dell impiego di prodotti agricoli propri.
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www.ceforitalia.it 20 SEAC Cefor - Trento
Art. 5 Norme igienico sanitarie
• 4 Nel caso di somministrazione di pasti in
Agriturismo
• 4. Nel caso di somministrazione di pasti in numero massimo di diecinumero massimo di dieci, per la loro preparazione può essere autorizzato l'uso della cucina domestica.
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Art. 5 Norme igienico sanitarie
• 5. Per le attività agrituristiche di alloggio, nei alloggio, nei limiti di dieci posti lettolimiti di dieci posti letto per l'idoneità dei
Agriturismo
limiti di dieci posti lettolimiti di dieci posti letto, per l idoneità dei locali è sufficiente il requisito dell'abitabilità.
• 6. Per gli edifici destinati all'esercizio dell'attività la conformità alle norme vigenti in conformità alle norme vigenti in materia di accessibilità e di superamento materia di accessibilità e di superamento delle barriere architettonichedelle barriere architettoniche è assicurata con opere provvisionali.
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Legge 20 febbraio 2006 n. 96 Agriturismo
Art. 6 Disciplina amministrativa
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Legge 20 febbraio 2006 n. 96Art. 6 Disciplina amministrativa
• 1. L'esercizio dell'attività agrituristica non è L'esercizio dell'attività agrituristica non è consentitoconsentito, salvo che abbiano ottenuto la riabilitazione a:
Agriturismo
riabilitazione, a:a) coloro che hanno riportato nell'ultimo triennio, con sentenza passata in giudicato, condanna per delitti penali, delitti in materia di igiene e di sanità o di frode nella preparazione degli alimenti previsti da leggi speciali;degli alimenti previsti da leggi speciali;b) coloro che sono sottoposti a misure di prevenzione in quanto dichiarati delinquenti abituali.
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Art. 6 Disciplina amministrativa
• 2. La comunicazione di inizio dell'attivitàcomunicazione di inizio dell'attivitàconsente l'avvio immediato dell'esercizio dell'attività Il comune può entro sessanta
Agriturismo
dell attività. Il comune, può, entro sessanta giorni, formulare rilievi motivati prevedendo i relativi tempi di adeguamento senza sospensione dell'attività in caso di lievi carenze e irregolarità, ovvero, nel caso di gravi
i l ità ò dicarenze e irregolarità, può disporre l'immediata sospensione dell'attività.
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Art. 6 Disciplina amministrativa
• 3. Il titolare dell'attività agrituristica è tenuto, entro quindici giornientro quindici giorni, a comunicare al comune
Agriturismo
q gq g ,qualsiasi variazione delle attività in precedenza autorizzate, confermando, sotto propria responsabilità, la sussistenza dei requisiti e degli adempimenti di legge.
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Legge 20 febbraio 2006 n. 96 Agriturismo
Art. 7 Abilitazione e disciplina fiscale
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Legge 20 febbraio 2006 n. 96Art. 7 Abilitazione e disciplina fiscale
• 1. Le regioni disciplinanoregioni disciplinano le modalità per il il i d l tifi t di bilit i
Agriturismo
rilascio del certificato di abilitazioneall'esercizio dell'attività agrituristica. Per il conseguimento del certificato, le regioni possono organizzare, attraverso gli enti di formazione del settore agricolo, corsi di preparazione.
•
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www.ceforitalia.it 24 SEAC Cefor - Trento
Art. 7 Abilitazione e disciplina fiscale
• 2. Lo svolgimento dell'attività agrituristica nel rispetto delle disposizioni previste dalle regioni disposizioni previste dalle regioni in materiain materia, autorizzato ai sensi dell'articolo 6,
Agriturismo
comporta la conseguente applicazione delle comporta la conseguente applicazione delle disposizioni fiscalidisposizioni fiscali di cui all'articolo 5 della legge 30 dicembre 1991, n. 413, nonché di nonché di ogni altra normativa previdenziale o comunque ogni altra normativa previdenziale o comunque settoriale, riconducibile all'attività agrituristicasettoriale, riconducibile all'attività agrituristica.settoriale, riconducibile all attività agrituristicasettoriale, riconducibile all attività agrituristica.In difetto di specifiche disposizioni, si applicano le norme previste per il settore agricolo.
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Legge 20 febbraio 2006 n. 96
Art 8 Periodo di apertura e
Agriturismo
Art. 8 Periodo di apertura e tariffe
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Legge 20 febbraio 2006 n. 96Art. 8 Periodo di apertura e tariffe
1. L'attività agrituristica può essere svolta può essere svolta tutto l'annotutto l'annooppure
Agriturismo
oppure,
• previa comunicazione al comune, secondo periodi stabilitiperiodi stabiliti dall'imprenditore agricolo.
• Per esigenze di conduzione dell'azienda agricola è possibileè possibile senza obbligo diagricola, è possibileè possibile, senza obbligo di ulteriori comunicazioni al comune, sospenderesospendere la ricezione degli ospiti per brevi periodi.
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Art. 8 Periodo di apertura e tariffe
• 2. Entro il 31 ottobre di ciascun annoEntro il 31 ottobre di ciascun anno, secondo la procedura indicata dalla regione, i soggetti
Agriturismo
che esercitano l'attività agrituristica presentanopresentanouna dichiarazione contenente l'indicazione delle tariffe massimetariffe massime riferite a periodi di alta e di bassa stagione, che si impegnano a praticare per l'anno seguentepraticare per l anno seguente.
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www.ceforitalia.it 26 SEAC Cefor - Trento
Legge 20 febbraio 2006 n. 96Art. 9 Riserva di denominazione. Classificazione
1 L' d ll d i i it id i i it i è
Agriturismo
• 1. L'usouso della denominazione «agriturismodenominazione «agriturismo», è riservatoriservato esclusivamente alle aziende agricoleche esercitano l'attività agrituristica ai sensi dell'articolo 6.
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Legge 20 febbraio 2006 n. 96
Art 9 Riserva di
Agriturismo
Art. 9 Riserva di denominazione. Classificazione
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www.ceforitalia.it 27 SEAC Cefor - Trento
Art. 9 Riserva di denominazione. Classificazione
• 2. Al fine di una maggiore trasparenza e uniformità del rapporto tra domanda e offerta
Agriturismo
uniformità del rapporto tra domanda e offerta di agriturismo, il Ministroil Ministro delle politiche agricole e forestali, sentito il Ministro delle attività produttive, definisce le modalità per l'utilizzo, da parte delle regioni, di parametri di valutazione riconducibili a peculiarità territoriali.
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Legge 20 febbraio 2006 n. 96
Art 10 Trasformazione e
Agriturismo
Art. 10 Trasformazione e vendita dei prodotti
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Legge 20 febbraio 2006 n. 96Art. 10 Trasformazione e vendita dei prodotti
• 1. Alla vendita dei prodotti proprivendita dei prodotti propri, tal quali o comunque trasformati, nonché dei prodottinonché dei prodotti
Agriturismo
comunque trasformati, nonché dei prodotti nonché dei prodotti tipici localitipici locali da parte dell'impresa agrituristicada parte dell'impresa agrituristica si applicano le disposizioni di cui alla legge 9 febbraio 1963, n. 59, e successive modificazioni, e all'articolo 4 del decreto legislativo 18 maggio 2001 n 228legislativo 18 maggio 2001, n. 228.
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Legge 20 febbraio 2006 n. 96
Art 11 Programmazione e
Agriturismo
Art. 11 Programmazione e sviluppo dell'agriturismo
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www.ceforitalia.it 29 SEAC Cefor - Trento
Legge 20 febbraio 2006 n. 96Art. 11 Programmazione e sviluppo dell'agriturismo
Agriturismo
• 1. Il MinistroMinistro delle politiche agricole e forestali, predispone un programma di durata triennale, aggiornabile annualmente, finalizzato alla promozione dell'agriturismo italiano sui mercati nazionali e internazionali.nazionali e internazionali.
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Art. 11 Programmazione e sviluppo dell'agriturismo
• 2. Allo scopo di promuovere le attività di promuovere le attività di turismo equestreturismo equestre, le regioni possono
Agriturismo
incentivare l'acquisto e l'allevamento di cavalli da sella, nell'ambito delle aziende agrituristiche, e l'allestimento delle relative attrezzature di ricovero e di esercizio. Possono essere altresì incentivati gli itinerari di turismo itinerari di turismo gequestreequestre, opportunamente segnalati in collaborazione con le aziende agrituristiche e i circoli ippoturistici.
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www.ceforitalia.it 30 SEAC Cefor - Trento
Art. 11 Programmazione e sviluppo dell'agriturismo
• 3. Le regioniLe regioni, in collaborazione con le associazioni più rappresentative di operatori agrituristici sostengono altresì lo sviluppo
Agriturismo
agrituristici, sostengono altresì lo sviluppo dell'agriturismo attraverso attività di studio, ricerca, sperimentazione, formazione professionale e promozione.
• 4. Dall'attuazione del presente articolo non d i i i i i i d llderivano nuovi o maggiori oneri a carico della finanza pubblica.
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Legge 20 febbraio 2006 n. 96 Agriturismo
Art. 12 Attività assimilate
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www.ceforitalia.it 31 SEAC Cefor - Trento
Legge 20 febbraio 2006 n. 96Art. 12 Attività assimilate
• 1. Sono assimilateassimilate alle attività agrituristiche e sono ad esse applicabili le norme della
Agriturismo
e sono ad esse applicabili le norme della presente legge, quelle svolte dai pescatoripescatorirelativamente all'ospitalità, alla somministrazione dei pasti costituiti prevalentemente da prodotti derivanti dall'attività di pesca nonché le attivitàdall attività di pesca, nonché le attività connesse ai sensi del d. lgs. 18 maggio 2001, n. 226, e successive modificazioni, ivi compresa la pesca-turismo.
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Legge 20 febbraio 2006 n. 96 Agriturismo
Art. 13 Osservatorio nazionale dell'agriturismo
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www.ceforitalia.it 32 SEAC Cefor - Trento
Legge 20 febbraio 2006 n. 96Art. 13 Osservatorio nazionale dell'agriturismo
• 1. Al fine di fornire informazioni utili per lo svolgimento delle attività, nonché allo scopo di
Agriturismo
svolgimento delle attività, nonché allo scopo di favorire la comunicazione e lo scambio di esperienze sul territorio nazionale, le regioni le regioni inviano annualmente allo stesso Ministeroinviano annualmente allo stesso Ministerodelle politiche agricole e forestali una relazione sintetica sullo stato dell'agriturismo nelsintetica sullo stato dell agriturismo nel territorio di propria competenza, integrata dai dati sulla consistenza del settore e da eventuali disposizioni emanate in materia.
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Art. 13 Osservatorio nazionale dell'agriturismo
• 2 Presso il Ministero delle politiche agricole e
Agriturismo
• 2. Presso il Ministero delle politiche agricole e forestali è istituito l'Osservatorio nazionale è istituito l'Osservatorio nazionale dell'agriturismodell'agriturismo, al quale partecipano le associazioni di operatori agrituristici piùrappresentative a livello nazionale.
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www.ceforitalia.it 33 SEAC Cefor - Trento
Art. 13 Osservatorio nazionale dell'agriturismo
• 3. L'Osservatorio nazionale dell'agriturismo cura la raccolta e la elaborazione delle informazioni provenienti dalle regioni e dalle
Agriturismo
p gassociazioni di cui al comma 2, pubblicando annualmente un rapporto nazionale sullo stato dell'agriturismo e formulando, anche con il contributo di esperienze estere, proposte per lo sviluppo del settore.
• 4. Dall'attuazione del presente articolo non derivano nuovi o maggiori oneri a carico della finanza pubblica.
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Legge 20 febbraio 2006 n. 96 Agriturismo
Art. 14 norme transitorie e finali
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www.ceforitalia.it 34 SEAC Cefor - Trento
Legge 20 febbraio 2006 n. 96Art. 14 norme transitorie e finali
• 1. La legge 5 dicembre 1985, n. 730, è abrogata730, è abrogata.
Agriturismo
• 2. Le regioniLe regioni uniformano ai principi fondamentali contenuti nella presente legge le proprie normative in materia di agriturismo entro sei mesi dalla data di entrata in vigore della legge stessa.
• 3. Le regioni, per le aziende agricole già autorizzateall'esercizio dell'attività agrituristica, emanano norme di adeguamento alle disposizioni di cui alla presente legge.
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Legge 20 febbraio 2006 n. 96
Art 15 Disposizioni particolari
Agriturismo
Art. 15 Disposizioni particolari per le regioni a statuto
speciale e per le province autonome di Trento e Bolzano
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www.ceforitalia.it 35 SEAC Cefor - Trento
Legge 20 febbraio 2006 n. 96Art. 15 Disposizioni particolari per le regioni a statuto speciale e per le
province autonome di Trento e Bolzano
Disposizioni particolari per le regioni a statuto speciale e per le province autonome di Trento e di
Agriturismo
speciale e per le province autonome di Trento e di Bolzano
• 1. Sono fatte salve le competenze delle regioni a Sono fatte salve le competenze delle regioni a statuto speciale e delle province autonomestatuto speciale e delle province autonome di Trento e di Bolzano che provvedono alle finalità diTrento e di Bolzano, che provvedono alle finalità di cui alla presente legge in conformità allo statuto di autonomia e alle relative norme di attuazione.
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Agriturismo
LEGGI E REGOLAMENTI REGIONALI
DEFINIZIONE ATTIVITA’ AGRITURISTICA
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www.ceforitalia.it 36 SEAC Cefor - Trento
Regioni Data e numero TitoloValle d’Aosta LR 4 dicembre
2006, n. 29Nuova disciplina dell’agriturismo
Piemonte LR 23 febbraio 2015, n. 2
Nuove disposizioni in materia di agriturismo
Agriturismo
2015, n. 2 agriturismo
Liguria LR 21 novembre 2007, n. 37
Disciplina dell’attività agrituristica del pescaturismo e ittiturismo
Lombardia LR 5 dicembre 2008, n. 31
Testo Unico leggi regionali in materia di agricoltura…
P.A. di Trento LP 2 maggio Disciplina dell’agriturismo, delle 2012, n. 8 strade del vino e dei sapori
P.A. di Bolzano LP 10 settembre 2008, n. 7
Disciplina dell’agriturismo
73
Veneto LR 10 agosto 2012, n. 28 Disciplina dell’agriturismo
Friuli V.Giulia
LR 22 luglio 1996 n. 25 Disciplina dell’agriturismo
Agriturismo
DPR 11 ottobre 2011 n.0234
Regolamento
Emilia Romagna
LR 31 marzo 2009, n. 4 Disciplina dell’agriturismo e della multifunzionalità delle
aziende agricole
74
www.ceforitalia.it 37 SEAC Cefor - Trento
Le
Agriturismo
Attività Didattiche
75
La fattoria didattica ha lo scopo di
Agriturismo
pcolmare la distanza fra cultura urbana e cultura rurale, originata dal massiccio esodo di lavoratori dalle campagne e l'agricoltura, verso
l’industria e il terziario.
76
www.ceforitalia.it 38 SEAC Cefor - Trento
Con le attività didattiche, si propone una visita guidata in azienda con la
Agriturismo
gpresentazione di una o più produzioni e lo sviluppo di visite tematiche e ecologiche. La visita è generalmente seguita da una discussione in aula con gli ospiti e in molti casi da alcune semplici esercitazioni pratiche
77
Con Risoluzione n. 53/E del 15 marzo 2007, l’Agenzia delle Entrate
ha riconosciuto che
Agriturismo
le prestazioni rese dalle fattorie didattiche
sono esenti da IVA, ai sensi dell’ articolo 10, punto n. 20,
del DPR n. 633/1972 .
78
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Per il riconoscimento dell’esenzione è necessario che l’operatore:- sia specificamente autorizzato dalla
Agriturismo
sia specificamente autorizzato dalla Regione in tal senso, - operi in conformità con le disposizioni regionali in materia, - sia inserito in un albo regionale delle gfattorie didattiche e partecipi ad un programma didattico Regionale o
Statale.79
Requisito oggettivo:
Agriturismo
Sono prestazioni la cui natura educativa e didattica discende dai programmi statali e regionali in
t i di d i li tmateria di educazione alimentare;
80
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Requisito soggettivo:
Il riconoscimento che viene
Agriturismo
Il riconoscimento, che viene conferito alle fattorie didattiche dalla Regione (che definisce e valuta ciascuna offerta formativa),
l’i i i d llattraverso l’iscrizione delle stesse nell’apposito albo regionale.
81
d l
Agriturismo
In assenza di riconoscimento la prestazione va assoggettata ad
IVA con inquadramento in attività connessa o agriturismog
82
www.ceforitalia.it 41 SEAC Cefor - Trento
Dal punto di vista delle imposte
Agriturismo
Dal punto di vista delle imposte dirette vale quanto detto
relativamente all’inquadramento in attività connessa o agriturismo
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Attività
Agriturismo
Attività di
cura e salute del corpo
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Sono attività mirate alla salute e almirate alla salute e al
Agriturismo
Sono attività mirate alla salute e al mirate alla salute e al benessere del corpobenessere del corpo introdotte recentemente dalla Legge 96/2006
85
Sono attività connesseattività connesse e hanno i
Agriturismo
Sono attività connesseattività connesse e hanno i requisiti di complementarietà complementarietà agrituristicaagrituristica qualora sono fatte utilizzando prodotti provenienti prevalentemente dall'azienda agricolaprevalentemente dall azienda agricola
86
www.ceforitalia.it 43 SEAC Cefor - Trento
Ai fini delle imposte dirette e
Agriturismo
Ai fini delle imposte dirette e indirette, seguono lo stesso regime forfettario previsto per le attività agrituristiche
87
Qualora non si configuri il requisitoQualora non si configuri il requisito
Agriturismo
Qualora non si configuri il requisito Qualora non si configuri il requisito di connessionedi connessione, questi servizi possono essere offerti come servizi accessoriche non danno luogo a autonomo corrispettivocorrispettivo
88
www.ceforitalia.it 44 SEAC Cefor - Trento
La normativa fiscale
I d fi l
Agriturismo
• Inquadramento fiscale
• Le imposte indirette
• Le imposte dirette
• L’IRAP
• I fabbricati ruraliI fabbricati rurali
• L’IMU
89
Agriturismo
Inquadramento fiscale
90
www.ceforitalia.it 45 SEAC Cefor - Trento
Fiscalmente l’attività di agriturismo è regolata dalla norma speciale contenuta dall’art. 5 della legge 413/91, che recita:
Agriturismo
1. “I soggetti,soggetti, diversi da quelli indicati alle lettere a) e b) del comma 1 dell’articolo 87 del T.U. delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986 n. 917, e successive modificazioni che esercitano attività dimodificazioni, che esercitano attività di agriturismo di cui alla legge 5 dicembre 1985 n. 730,
91
… determinanodeterminano il reddito imponibileapplicando all’ammontare dei ricavi
Agriturismo
applicando all ammontare dei ricavi conseguiti con l’esercizio di tale attività, al netto dell’imposta sul valore aggiunto, il coefficiente di redditività del 25%.
92
www.ceforitalia.it 46 SEAC Cefor - Trento
2 I soggetti che esercitano attività di agriturismo di cui alla legge 5 dicembre 1985 n. 730,
Agriturismo
di cui alla legge 5 dicembre 1985 n. 730, determinano l’imposta sul valore aggiuntoriducendo l’imposta relativa alle operazioni imponibili in misura pari al 50% del suo ammontare, a titolo di detrazione forfettaria dell’imposta afferente agli acquisti e alledell imposta afferente agli acquisti e alle importazioni.
93
3 Il contribuente ha facoltà di non avvalersi delle disposizioni del presente articolo, esercitando
Agriturismo
l’opzioneopzione nella dichiarazione annuale relativa all’imposta sul valore aggiunto per l’anno precedente; l’opzione ha effetto anche per la l’opzione ha effetto anche per la determinazione del redditodeterminazione del reddito e deve essere comunicata all’ufficio delle imposte dirette nella di hi i l l ti ll i t ldichiarazione annuale relativa alle imposte sul reddito per l’anno precedente. Le opzioni sono vincolanti per un triennio».
94
www.ceforitalia.it 47 SEAC Cefor - Trento
La norma introduce quale
regime naturale
Agriturismo
regime naturale
per le attività agrituristiche
un regime forfetarioregime forfetario,
applicabile sia ai fini della determinazione ppdelle imposte dirette che agli effetti dell’IVA.
95
Agriturismo
Le imposte indirette
96
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REGIMI IVA nel SETTORE AGRICOLO:
L’ Art.34 D.P.R. 633/72
Agriturismo
prevede
1. Regime di esonero2. Regime speciale
3. Regime ordinario3. Regime ordinario
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ATTIVITA’ AGRITURISTICAATTIVITA’ AGRITURISTICAL’Art.5, c.2 L.413/91
norma unregime naturale di tipo forfettario
Agriturismo
regime naturale di tipo forfettario:l‘IVA da versare
si determina per tutti i soggettiapplicando
una riduzione del 50%una riduzione del 50% dell'imposta relativa alle operazioni
imponibili.L’eventuale rinuncia coinvolge anche i redditi.
98
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I.V.A.
• All’attività agrituristica non può essere applicato il regime speciale IVA di cui all’art
Agriturismo
applicato il regime speciale IVA di cui all art. 34 del DPR 633/72 previsto per i produttori agricoli.
• Anche per l’IVA il regime naturaleregime naturale dell’attività p ggagrituristica è quello forfetario.
99
I.V.A.
•• L’imposta dovutaL’imposta dovuta si determina riducendo
Agriturismo
•• L imposta dovutaL imposta dovuta si determina riducendo l’imposta relativa alle operazioni imponibili in misura del 50% del suo ammontare.
100
www.ceforitalia.it 50 SEAC Cefor - Trento
I.V.A.
• I soggetti che esercitano l’attività agricola
Agriturismo
gg gin regime speciale IVA (art. 34) e l’attività agrituristica in regime forfetario, hanno l’obbligo di tenere contabilità separata (art. 36 DPR 633/72).
101
I.V.A.Ciò comporta:
Agriturismo
1) che il passaggio di benipassaggio di beni dall’attività agricola a quella agrituristica deve essere fatturato separatamente (fatture di passaggio internofatture di passaggio interno) e registrato in apposito sezionale nell’attività agricola e in registro acquisti nell’attività diagricola e in registro acquisti nell attività di agriturismo
102
www.ceforitalia.it 51 SEAC Cefor - Trento
I.V.A.
2) che le liquidazioni periodicheliquidazioni periodiche IVA siano
Agriturismo
separate e
3) che le due attività vengano inserite in distinti modelli della dichiarazione IVA.
103
I.V.A.
• Il regime forfetario IVAregime forfetario IVA è applicabile a tutti
Agriturismo
• Il regime forfetario IVAregime forfetario IVA è applicabile a tutti i soggetti, indipendentemente dalla loro forma giuridica.
• Varie sono le aliquote IVA da utilizzareVarie sono le aliquote IVA da utilizzare nella fatturazione dei vari servizi che l’attività di agriturismo può offrire.
104
www.ceforitalia.it 52 SEAC Cefor - Trento
I.V.A.
La certificazione dei corrispettivi può
Agriturismo
La certificazione dei corrispettivi può avvenire indifferentemente a mezzo di
Scontrino fiscale Scontrino fiscale (Registratore di cassa) o di Ricevuta fiscale Ricevuta fiscale (prestampato fiscale) nei confronti del privato consumatore e, a
richiesta, a mezzo FatturaFattura
105
Aliquote I.V.A. 10%Agriturismo
•• Aliquota 10%Aliquota 10% - con questa aliquota dovranno essere fatturate le prestazioni rese dalle aziende agrituristiche che svolgono attività di alloggio e somministrazione pasti e bevande.
106
www.ceforitalia.it 53 SEAC Cefor - Trento
Aliquote I.V.A. 10%
• Le prestazioni di natura alberghiera, sono d fi it d ll fi li f it
Agriturismo
definite dalle norme fiscali come fornitura abituale di alloggio ammobiliato, per periodi di tempo non eccessivamente prolungati, con o senza somministrazione di vitto, alla quale siano collegate prestazioni accessorie tipiche e imprescindibili, che consistono ordinariamente pnella dazione e manutenzione della biancheria da letto e da bagno e nel riassetto dei locali.
107
Aliquote I.V.A. Esenzione
Attività didattica:
Agriturismo
Esente I.V.A.Esente I.V.A. – l’esenzione dall’IVA è prevista dell’articolo 10 primo comma n. 20, del D.P.R. 633/72, e l’applicazione è limitata alle prestazioni effettuate dalle Fattorie Didattiche.
Affinché possa essere applicata l’esenzione è i h l F i Did i i inecessario che la Fattoria Didattica sia autorizzata
dalla Regione e conseguentemente inserita nell’Elenco Regionale delle Fattorie Didattiche.
108
www.ceforitalia.it 54 SEAC Cefor - Trento
Aliquote I.V.A. 22%
AliquotaAliquota 2222%% - a questa aliquota devonoessere assoggettate tutte le altre
Agriturismo
essere assoggettate tutte le altreprestazioni che l’attività agrituristica puòoffrire, quali ad esempio, attività omanifestazioni sportivo-ricreative, culturalie ippoturismo, oppure prestazioni svolted ll F tt i Did tti h h bbidalle Fattorie Didattiche che non abbianoi requisiti per essere considerate esenti,etc.
109
- La concessione in affitto puro e semplice di locali o appartamenti, senza la
prestazione di servizio alcuno,
Agriturismo
p- il bed and breakfast occasionale
- l’affitto del terreno non attrezzato con servizi
non rientrano nell’Agriturismo(non soggette ad IVA).
110
www.ceforitalia.it 55 SEAC Cefor - Trento
Esempio :Imponibile vitto e alloggio 7 gg €. 350,00
Imposta applicata (aliquota 10%) € 35 00
Agriturismo
Imposta applicata (aliquota 10%) €. 35,00
Totale fattura €. 385,00
IVA detraibile 50% €. 17,50
IVA da versare €. 17,50
111
COMUNICAZIONE DELLE OPZIONI
- opzioni e revoche si desumono dal
Agriturismo
comportamento del produttore- vanno comunicate nella
dichiarazione IVA relativa all’anno di imposta in cui opera la scelta.
La mancata comunicazione è sanzionata ma non toglie validità
all’opzione.112
112
www.ceforitalia.it 56 SEAC Cefor - Trento
RETTIFICA DELLE DETRAZIONI RETTIFICA DELLE DETRAZIONI PER MUTAMENTO di REGIMEPER MUTAMENTO di REGIME
In caso di cambio di Regime
Agriturismo
In caso di cambio di Regime, per i beni giacenti e per i beni
ammortizzabili scatta la rettifica della detrazione.
Se la rettifica origina un debito d’imposta è obbligatoria.
113
Il credito d’imposta si può utilizzarenella prima liquidazione periodica utile previa annotazione nel registro fatture
Agriturismo
previa annotazione nel registro fatture emesse
e poi confermato in dichiarazione annuale
(R M n 10/E del 02/02/1999)(R.M. n.10/E del 02/02/1999)
114
www.ceforitalia.it 57 SEAC Cefor - Trento
Il debito d’imposta dev’essere
Agriturismo
pconteggiato nella liquidazione annuale previa annotazione nel registro fatture
di acquisto
115
- per i prodotti agricoli di propria
Agriturismo
p p g p pproduzione giacenti il credito si
determina sulla base delle fatture di fatture di passaggio internopassaggio interno
116
www.ceforitalia.it 58 SEAC Cefor - Trento
- per i prodotti e le materie prime
Agriturismo
p p pacquistate giacenti il credito si
determina sulla base delle fatture di fatture di acquistoacquisto
117
- per i beni strumentali acquistati da non più di 5 anni (10 per i beni
immobili) si applica la regola del quintoregola del quinto
Agriturismo
immobili) si applica la regola del quinto regola del quinto (decimodecimo)
Sono esclusi i beni strumentali di valore inferiore ad Euro 516 46valore inferiore ad Euro 516,46
118
www.ceforitalia.it 59 SEAC Cefor - Trento
OPERAZIONE DI RETTIFICA EX ART. 19 BIS2 D.P.R. 633/72
RIEPILOGO
INVENTARIO AL 31.12.2011
Agriturismo
€.-Prodotti acquistati -Beni ammortizzabili €.-
TOTALE IVA DA RETTIFICARE €.-
Prodotti agricoli di propria produzione €.
119
Agriturismo
Le imposte dirette
120
www.ceforitalia.it 60 SEAC Cefor - Trento
• L’attività di agriturismoagriturismo, pur essendo ai fini i ili ti i tti ità i l i fi i d ll
Agriturismo
civilistici una attività agricola, ai fini delle imposte dirette produce reddito d’impresa(art. 55 e seguenti del TUIR).
121
• L’art. 5 della legge 413/91 ha introdotto un regime forfetario, per il quale, il
Agriturismo
reddito viene determinato maniera forfetaria, applicando ai ricaviconseguiti il coefficiente di redditività del 25%, al netto dell’IVA, senza tener conto dei componenti negativi di reddito registrati ed inerenti l’attività.
122
www.ceforitalia.it 61 SEAC Cefor - Trento
I ricavi da prendere in considerazione
Agriturismo
I ricavi da prendere in considerazione sono quelli conseguiti nel periodo d’imposta di competenza, così come stabilito dall’art. 109 del TUIR
123
•• Possono applicare il regime forfetarioPossono applicare il regime forfetario le imprese individuali, le società di persone (tutte) le società di persone (tutte)
Agriturismo
p , p ( )p ( )e gli enti non commerciali che svolgono l’attività di agriturismo.
• Sono invece escluse da questa particolare disciplina tutte le altre società che continuano pad applicare il regime ordinario con determinazione analitica del reddito (bilancio).
124
www.ceforitalia.it 62 SEAC Cefor - Trento
• I contribuenti che svolgono l’attività di agriturismo in regime forfetarioregime forfetario non sono
Agriturismo
g ggsoggetti alla tassazione delle plusvalenzeche potrebbero generarsi dalla cessione dell’intera azienda o dalla vendita beni strumentali, nonché dalla cessazione dell’attività.
125
• Coloro che operano in regime forfetarioregime forfetario, pur avendo usufruito di contributi pubblici
Agriturismo
pur avendo usufruito di contributi pubblici concessi per il recupero di immobili, per l’acquisto di beni strumentali o per il pagamento di interessi etc., qualificabili quindi sia come contributi in conto capitale che in conto esercizio, non sono tenuti ad ,alcun tipo di tassazione sui contributi percepiti.
126
www.ceforitalia.it 63 SEAC Cefor - Trento
Nel caso in cui il contribuente decida dit il i di i t à
Agriturismo
optare per il regime ordinario, potràutilizzare la contabilità semplificata, se haconseguito nell’anno precedente ricavi nonsuperiori ad €. 400.000,00 oppureoppure inpresenza di ricavi superiori, o di società dicapitali e cooperative, o comunque peropzione, la contabilità dovrà essereanalitico-ordinaria
127
Agriturismo
PerPer l’applicazionel’applicazione deldel regimeregimeforfetarioforfetario nonnon èè previstoprevisto alcunalcunlimitelimite didi ricaviricavi;;
128
www.ceforitalia.it 64 SEAC Cefor - Trento
Ai soggetti in regimeregime forfetarioforfetario non
Agriturismo
gg ggsono applicabili:
• i parametri presuntivi dicompensi e ricavi;
• gli studi di settore per ladeterminazione induttiva deldeterminazione induttiva delreddito.
129
Il reddito fofettariamente determinatofofettariamente determinato sia
Agriturismo
Il reddito fofettariamente determinatofofettariamente determinato sia per le ditte individuali che per le società
di persone, va dichiarato nel quadro “RD” sez. III del modello Unico
130
www.ceforitalia.it 65 SEAC Cefor - Trento
Il reddito determinato perper opzioneopzione inin viaviaanaliticaanalitica si dichiara invece:
Agriturismo
• nel consueto quadro “RF” del modello Unico in caso di contabilità ordinaria e
• nel consueto quadro “RG” del modello Unico in caso di contabilità semplificatap
131
Agriturismo
L’I.R.AP.
132
www.ceforitalia.it 66 SEAC Cefor - Trento
I.R.AP.
•• L’attività di agriturismo è soggetta all’IRAP L’attività di agriturismo è soggetta all’IRAP secondo quanto previsto dal D Lgs 446/1997
Agriturismo
secondo quanto previsto dal D.Lgs, 446/1997..• La determinazionedeterminazione della base imponibilebase imponibile sarà
diversa a seconda che il soggetto eserciti l’attività agrituristica utilizzando o meno il regime forfetario previsto dall’art. 5 della legge 413/1991413/1991.
133
I.R.AP.
• Qualunque sia la modalità di determinazione della base imponibile a
Agriturismo
determinazione della base imponibile, a questa si applicherà l’aliquota ordinarial’aliquota ordinaria(4,25% fino all’anno 2007 e 3,90% dal 2008), in quanto solo le attività che rientrano nell’art. 32 del TUIR possono beneficiare dell’aliquota agevolata per le attività agricole (1,90%).
134
www.ceforitalia.it 67 SEAC Cefor - Trento
I.R.AP.
Regime forfetario:Regime forfetario:
Agriturismo
L’imprenditore agrituristico determina la base imponibile IRAP sottraendo dall’ammontare dei corrispettivi soggetti a registrazione IVA gli acquisti inerenti l’attività soggetti a registrazione IVAl attività soggetti a registrazione IVA(esattamente come viene fatto per le attività agricole).
135
I.R.AP.
Regime ordinarioRegime ordinarioS f f ’
Agriturismo
Se non ci si avvale del regime forfetario, l’IRAP va determinata nei modi ordinari, così come viene fatto per le attività commerciali, ossia la base imponibile viene determinata sulla differenza fra i componenti positivi e i componenti negativi di reddito desumibili dalla scritturenegativi di reddito, desumibili dalla scritture contabili tenute ai fini delle imposte dirette.
136
www.ceforitalia.it 68 SEAC Cefor - Trento
l’opzione consente la definizione dell’imponibile secondo le regole
previste (dall’art 5-bis della l
Agriturismo
previste (dall art. 5 bis della l. 244/2007) per le imprese commerciali diverse dalle società di capitali, ovvero Regime della competenza economica.
(Ris. 3° del 9/01/2012).( / / )L’opzioneopzione si effettua nel modello IRAP
ed è vincolante per almeno 4 anni.
137
la naturale conseguenza dell’opzione la naturale conseguenza dell’opzione è h i i tt d IVAè h i i tt d IVA
Agriturismo
è che ogni ricavo non soggetto ad IVA è che ogni ricavo non soggetto ad IVA precedentemente escluso dalla base precedentemente escluso dalla base imponibile viene attratto a tassazione imponibile viene attratto a tassazione
IRAP.IRAP.
138
www.ceforitalia.it 69 SEAC Cefor - Trento
Per la tassazione ai fini IRAP si utilizzano:
Agriturismo
• per i soggetti in regime forfettario, la sez. IV del modello, distinguendo
l’imponibile da quello agricolo.
• per i soggetti che hanno optato, la p gg p ,sez. I e II
139
Agriturismo
I Fabbricati destinati all’Agriturismo
140
www.ceforitalia.it 70 SEAC Cefor - Trento
I fabbricati strumentalifabbricati strumentali destinati all’attività agricola ed alle attività ad essa connesse ove
Agriturismo
agricola ed alle attività ad essa connesse, ove le caratteristiche di destinazione e tipologiche siano tali, da non consentirne, senza radicali trasformazioni, una destinazione diversa da quella per la quale furono originariamente costruite, sono da considerarsi fabbricati ruralicostruite, sono da considerarsi fabbricati rurali(la l. 96/2006: abitazioni rurali).
141
• I fabbricati strumentali all’attività agrituristica
Agriturismo
gche hanno queste caratteristiche sono da considerarsi fabbricati rurali (art. 2 c. 3bis DPR 139/98).
• I fabbricati rurali strumentali vanno prioritariamente accatastati nella categoria D/10.
142
www.ceforitalia.it 71 SEAC Cefor - Trento
• La circolare n. 4/T del 16.05.2006 parlando di modalità di individuazione e
Agriturismo
classamento dei fabbricati di categoria D, ha chiarito poi che sono compatibili con l’attività agrituristica, e quindi con la ruralità dell’immobile, la destinazione residenziale, cui è attribuita una delle categorie del gruppo A (tranne le categoriecategorie del gruppo A (tranne le categorie A1 e A8) e gli immobili inquadrati nelle categorie C/2, C/3, C/6 e C/7.
143
Agriturismo
• Questa possibilità assume rilevanza nei casi in cui l’attività agrituristica venga svolta nel fabbricato destinato ad uso abitativo dell’imprenditore, che deve risultare accatastato nella categoria A, come è il caso dell’agriturismo in famigliacaso dell agriturismo in famiglia
144
www.ceforitalia.it 72 SEAC Cefor - Trento
La citata circolare 4/T invita gli uffici perifericidell’Agenzia del Territorio, prima di procedere adi i i f bb i i li ll’ i i
Agriturismo
iscrivere i fabbricati strumentali all’agriturismonella categoria D/10, a verificare che questiabbiano effettivamente i requisiti, che sonol’effettiva connessione all’attività agricola, equindi di fatto la verifica che siano effettivi tutti ivincoli le limitazioni e condizioni previste dallavincoli, le limitazioni e condizioni previste dallanormativa nazionale e regionale in materia diagriturismo.
145
Il D.M. 26 luglio 2012 del Ministero dell’Economia e delle Finanze,
Agriturismo
1. ha stabilito che la qualifica di ruralitàqualifica di ruralitàdi cui all’art.9 del D.L. 30 dicembre
1993 n.557 dev’essere richiesta per gli immobili di abitazione e strumentali diversi da D/10, entro il 30 settembrediversi da D/10, entro il 30 settembre 2012 e produce effetti a decorrere dal
quinto anno antecedente;
146
www.ceforitalia.it 73 SEAC Cefor - Trento
Il D.M. 26 luglio 2012 del Ministero dell’Economia e delle Finanze,
Agriturismo
2. Il riconoscimento avviene con l’iscrizione di specifica annotazionenegli atti del catasto senza modifica
alla categoria catastale dell’unità immobiliare, qualunque essa sia,immobiliare, qualunque essa sia,
purché diverso da A/1, A/8 e di lusso.
147
Il D.L. 201/2011 (Manovra Monti)
Agriturismo
( )definitivamente convertito in legge
ha infine stabilito chei fabbricati rurali iscritti al Catasto terreni dovranno essere iscritti al Catasto fabbricati
entro il 30 novembre 2012entro il 30 novembre 2012
148
www.ceforitalia.it 74 SEAC Cefor - Trento
I fabbricati rurali, sia abitativi che
Agriturismo
I fabbricati rurali, sia abitativi che strumentali, continuano a godere
dell’esenzione fiscale per cui non sono non sono da indicareda indicare nel quadro “RB” del
modello UNICO
149
I lavori effettuati sui fabbricati ruralisono di pertinenza della contabilità
dell’azienda agricola, mentre i lavori interni al fabbricato perlavori interni al fabbricato per
Agriturismo
lavori interni al fabbricato per lavori interni al fabbricato per adattarli all’usoadattarli all’uso di agriturismo
(impianti, adattamenti specifici, mobili, ecc.), anche se effettuati prima di iniziare l’attività vera e
propria sono di pertinenzasono di pertinenza dellapropria, sono di pertinenzasono di pertinenza della contabilità dell’agriturismodell’agriturismo
150
www.ceforitalia.it 75 SEAC Cefor - Trento
Agriturismo
’L’I.M.U.(imposta municipale unica)
151
IMU
Subentrata all’I C I nel 2012 colpiva
Agriturismo
Subentrata all I.C.I. nel 2012, colpiva nella formulazione originaria oltre ai
terreni (indipendentemente dalla coltivazione) anche i fabbricati rurali
152
www.ceforitalia.it 76 SEAC Cefor - Trento
IMU
nel caso delle Abitazioni rurali
Agriturismo
nel caso delle Abitazioni rurali(ivi comprese le pertinenze)
la rendita catastale si rivaluta del 5% e si moltiplica il risultato per 160 (era 100 per l’ICI).
153
IMU
Se oggetto di residenza anagrafica del
Agriturismo
Se oggetto d es de a a ag a ca deproprietario imprenditore agricolo,
spettano le detrazioni per abitazione principale (200 + 50 per ciascun figlio fino
a 26 anni, con massimo di 8))
154
www.ceforitalia.it 77 SEAC Cefor - Trento
IMU
per i fabbricati rurali strumentali(categoria D/10 per definizione e tutti gli altri per cui è stata presentata istanza di
Agriturismo
altri per cui è stata presentata istanza di riconoscimento di ruralità)
la legge aveva previsto di rivalutare la r.c. del 5% e la moltiplicazione poi per
65(Sino al 31 dicembre 2012 era 60 ed era 50 per
l’ICI)..
155
IMU
nel caso di fabbricati rurali strumentali di categoria A
Agriturismo
(ad es. abitazione dei dipendenti dell’azienda o adibiti ad agriturismo)
la rendita catastale si rivaluta come per le abitazioni
(+5% e si moltiplica il risultato per 160)(+5% e si moltiplica il risultato per 160)
156
www.ceforitalia.it 78 SEAC Cefor - Trento
IMU
i fabbricati rurali strumentali ubicati
Agriturismo
i fabbricati rurali strumentali ubicati nei comuni classificati montani
presenti nell’Elenco ISTAT erano comunque esenti dall’impostaerano comunque esenti dall’imposta.
157
IMU
la legge di stabilità per il 2014
Agriturismo
a egge d stab tà pe 0ha escluso dall’imposta IMU
tutti i fabbricati rurali strumentali di cui all’art.9, comma 3-bis
del D.L. n.557/1993.
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IMU
le aliquote:
- 0.76% per abitazioni rurali e terreni0 40% bi i l i i l
Agriturismo
- 0.40% per abitazione rurale principale- 0.20% per fabbricati rurali strumentali
I Comuni possono apportare rispettivamente:- aumenti o diminuzioni sino a 0.3 punti p.- aumenti o diminuzioni sino a 0.2 punti p.
- diminuzioni di 0.1 punti p.
159
IMU - TASI 2014
I Fabbricati rurali ad uso strumentalesono esenti IMU ma pagano la TASI.
Il comma 678 articolo 1 legge147/2013 (Legge diIl comma 678, articolo 1, legge147/2013 (Legge di Stabilità) stabilisce che la TASI può arrivare allo 0,1% ma anche essere azzerata dalla delibera comunale.
- Nei Comuni senza delibera i proprietari di fabbricati rurali non hanno versato nulla a giugno 2014.
- Nei Comuni con delibera si è pagato l’acconto TASI aNei Comuni con delibera si è pagato l acconto TASI a giugno, o con aliquota stabilita o, se non è stata
specificata, un acconto del 50% prendendo come riferimento l’aliquota dell’1 per mille.
160
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Agriturismo
La normativa previdenziale
161
Inquadramento Previdenziale
• Circa l’impresa agrituristica quale datore di
Agriturismo
lavoro la circolare INPS n. 125/96 ha chiarito che l’impresa agrituristica potrà essere inquadrata nel settore agricolo ogni qualvolta si accerti il rapporto di connessione e complementarietà tra agriturismo e agricolturaagriturismo e agricoltura.
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Inquadramento Previdenziale
• Questo significa che
Agriturismo
gi dipendenti di un’impresa agricola destinati a
svolgere mansioni esclusivamente inerenti all’attività di agriturismo vengono inquadrati vengono inquadrati
dall’INPS nel settore agricolturadall’INPS nel settore agricoltura senza la necessità quindi di aprire una posizione INAIL.
163
Inquadramento Previdenziale
• Dal punto di vista civilistico l’attività di agriturismo è una attività di prestazione di
Agriturismo
agriturismo è una attività di prestazione di servizi connessa a quella agricola, è quindi necessario, come più volte ricordato, che per essere considerata tale, deve rispettare i dettami della normativa nazionale e di quella regionale.
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Inquadramento Previdenziale
• Dal punto di vista previdenziale l’imprenditorel’imprenditore che svolge attività agricola
Agriturismo
l’imprenditorel’imprenditore che svolge attività agricola è iscritto all’INPSiscritto all’INPS nella gestione dei Coltivatori Diretti – IAP, gestione che assolve anche gli obblighi INAIL.
165
Inquadramento Previdenziale
N è i hi t i fi i id i liN è i hi t i fi i id i li
Agriturismo
•• Non è richiesta ai fini previdenziali Non è richiesta ai fini previdenziali l’apertura di alcuna posizione autonomal’apertura di alcuna posizione autonomaper l’attività agrituristica né per il titolare né per i collaboratori familiari.
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Inquadramento Previdenziale
Relativamente ai familiari (parenti o affini fino al quarto grado) che prestano
Agriturismo
fino al quarto grado) che prestano occasionalmente e gratuitamente la propria opera non è richiesta alcuna iscrizione assicurativa, purchè (se non pensionati o dipendenti full-time) nonpensionati o dipendenti full-time) non superino le 90 giornate (o 720 ore) nell’arco dell’anno.
(circ. Min. Lavoro 10478/2013)
167
Gli addetti all’attività agrituristica sono inquadrabili secondo il Contratto di
Agriturismo
inquadrabili secondo il Contratto di lavoro nelle seguenti categorie:
1.Cuoco: Area 1° - Operaio SuperArea 1 - Operaio Super
Specializzato
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1.Aiuto Cuoco e addetti al servizio ai tavoli d ll
Agriturismo
ed alle camere: Area 2° - Operaio Qualificato
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Per il personale “a chiamata” è possibile in alternativa:
Agriturismo
1. Assumere lavoratori a Tempo determinato(stagionale) a carattere saltuario per un
numero di giornate effettive inferiore a 180 anno (lett. a, art. 18 CCNL);
segue ./.
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Per il personale “a chiamata” è possibile in alternativa:
Agriturismo
2. Utilizzare i VOUCHERS (buoni lavoro) per prestazioni occasionali rese da pensionati e
giovani studenti (16-25 anni in vacanza e sabato/festivi), disoccupati o da chiunque per Aziende agricole in regime di esoneroper Aziende agricole in regime di esonero
(costo €. 10,00 - valore €. 7,50).
171
Voucher:
Necessita preventivo accreditamento del l t
Agriturismo
lavoratore.
Il massimale annuale per lavoratore è di €.5.000,00.
Prima dell’inizio della prestazione il datore di lavoro deve dare comunicazione all’INAIL.
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Voucher:
Esiste una variante “telematica” presso INPS.
Agriturismo
La riscossione dei vouchers è presso Poste Italiane
e/o presso Istituti di CreditoIstituti di Credito
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Agriturismo
Metodologie di controlloMetodologie di controllo
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PremessaCaratteristiche economiche aziendali del settore
L’agriturismo è il turismo agreste o di campagna, affidato all’iniziativa di
Agriturismo
p g ,imprese agricole .L’agriturismo è una forma di turismo
ufficiale e parallelo a quello tradizionale con delle caratteristiche intrinseche sue proprie.
175
PremessaCaratteristiche economiche aziendali del settore
Il veicolo pubblicitario più usuale è in gran parte costituito da riviste e guide specializzate (riviste tutte presenti con
Agriturismo
specializzate (riviste tutte presenti con propri siti su internet).Le guide, contengono l’elenco e la
descrizione delle aziende e rispondono all’obiettivo di meglio localizzare e presentare le singole aziende, fornendo nel contempo ogni informazione utilenel contempo ogni informazione utile anche sui servizi aggiuntivi offerti al turista (gite a cavallo, trekking, piscina, ecc.).
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PremessaInquadramento giuridico
Fino all’entrata in vigore della nuova Legge quadro del 20 febbraio 2006, n. 96, la disciplina generale dell’agriturismo era contenuta nella Legge quadro del 5 dicembre 1985 n 730
Agriturismo
Legge quadro del 5 dicembre 1985, n. 730,
Per attività agrituristiche si intendono esclusivamente le attività di ricezione ed ospitalità esercitata dagli imprenditori agricoli di cui all’art. 2135 del Codice Civile, singoli o associati e dai loro familiari di cui all’art. 230 bis del codice civile,attraverso l’utilizzazione della propria azienda inattraverso l utilizzazione della propria azienda, in rapporto di connessione e complementarietà rispetto alle attività di coltivazione del fondo, silvicoltura, allevamento del bestiame, che devono comunque rimanere principali.
177
PremessaInquadramento giuridico
La prevalenza deve essere quantitativa.
Agriturismo
Esistono però diverse Esistono però diverse normative regionalinormative regionali, le , le quali stabiliscono che il principio di prevalenza è quali stabiliscono che il principio di prevalenza è rispettato qualora i prodotti propri rappresentino rispettato qualora i prodotti propri rappresentino percentuali comprese tra il 30% e il 60% del percentuali comprese tra il 30% e il 60% del totale dei prodotti somministrati;totale dei prodotti somministrati;
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PremessaInquadramento giuridico
L’attività agrituristica può essere svolta L’attività agrituristica può essere svolta esclusivamenteesclusivamente daglidagli imprenditori agricoliimprenditori agricoli
Agriturismo
esclusivamenteesclusivamente dagli dagli imprenditori agricoliimprenditori agricoli, , singoli (impresa individuale, impresa familiare, singoli (impresa individuale, impresa familiare, impresa coniugale) o associati, iscritti nel impresa coniugale) o associati, iscritti nel Registro delle impreseRegistro delle imprese--Sezione Speciale, e dai Sezione Speciale, e dai loro familiari di cui all’art. 230loro familiari di cui all’art. 230--bis del c.c.bis del c.c.
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PremessaInquadramento giuridico
S id ti l t i i li i fi i d llS id ti l t i i li i fi i d ll
Agriturismo
Sono considerati lavoratori agricoli ai fini della Sono considerati lavoratori agricoli ai fini della disciplina previdenziale, assicurativa e fiscale, i disciplina previdenziale, assicurativa e fiscale, i familiari di cui all’art. 230familiari di cui all’art. 230--bis c.c., i lavoratori a bis c.c., i lavoratori a tempo indeterminato, determinato e parzialetempo indeterminato, determinato e parziale
Il ricorso a soggetti esterni è consentitoIl ricorso a soggetti esterni è consentito esclusivamente per lo svolgimento di attività e servizi complementari.
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PremessaInquadramento giuridico
La legge individua le prestazioni che tt i l’ tti ità it i ti
Agriturismo
caratterizzano l’attività agrituristica:
• dare ospitalità in alloggi o in spazi aperti destinati alla sosta di campeggiatori;
181
PremessaInquadramento giuridico
• somministrare pasti e bevande costituiti prevalentemente da prodotti propri e da prodotti di aziende agricole della zona, ivi compresi i
d tti tt l li l li
Agriturismo
prodotti a carattere alcolico e superalcolico, con preferenza per i prodotti tipici caratterizzati dai marchi DOP, IGP, IGT, DOC e DOCG o compresi nell’elenco nazionale dei prodotti agroalimentari tradizionali. Sono considerati di propria produzione i cibi e le bevande prodotti, p p p p ,lavorati e trasformati nell’azienda agricola nonché quelli ricavati da materie prime dell’azienda agricola e ottenuti attraverso lavorazioni esterne;
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PremessaInquadramento giuridico
Agriturismo
• organizzare degustazioni di prodotti aziendali, ivi inclusa la mescita di vini, alla quale si applica la Legge del 27 luglio 1999, n. 268;
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PremessaInquadramento giuridico
• organizzare, anche all’esterno dei beni fondiari nella disponibilità dell’impresa, attività ricreative, culturali didattiche di pratica sportiva nonché
Agriturismo
culturali, didattiche, di pratica sportiva, nonché escursionistiche e di ippoturismo, anche per mezzo di convenzioni con gli enti locali, finalizzate alla valorizzazione del territorio e del patrimonio rurale.La nuova legge all’articolo 3 stabilisce cheLa nuova legge all articolo 3 stabilisce che possono essere utilizzati per lo svolgimento dell’attività agrituristica gli edifici o parte di essi già esistenti nel fondo.
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PremessaInquadramento fiscale
Ai fini della presente metodologia è importante stabilire il rapporto di prevalenza dell’attività agricola rispetto a quella connessa agrituristica; i it i l l t i d l t di
Agriturismo
i criteri per la valutazione del rapporto di connessione delle attività agrituristiche rispetto a quelle agricole, che devono rimanere prevalenti, sono definiti dalle regioni e province, con particolare riferimento al tempo di lavoronecessario all’esercizio delle stesse attività.
185
PremessaInquadramento fiscale
Per quanto attiene l’aspetto fiscale l’art. 5 della Legge n. 413 del 1991 nel recepire il concetto di impresa agrituristica quale delineato dalla legge
d fi l l i li il
Agriturismo
quadro, fissa alcune regole speciali per il settore.
Ai sensi del predetto articolo, gli imprenditori individuali, le società di persone e assimilate, gli enti non commerciali, beneficiano, per le imposte dirette di una particolare disciplina inimposte dirette, di una particolare disciplina in base alla quale il reddito derivante dall’attività di agriturismo si determina forfetariamente applicando il coefficiente di redditività del 25%
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PremessaInquadramento fiscale
Per il regime forfetario non è previsto alcun limite dei ricavi. Inoltre, tale regime è naturale, cioè trova diretta applicazione, salvo opzione per il regime ordinario (tale opzione è vincolante per
Agriturismo
regime ordinario (tale opzione è vincolante per almeno un triennio).
Sono esclusi da questa particolare disciplina fiscale:le società per azioni, in accomandita per azioni, le società a responsabilità limitata le societàle società a responsabilità limitata, le società cooperative residenti nello Stato e gli enti pubblici e privati diversi dalle società, che hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali;
187
PremessaInquadramento fiscale
Tali soggetti determinano il reddito in maniera ordinaria, quale differenza tra ricavi e costi.
Agriturismo
Ai fini dell’imposta sul valore aggiunto, la norma prevede per coloro che svolgono attività di agriturismo, un regime speciale che determina l’Iva da liquidare nella misura del 50% dell’Iva sulle operazioni attive
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PremessaInquadramento fiscale
I due regimi speciali consentono di determinare le imposte senza tener conto dell’effettivo ammontare dei costi sostenuti
’
Agriturismo
e dell’I.V.A.. Non consentono di transigere agli adempimenti contabili di fatturazione, annotazione, ecc..
Qualora venisse a mancare uno degli ulteriori requisiti previsti dalle leggiulteriori requisiti previsti dalle leggi regionali per l’inquadramento dell’attività nell’agriturismo, dovrà essere negata la fruibilità dello speciale regime forfetario.
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PremessaInquadramento fiscale
Si ritiene opportuno che i verificatori, nel caso in cui rilevino l’insussistenza dei presupposti di fatto per l’esercizio dell’attività di agriturismo
Agriturismo
fatto per l esercizio dell attività di agriturismo, inviino, tramite ufficio, un estratto del processo verbale congruamente motivato all’autorità amministrativa competente al fine di acquisire in tempi rapidi ulteriori elementi di valutazione in merito.
Modalità di pagamentoModalità di pagamentoNegli ultimi anni, in questi esercizi soprattutto
se offrono anche il servizio di ristorazione, il pagamento può avvenire, oltre che in contanti, anche tramite carta di credito o P.O.S..
190
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Attività preparatoria al controlloInterrogazioni all’anagrafe tributaria
L’attività di controllo dovrà riguardare la raccolta dei dati e delle informazioni riguardanti il
Agriturismo
gsoggetto da verificare già in possesso dell’Ufficio, al fine di ricostruire la sua capacità reddituale.
Dall’Anagrafe Tributaria possono essere tratte le seguenti informazioni:seguenti informazioni:
redditi dichiarati dalla società e dai soci (categoria e importo);
191
Attività preparatoria al controlloInterrogazioni all’anagrafe tributaria
esistenza di partite I.V.A., anche cessate, intestate ai soci;
Agriturismo
elementi indicatori della capacità contributiva dei soci;
bilancio civilistico e relativi indici contabili;;
reddito complessivo dichiarato negli ultimi anni;
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Attività preparatoria al controlloInterrogazioni all’anagrafe tributaria
data di inizio dell’attività;
Agriturismo
luogo di conservazione delle scritture contabili;
posizione fiscale e dati relativi alle ultime dichiarazioni;
precedenti fiscali: controlli già effettuati a qualunque titolo, segnalazioni ecc.;
193
Attività preparatoria al controlloInterrogazioni all’anagrafe tributaria
eventuali incrementi patrimoniali o altre
Agriturismo
pmanifestazioni di capacità contributiva del contribuente e dei suoi familiari o dei soci della società (possesso di auto, imbarcazioni, residenze secondarie, ecc.);
atti registrati relativi a compravendite di atti registrati relativi a compravendite di immobili, sottoscrizioni di aumenti di capitale, appalti, ecc.;
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Attività preparatoria al controlloAltre interrogazioni e ricerche preliminari all’accesso
E’ opportuno riscontrare le informazioni
Agriturismo
acquisite dall’interrogazione della banca dati della Camera di Commercio, dell’I.N.P.S. e dell’I.N.A.I.L. relativamente a: iscrizione nel registro delle imprese, sezione speciale degli imprenditori agricoli e nel R.E.A. tipologia delle p g p gattività esercitate dal soggetto;
195
Attività preparatoria al controlloAltre interrogazioni e ricerche preliminari all’accesso
Agriturismo
Eventuale presenza di protesti a carico dell’impresa, sia nella provincia di residenza che nel resto d’Italia, per valutare lo “stato di salute” dell’azienda.
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Attività preparatoria al controlloAltre interrogazioni e ricerche preliminari all’accesso
Un altro sintomo sullo “stato di salute” dell’esercizio può essere rappresentato dalla
Agriturismo
“visibilità” pubblicitaria del soggetto, in quanto il relativo onere normalmente risulta proporzionale alle aspettative di crescita dei ricavi.
Controllo delle informazioni relative al soggettoControllo delle informazioni relative al soggetto presenti in Internet al fine di raccogliere maggiori informazioni sul soggetto da sottoporre a controllo.
197
L’accesso Poiché le strutture ricettive agrituristiche
possono essere anche costituite da fabbricati rurali adibiti sia all’esercizio dell’attività che ad
Agriturismo
abitazione, sarà opportuno, in presenza di tale eventualità, chiedere la preventiva autorizzazione all’ Autorità giudiziaria.
All’atto dell’accesso verranno annotate le targhedegli automezzi che stazionano nei piazzali e spazi antistanti alle strutture in argomento, per riscontrare se i relativi proprietari risultano tra i clienti della struttura
198
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Controlli prioritari
verificatori procederanno a: reperire ed acquisire agli atti della verifica tutte
le registrazioni ed i documenti contabili ed
Agriturismo
le registrazioni ed i documenti contabili ed extracontabili rilevanti ai fini del controllo (esempio: brogliacci, quietanze,agende, appunti, fogli di prenotazione, ecc.);
controllare la cassa per verificare se i valoricontrollare la cassa per verificare se i valori rinvenuti (denaro, ricevute di carte di credito e bancomat,) trovano riscontro con gli incassi complessivi e parziali registrati;
199
Controlli prioritari
rilevare le presenze risultanti nel giorno dell’accesso ed il numero delle camere
Agriturismo
dell accesso ed il numero delle camere utilizzate;
controllare le aree di accoglienza e di svago, nonché gli eventuali punti vendita di prodotti agricoli tipici;g p ;
200
www.ceforitalia.it 100 SEAC Cefor - Trento
Controlli prioritari
individuare le attività ricreative e gli altri servizi accessori;
Agriturismo
accessori;
analizzare la quantità e la composizione delle attrezzature informatiche presenti (ad esempio: Personal Computer, reti locali, particolari periferiche, ecc.).p )
201
Controlli prioritari acquisire i supporti magnetici rinvenuti. Se
l'azienda si avvale di mezzi informatici, si provvederà a visionare il programma di
Agriturismo
provvederà a visionare il programma di gestione ed a richiedere la stampa dell'elenco clienti. La lettura di detti supporti magnetici potrà consentire la rilevazione di clienti, fornitori, incassi e pagamenti non presenti in contabilità. Debita attenzione va i t i d ti i t ti ll'h d di k d lriservata ai dati registrati nell'hard disk del
personal computer, utilizzato dal titolare dell'impresa o da soggetti aventi particolari responsabilità gestionali.
202
www.ceforitalia.it 101 SEAC Cefor - Trento
Controlli prioritari
Ai sensi l’ispezione documentale va estesa a tutti i libri, registri, documenti e scritture, compresi quelli la cui tenuta e conservazione non sono obbligatorie che
Agriturismo
cui tenuta e conservazione non sono obbligatorie, che si trovano nei locali in cui l’accesso viene eseguito, o che sono comunque accessibili tramite apparecchiature informatiche installate in detti locali.
Se la parte non consente l’utilizzazione dei propri impianti e del proprio personale, i funzionari che p p p p ,procedono all’accesso possono, provvedere con mezzi propri alla elaborazione e lettura dei supporti magnetici fuori dai locali aziendali.
203
Controlli prioritari
Qualora vengano utilizzate chiavi di accesso o codici particolari a tutela del
Agriturismo
accesso o codici particolari a tutela del contenuto dei supporti magnetici, verrà chiesto al titolare dell’azienda di eseguire le operazioni necessarie per accedere alle informazioni in esso contenute.
204
www.ceforitalia.it 102 SEAC Cefor - Trento
Controlli prioritari
Le informazioni desunte dalla posta elettronica(E-mail), possono avere rilevanza ai fini del
Agriturismo
(E mail), possono avere rilevanza ai fini del controllo.
Controllo dell’esistenza di un eventuale sito Internet non rilevato durante la fase preparatoria al controllo del contribuente, attraverso l’esame della documentazione reperita;
205
Controlli prioritari
Rilevare il personale presente in azienda,
Agriturismo
individuando, oltre ai dati anagrafici, la data di inizio dell’attività, il tipo di rapporto di lavoro, le mansioni svolte e il tipo di specializzazione; tale rilevazione potrà rivelarsi particolarmente proficua anche al fine di individuare professionalità sintomatiche della presenza di servizi collaterali I dati rilevati sarannopresenza di servizi collaterali. I dati rilevati saranno confrontati con i libri obbligatori in materia previdenziale e del lavoro;
206
www.ceforitalia.it 103 SEAC Cefor - Trento
Controlli prioritari
I t i l t i i l i li lt i
Agriturismo
Inventariare le materie prime, le merci, gli altri beni in giacenza ed acquisire le distinte analitiche utilizzate per la determinazione delle rimanenze dell’esercizio precedente;
207
Controlli prioritari
rilevare quali carte di credito vengono accettatein pagamento, anche dalle etichette esposte presso la cassa o da altri avvisi alla clientela;
Agriturismo
presso la cassa o da altri avvisi alla clientela;
riscontrare il tipo principale di attività dell’azienda (ad esempio cerealicola, allevamento ecc.) e di colture praticate, con l’indicazione della superficie di terreno ad esse destinata;
rilevare gli spazi e le strutture ricettive destinate agli ospiti.
208
www.ceforitalia.it 104 SEAC Cefor - Trento
Controlli prioritari
richiedere alla parte, il listino dei prezzi praticati per i servizi offerti;
Agriturismo
modalità di gestione della cassa al fine di appurare la frequenza e l’entità dei prelievi da parte del titolare, la data, l’importo e la causale dell’ultimo prelevamento;
tipologia dei servizi offerti nonché modalità ditipologia dei servizi offerti nonché modalità di svolgimento delle eventuali attività ricreative (equitazione, tennis, golf, ecc.);
209
Controllo del volume d’affari
distinte liquidazioni ed annotazioni periodiche I.V.A.;
Agriturismo
compilazione di distinti quadri di dichiarazione su cui indicare il volume d’affari e gli altri dati delle due attività.
210
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Controllo del volume d’affari
Solo mediante una duplice opzione I.V.A. per il regime normale (una per l’agricoltura ed una per l’agriturismo)
Agriturismo
normale (una per l agricoltura ed una per l agriturismo) il contribuente ha la possibilità di tenere una contabilità unica, ma pur sempre tenendo separate talune annotazioni.
In materia di imposte dirette, pur non sussistendo l’obbligo di separare i tipi di attività, esse si presentano necessariamente distinte;
211
Controllo del volume d’affari
Possibilità per l’operatore agrituristico di i i l i f f t i t d
Agriturismo
rinunciare al regime forfetario optando per quello ordinario.
Tale opzione, esercitata nella dichiarazione annuale I.V.A. per l’anno precedente, ha effetto anche per la determinazione del reddito.anche per la determinazione del reddito.
212
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Controllo del volume d’affari
Le cessioni al minuto di prodotti agricoli di diretta produzione seguono il regime I V A
Agriturismo
diretta produzione seguono il regime I.V.A. (speciale o ordinario) proprio dell’azienda agricola.
Le imprese hanno l’obbligo di richiedere la fattura per gli acquisti dei beni e servizi e di
i l d t i l tconservare sia la documentazione elementare I.V.A. che quella di ogni altro costo o ricavo inerente all’attività.
213
Controllo del volume d’affari
Controllo dei ricavi dichiarati che saranno suddivisi per tipo di servizio fornito e, in particolare per:
Agriturismo
1.ospitalità in camere e/o appartamento;2.ristoro;3.ospitalità e ristoro;4.servizi accessori di varia natura;5.cessione di prodotti.
214
www.ceforitalia.it 107 SEAC Cefor - Trento
Controllo del volume d’affari
I proventi tipici dell’agriturismo, devono essere tenuti distinti dagli oneri straordinari, dalle plusvalenze e da altre componenti occasionali.
Agriturismo
p p
Verifica della capacità ricettiva totale che: rispetto al pernottamento è rappresentata dal
numero di posti letto per i giorni d’apertura; rispetto alla somministrazione di alimenti è
t t d l di ti i i irappresentata dal numero di coperti per i giorni d’apertura per due.
215
Controllo del volume d’affari
I ricavi potranno essere ancora discriminati in base al destinatario della prestazione a
d h i ’i il i t i
Agriturismo
seconda che sia un’impresa oppure il privato, in base al valore aggiunto, ecc.. Normalmente anche l’utile conseguito o atteso è diverso per ognuno dei casi prospettati; per le prestazioni fatturate ad imprese, ad esempio, è meno p , p ,frequente l’ ipotesi di omessa fatturazione e risultano più plausibili gli sconti.
216
www.ceforitalia.it 108 SEAC Cefor - Trento
Controllo del volume d’affari
I verificatori avranno cura di controllare innanzi t tt l t i i i t t t tt l
Agriturismo
tutto se le prestazioni registrate coprono tutta la gamma dei servizi forniti. Eventuali assenze dovranno essere giustificate e, in mancanza di validi motivi, si procederà alle opportune contestazioni.
217
Controllo del volume d’affari
Nel caso di semplice pernottamento, comprensivo o meno della prima colazione
Agriturismo
comprensivo o meno della prima colazione, dovrà essere verificato che: le ricevute emesse trovino corrispondenza con i
soggetti ospitati;
se il numero delle ricevute emesse sia coerentese il numero delle ricevute emesse sia coerente con quello delle unità abitative o posti letto disponibili;
218
www.ceforitalia.it 109 SEAC Cefor - Trento
Controllo del volume d’affari
se il prezzo pagato coincida con le tariffe praticate nel corso della stagione e con il
Agriturismo
praticate nel corso della stagione e con il periodo di effettiva permanenza.
Anche per il servizio di ospitalità in spazi aperti, consistente nell’uso di spazi attrezzati per campeggio, tende o roulottes oppure p gg , ppbungalows, sussistono i medesimi obblighi di pubblica sicurezza e pertanto si rinvia alle considerazioni appena fatte.
219
Controllo del volume d’affari
Nell’ipotesi di somministrazioni di pasti, alimenti e bevande i verificatori dovranno
Agriturismo
e bevande, i verificatori dovranno preliminarmente verificare:
se il servizio viene allestito per le sole persone alloggiate ovvero anche per terzi. Nel primo caso si tratterà di verificare se nel corrispettivo prisultante dalle ricevute sia compreso anche quello del pasto e delle eventuali somministrazioni extra
220
www.ceforitalia.it 110 SEAC Cefor - Trento
Controllo del volume d’affari Per il controllo ci si avvarrà delle modalità e dei
criteri sviluppati nella metodologia dei ristoranticui si rinvia con l’avvertenza che andranno
Agriturismo
cui si rinvia con l avvertenza che andranno approfonditi alcuni aspetti peculiari del settore.
Verificare se l’impresa agrituristica, in quanto connessa all’agricola, ha prodotto direttamente al suo interno parte dei beni e prodotti necessari per alcune materie prime impiegatenecessari per alcune materie prime impiegate nelle somministrazioni. (si pensi ad esempio al formaggio e ad altri tipi di latticini lavorati all’esterno con il latte prodotto dall’azienda agricola);
221
Controllo del volume d’affari
se i movimenti dei prodotti da un’attività all’altrarisultino dalla documentazione interna
Agriturismo
risultino dalla documentazione interna conservata dall’azienda agraria;
Normalmente si dovrebbe trattare di quegli stessi prodotti che l’impresa cede direttamente sul mercato.
222
www.ceforitalia.it 111 SEAC Cefor - Trento
Controllo del volume d’affari
In assenza di specifica documentazione o
Agriturismo
In assenza di specifica documentazione o dimostrazione circa la provenienza di determinati beni di cui è indiscutibile l’utilizzo nel confezionamento di alcuni piatti (ad esempio determinate carni, pesce, olio o frutta di cui sia stata verificata l’inesistenza delledi cui sia stata verificata l inesistenza delle colture o allevamenti) si dovrà presumere l’esistenza di acquisti non fatturati.
223
Controllo del volume d’affari
Servizi accessori più comuni Le situazioni particolarmente meritevoli di
Agriturismo
pattenzione saranno quelle nelle quali l’azienda offra, oltre a quelli più comuni di cui si è detto in precedenza, anche particolari servizi o optionals, quali possono essere:
campi da tennis;p ; piscine;
224
www.ceforitalia.it 112 SEAC Cefor - Trento
Controllo del volume d’affari
campi da golf;i di it i i t ll
Agriturismo
corsi di equitazione e passeggiate a cavallo; escursioni; noleggio di biciclette; attività venatoria; attività istruttive e artigianali attività istruttive e artigianali.
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Controllo del volume d’affari
Alcuni servizi, sono oggettivamente connessicon l’attività ed il contesto agricolo possono
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con l attività ed il contesto agricolo, possono essere forniti disgiuntamente dall’alloggio o ristorazione. Altri, invece, (come ad esempio la piscina) non hanno caratteristiche proprie di connessione agricola e costituiscono quindi un servizio accessorio e disponibile per gli ospiti h f i d ll’ it lità d ll’ i d I t lche fruiscono dell’ospitalità dell’azienda. In tale
ultimo caso è possibile che non venga richiesto uno specifico corrispettivo.
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Controllo del volume d’affari
Non è infrequente il caso in cui, pur essendo ricompresi nel pacchetto agrituristico, i servizi di i i d f iti t it
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di cui in precedenza vengano forniti tramite distinti operatori economici con cui l’azienda è in rapporto. Per tutte le attività comportanti determinati rischi l’impresa normalmente stipula contratti di assicurazione il cui premio è direttamente proporzionato al numero di fruitori p pdel servizio.
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Controllo del volume d’affari
Degustazione, assaggio e/o cessione di prodotti tipici
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E’ consentita la degustazione e l’assaggio dei prodotti aziendali, si tratta di prodotti agricoli e zootecnici direttamente utilizzabili senza bisogno di alcuna trasformazione (ad esempio la frutta, ecc.) e di quei prodotti che necessitano di una prima trasformazione (ad esempio l’olio, il vino, i formaggi).
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Controllo del volume d’affari
Qualora il prodotto aziendale venga posto in assaggio e degustazione con le caratteristiche
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assaggio e degustazione con le caratteristiche di un pasto, si configura l’ipotesi della somministrazione.
Si ricorda che, per le cessione al minuto di prodotti agricoli di diretta produzione (parte prima della Tabella A allegata al D P R del nprima della Tabella A allegata al D.P.R. del n. 633/72), non sussiste l’obbligo di certificazione e normalmente esse saranno ricomprese nel volume d’affari dell’impresa agricola.
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Controllo del volume d’affari
Anche nell’ambito del settore agrituristico è diffuso l’utilizzo di carte di credito e bancomat,
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diffuso l utilizzo di carte di credito e bancomat, pertanto, nel caso in cui sia stato attivato questo mezzo di pagamento, il controllo incrociato tra i pagamenti effettuati con carte di credito e/o bancomat ed i documenti fiscaliconsente di rilevare se sussiste corrispondenza tra i corrispettivi introitati e quelli registrati.
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Controllo del volume d’affari
Pertanto, l’acquisizione degli estratti conto delle movimentazioni di pagamenti effettuati con “
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p g“moneta elettronica”, o, in mancanza, la richiesta degli stessi (mediante questionario) alle società di gestione di carte di credito, consente di verificare la veridicità dei ricavi contabilizzati.
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Controllo del volume d’affari
Sarà valutata caso per caso l’opportunità di un controllo incrociato nei confronti dei maggiori
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ggfornitori per esaminare la documentazione relativa ai pagamenti effettuati dall’impresa verificata (con l’indicazione del numero dell’assegno e della banca trassata), alla ricerca di eventuali assegni ricevuti da clienti per prestazioni non contabilizzate e “girati” dall’impresa al fornitoredall impresa al fornitore..
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Controllo del volume d’affari
Particolare attenzione alle seguenti situazioni:
disconoscimento del regime fiscale a forfait;
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disconoscimento del regime fiscale a forfait;
trattamento fiscale dei finanziamenti destinati alla ristrutturazione;
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Controllo del volume d’affari
I.V.A. su lavori di costruzione, ampliamento e ristrutturazione;
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requisiti di ruralità degli immobili strumentali.
Qualora il verificatore, riscontri l’assenza dei requisiti necessari per l’esercizio dell’attività di agriturismo, provvederà all’esecuzione dei controlli considerando non applicabile locontrolli considerando non applicabile lo speciale regime forfetario previsto dall’art. n. 5 della Legge n. 413 del 1991.
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Controllo del volume d’affari
Circa il trattamento fiscale dei finanziamenti destinati alla ristrutturazione si sottolinea che
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tale problematica investe solo le imprese che hanno optato per il regime ordinario.
L’attività agrituristica richiede spesso notevoli investimenti per il recupero degli immobili, per il p p g ppotenziamento delle strutture produttive e per l’acquisto di beni strumentali con riferimento anche ai servizi aggiuntivi.
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Controllo del volume d’affari
Il bl d ll d t ibilità d ll’I V A i
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Il problema della detraibilità dell’I.V.A. si pone solo per le imprese in regime agricolo ordinario in relazione ad interventi effettuati sui fabbricati destinati all’attività di agriturismo.
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Controllo del volume d’affari
Gli interventi ipotizzabili sono:
restauro, risanamento e ristrutturazione di
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restauro, risanamento e ristrutturazione di annessi rustici;
manutenzione ordinaria e straordinaria di annessi rustici.
L’I.V.A. relativa agli interventi descritti sui fabbricati destinati ad abitazione non è in alcun caso ammessa in detrazione.
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Controllo del volume d’affari
L’articolo 3, comma 3, della Legge quadro n. 96 del 2006 stabilisce che i locali utilizzati ad uso agrituristico sono assimilabili ad ogni effetto alle
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agrituristico sono assimilabili ad ogni effetto alle abitazioni rurali.
I verificatori dovranno accertare il rispetto dei requisiti di ruralità degli immobili strumentali all’impresa agricola. articolo, introdotto dal D.L. d l 23 1998 139 h idel 23 marzo 1998, n. 139 che riconosce come “fabbricati strumentali” all’esercizio dell’attività agricola gli edifici destinati all’attività agrituristica.
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Indagini finanziarie
I verificatori faranno cenno nel processo verbale dei risultati di tali accertamenti
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verbale dei risultati di tali accertamenti. I controlli sulle operazioni finanziarie
costituiscono uno strumento molto incisivo per l’esame della posizione fiscale del contribuente.
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Indagini finanziarie
L’indagine finanziaria certamente consigliabile in presenza di gravi indizi di evasione, ovvero
l i ifi ti di i t il
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qualora permanga un significativo divario tra il volume d’affari ed i redditi accertati con la metodologia in precedenza descritta e quanto fondatamente attribuibile al contribuente sulla base delle condizioni di esercizio dell’attività, della sua potenziale capacità reddituale delladella sua potenziale capacità reddituale, della consistenza del suo patrimonio ovvero di altri elementi di valutazione
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Indagini finanziarie
I soggetti, in via generale, a cui oggi si possono effettuare le richieste di dati, documenti e notizie in merito alle suddette indagini sono i
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notizie in merito alle suddette indagini, sono i seguenti:
- Banche;
- Società Poste italiane S.p.a.;
- Intermediari finanziari;Intermediari finanziari;
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Indagini finanziarie
Imprese di investimento;
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- Imprese di investimento;
- Organismi di investimento collettivo del risparmio;
- Società di gestione del risparmio;
- Società fiduciarie - Società fiduciarie.
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Indagini finanziarie
Le indagini dovranno comunque essere condotte secondo selezionate opzioni i ti ti h t i l f bi ti
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investigative che restringano la forbice costi-benefici dell’azione di accertamento (banche che hanno sportelli nella città ove operano il contribuente e i suoi familiari più stretti, nelle province contigue, nel luogo di nascita, nella località ove possiede residenze secondarie olocalità ove possiede residenze secondarie o comunque dove si supponga l’esistenza di conti).
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Grazie Grazie
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per per la cortese attenzionela cortese attenzione
dott. Valter Corti
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Per informazioni e documentazioneSEAC CEFOR38121 TRENTO - Via Solteri, 74Tel. 0461/805192 - Fax 0461/805161Internet: www.ceforitalia.itE-mail: [email protected]
Per informazioni e documentazione