I PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI
20/01/2016 ECONOMIA AZIENDALE – Prof. Antoni Sara 1
(IAS = INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS)
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PERCHE’ ?
Armonizzazione regole contabili
Creazione linguaggio comune al fine di rendere confrontabili i bilanci di imprese appartenenti a diversi Paesi
Agevolazione transazioni a livello internazionale
Favorire reperimento risorse da finanziatori esteri
Agevolare lo sviluppo e l’efficienza dei mercati
DA CHI SONO ELABORATI ?
• Anni ‘70 : inizio processo di standardizzazione mondiale delle regole contabili (IAS = INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS) da parte di un gruppo di professionisti denominato IASB (= INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD).
• INIZIO ANNI 2000: decisione dell’Unione Europea di introdurre gli IAS in ciascun paese dell’Unione.
• In Italia il D. Lgs. N. 38/2005 recepisce la normativa comunitaria e prevede l’obbligo o la facoltà di applicare gli IAS per talune tipologie societarie.
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AMBITO APPLICAZIONE
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• SOCIETA’ QUOTATE• SOCIETA’ AVENTI STRUMENTI
FINANZIARI DIFFUSI PRESSO IL PUBBLICO
• BANCHE E INTERMEDIARI FINANZIARI
• IMPRESE DI ASSICURAZIONE
OBBLIGO
SOCIETA’ CON MAGGIORE PROBABILITA’ DI AVERE APERTURE SUI MERCATI INTERNAZIONALI
SOCIETA’ NON QUOTATEFACOLTA’
SOCIETA’ CHE POSSONO REDIGERE IL BILANCIO IN FORMA ABBREVIATAESCLUSE
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SOCIETA’ SOGGETTEPRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI
REDAZIONEBILANCIO CONSOLIDATO
BILANCIO ESERCIZIO
ALTRI ADEMPIMENTI RELATIVI AL BILANCIO(pubblicazione, controllo, …)
PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI NORMATIVA CIVILISTICA NAZIONALE
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SECONDONORMATIVA CIVILISTICA E PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI
SECONDOPRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI
FINALITA’BILANCIO
RAPPRESENTAZIONE CHIARA, VERITIERA E CORRETTA DELLA SITUAZIONEECONOMICA, PATRIMONILE E FINANZIARIA DELL’AZIENDA
MISURARE LA PERFORMANCE FINANZIARIA DELL’AZIENDA
DESTINATARIBILANCIO
SOCI E CREDITORI SOCIALI, AL FINE DI EVIDENZIARE IL PATRIMONIO DISPONIBILE
POTENZIALI INVESTITORI,AL FINE DI VALUTARE LA CONVENIENZA ECONOMICA DELL’INVESTIMENTO
FINALITA’ E DESTINATARI DEL BILANCIO
NORMATIVA CIVILISTICA E PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI
• PRINCIPIO PRUDENZA
INCLUDERE RICAVI SOLO SE CERTI E COSTI ANCHE SE PRESUNTI
• PRINCIPIO COMPETENZA
UN RICAVO E’ RITENUTO DI COMPETENZA SOLO SE IL PROCESSO PRODUTTIVO E’ CONCLUSO E LO SCAMBIO E’ AVVENUTO
• ELEMENTI DEL PATRIMONIO VALUTATI AL COSTO STORICO (limite max iscrizione immobilizzazioni: rivalutazioni solo a seguito specifiche disposizioni legislative)
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PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI
VALUTAZIONE ELEMENTI PATRIMONIO
• LOGICA ANTICIPAZIONE RICAVI
INCLUDERE ANCHE RICAVI NON EFFETTIVAMENTE REALIZZATI MA CHE POTENZIALMENTE SI POTRANNO REALIZZARE (RIFERITI A CIRCUITI PRODUTTIVI AVVIATI MA NON CONCLUSI)
• IN TALUNI CASI GLI ELEMENTI DEL PATRIMONIO POSSONO ESSERE VALUTATI AL COSTO CORRENTE (= FAIR VALUE)
FAIR VALUE
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• VALORE CORRENTE O DI MERCATO
• IL CORRISPETTIVO AL QUALE UN ELEMENTO DEL PATRIMONIO PUO’ ESSERE SCAMBIATO IN UNA LIBERA TRANSAZIONE TRA LE PARTI
• PUO’ ESSERE SUPERIORE O INFERIORE AL COSTO STORICO
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COSTO STORICO FAIR VALUE
VALORE EFFETTIVO BASATO SU UNOSCAMBIO AVVENUTO, OGGETTIVO, VERIFICABILE, NON VARIA NEL TEMPO
VALORE NON REALIZZATO BASATO SUL PREZZO DI MERCATO ALLA DATA DI REDAZIONE BILANCIO, SOGGETTIVO, PUO’ VARIARE NEL TEMPO
DERIVA DALLE SCRITTURE CONTABILI DI ESERCIZIO
SI BASA SU VALUTAZIONIEXTRACONTABILI
INFORMAZIONE CERTA,MA A VOLTE POCO RILEVANTE PERCHE’ ALCUNI BENI MODIFICANO IL PROPRIO VALORE NEL TEMPO
INFORMAZIONE MENO CERTA,MA A VOLTE PIU’ RILEVANTE, IN QUANTO ESPRIME IL VALORE CORRENTE DEL BENE
DIFFERENZE TRA COSTO STORICO E FAIR VALUE
COMPOSIZIONE SISTEMA INFORMATIVO DI BILANCIO
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STATO PATRIMONIALE
CONTO ECONOMICO
NOTA INTEGRATIVA
RELAZIONI ACCOMPAGNATORIE
ALTRI DOCUMENTI
PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA
PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO
NOTA ESPLICATIVE
RELAZIONE DEGLI AMMINISTRATORI
PROSPETTO DELLE VARIAZIONI DI PATRIMONIO NETTO
RENDICONTO FINANZIARIO
BILANCIO CIVILISTICO
BILANCIO IAS
NO SCHEMI RIGIDI MA SOLO CONTENUTO MINIMO
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PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA(DA PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI)
ATTIVITA’ PATRIMONIO NETTO E PASSIVITA’
PATRIMONIO NETTO
ATTIVITA’ NON CORRENTI PASSIVITA’ NON CORRENTI
ATTIVITA’ CORRENTI PASSIVITA’ CORRENTI
ATTIVITA’ NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA
PASSIVITA’ RELATIVE ALLE ATTIVITA’ NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA
STATO PATRIMONIALE (DA CODICE CIVILE)
ATTIVO PASSIVO
A) CREDITI V/SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI
A) PATRIMONIO NETTO
B) IMMOBILIZZAZIONI B) FONDI RISCHI E ONERI
C) ATTIVO CIRCOLANTE C) TFR
D) RATEI E RISCONTI ATTIVI D) DEBITI
E) RATEI E RISCONTI PASSIVI
IMPIEGHI = INVESTIMENTI A DISPOSIZIONE DELL’AZIENDA PER LO SVOLGIMENTO DELLA SUA ATTIVITA’
RISORSE DALLE QUALI SONO ATTESI BENEFICI ECONOMICI FUTURI
FONTI = FINANZIAMENTI NECESSARI ALL’AZIENDA PER LO SVOLGIMENTO DELLA SUA ATTIVITA
PASSIVITA’ = OBBLIGAZIONI DERIVANTI DA EVENTI PASSATI LA CUI ESTINZIONE DARA’ LUOGO A USCITE DI RISORSE CHE INCORPORANO BENEFICI ECONOMICI
CONFRONTO : S.P. – PR. SIT. PATRIMONIALE-FINANZIARIA
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PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA(DA PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI)
ATTIVITA’ PATRIMONIO NETTO E PASSIVITA’
PATRIMONIO NETTO
ATTIVITA’ NON CORRENTI PASSIVITA’ NON CORRENTI
ATTIVITA’ CORRENTI PASSIVITA’ CORRENTI
ATTIVITA’ NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA
PASSIVITA’ RELATIVE ALLE ATTIVITA’ NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA
STATO PATRIMONIALE (DA CODICE CIVILE)
ATTIVO PASSIVO
A) CREDITI V/SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI
A) PATRIMONIO NETTO
B) IMMOBILIZZAZIONI B) FONDI RISCHI E ONERI
C) ATTIVO CIRCOLANTE C) TFR
D) RATEI E RISCONTI ATTIVI D) DEBITI
E) RATEI E RISCONTI PASSIVI
DISTINZIONE TRA: • ATTIVITA’
DESTINATE PERMANERE DUREVOLMENTE IN AZIENDA (OLTRE 12 MESI DALLA CHIUSURA DEL BILANCIO)
• ATTIVITA’ DESTINATE VENDITA/CONSUMO ENTRO 12 MESI DALLA CHIUSURA DEL BILANCIO
• PATRIMONIO NETTO = VALORE MONETARIO CHE ESPRIME LA DIFFERENZA TRA LE ATTIVITA’ E LE PASSIVITA’
ELEMENTI COMUNI
• CLASSIFICAZIONE PER NATURA FONTI FINANZIAMENTO
• MEZZI PROPRI• MEZZI DI TERZI
1 2
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PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA(DA PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI)
ATTIVITA’ PATRIMONIO NETTO E PASSIVITA’
PATRIMONIO NETTO• CAPITALE SOCIALEDa cui dedurre - AZIONI PROPRIE- COSTI AMPLIAMENTO- CREDITI V/SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI
• ALTRE COMPONENTI DI PATRIMONIO NETTORISERVA DA RIVALUTAZIONEALTRE RISERVE
• UTILI/PERDITE PORTATI A NUOVO• UTILI/PERDITE ESERCIZIO
• ACCOGLIE LE OSCILLAZIONI DA FAIR VALUE (IN OGNI BILANCIO POTREMMO AVERE UNA DIVERSA VALUTAZIONE):
INCREMENTI = ACCANTONAMENTI A RISERVA
SVALUTAZIONI = UTILIZZO RISERVA PER COPERTURA
STATO PATRIMONIALE(DA CODICE CIVILE)
ATTIVO PASSIVO
A) CREDITI V/SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI
A) PATRIMONIO NETTO• CAPITALE SOCIALE• RISERVE• UTILE/PERDITA PORTATI A NUOVO• UTILE/PERDITA ESERCIZIO
B) IMMOBILIZZAZIONI
ELEMENTI DIVERGENTI
• SONO DEDOTTI DAL CAPITALE SOCIALE
- AZIONI PROPRIE- COSTI PER EMISSIONE NUOVE
AZIONI (COSTI AMPLIAMENTO)- AZIONI SOTTOSCRITTE MA NON
VERSATE
COMPOSIZIONE PATRIMONIO NETTO:
1
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PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA
(DA PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI)
ATTIVITA’ PATRIMONIO NETTO E PASSIVITA’
PATRIMONIO NETTO
PASSIVITA’ NON CORRENTI
PASSIVITA’ CORRENTI
PASSIVITA’ RELATIVE ALLE ATTIVITA’ NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA
STATO PATRIMONIALE(DA CODICE CIVILE)
ATTIVO PASSIVO
A) PATRIMONIO NETTO
B) FONDI RISCHIFONDI ONERI
C) TFR
D) DEBITI
E) RATEI E RISCONTI PASSIVI
GLI IAS DISTINGUONO TRA:
ACCANTONAMENTI OBBLIGAZIONE ATTUALE CHE DERIVA DA
UN EVENTO PASSATO VINCOLANTE PER L’IMPRESA E CHE PERMETTE UNA STIMA ATTENDIBILE
INDICAZIONE TRA LE PASSIVITA’ ACCANTONAMENTO A C.E. INDICAZIONE IN NOTA ESPLICATIVA
PASSIVITA’ POTENZIALE: NO INDICAZIONE TRA LE PASSIVITA’ NO ACCANTONAMENTO A C.E. SOLO INDICAZIONE NOTA ESPLICATIVA
2 NO INDICAZIONEFONDI RISCHI E FONDI ONERI
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PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA(DA PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI)
ATTIVITA’ PATRIMONIO NETTO E PASSIVITA’
PATRIMONIO NETTO
PASSIVITA’ NON CORRENTI
PASSIVITA’ CORRENTI
PASSIVITA’ RELATIVE ALLE ATTIVITA’ NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA
STATO PATRIMONIALE(DA CODICE CIVILE)
ATTIVO PASSIVO
A) PATRIMONIO NETTO
B) FONDI RISCHI E ONERI
C) TFR
D) DEBITI
E) RATEI E RISCONTI PASSIVI
INCLUSI NELLE PASSIVITA’ NON CORRENTI
3 NO INDICAZIONEDEBITI PER TFR
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PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA(DA PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI)
ATTIVITA’ PATRIMONIO NETTO E PASSIVITA’
PATRIMONIO NETTO
PASSIVITA’ NON CORRENTI
PASSIVITA’ CORRENTI
PASSIVITA’ RELATIVE ALLE ATTIVITA’ NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA
STATO PATRIMONIALE(DA CODICE CIVILE)
ATTIVO PASSIVO
A) PATRIMONIO NETTO
B) FONDI RISCHI E ONERI
C) TFR
D) DEBITI
E) RATEI E RISCONTI PASSIVI
PASSIVITA’ DIVISE IN DUE RAGGRUPPAMENTI: • SCADENTI OLTRE 12 MESI DALLA
CHIUSURA DEL BILANCIO• SCADENTI ENTRO 12 MESI DALLA
CHIUSURA DEL BILANCIO (+DEBITI COMMERCIALI ANCHE SE SCADENTI OLTRE 12 MESI)
INCLUSIONE IN UNICA MACROCLASSE DEBITI BT + DEBITI M/LT(CON SEPARATA INDICAZIONE PER CIASCUNA VOCE DEGLI IMPORTI ESIGIBILI OLTRE L’ESERCIZIO SUCCESSIVO)
4 CLASSIFICAZIONE DEBITI
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PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA(DA PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI)
ATTIVITA’ PATRIMONIO NETTO E PASSIVITA’
PATRIMONIO NETTO
ATTIVITA’ NON CORRENTI PASSIVITA’ NON CORRENTI
ATTIVITA’ CORRENTI(crediti)
PASSIVITA’ CORRENTI
ATTIVITA’ NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA
PASSIVITA’ RELATIVE ALLE ATTIVITA’ NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA
STATO PATRIMONIALE(DA CODICE CIVILE)
ATTIVO PASSIVO
A) CREDITI V/SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI
A) PATRIMONIO NETTO
B) IMMOBILIZZAZIONI B) FONDI RISCHI E ONERI
C) ATTIVO CIRCOLANTE C) TFR
D) RATEI E RISCONTI ATTIVI D) DEBITI
E) RATEI E RISCONTI PASSIVI
RELATIVI A PASSIVITA’ A M/L TERMINE
INCLUSI TRA LE ATTIVITA’ CORRENTI (CREDITI)
RELATIVI A PASSIVITA’ A BREVE TERMINE
5 NO INDICAZIONERATEI E RISCONTI
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PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA(DA PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI)
ATTIVITA’ PATRIMONIO NETTO E PASSIVITA’
PATRIMONIO NETTO
ATTIVITA’ NON CORRENTI PASSIVITA’ NON CORRENTI
ATTIVITA’ CORRENTIcrediti
PASSIVITA’ CORRENTI
ATTIVITA’ NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA
PASSIVITA’ RELATIVE ALLE ATTIVITA’ NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA
STATO PATRIMONIALE(DA CODICE CIVILE)
ATTIVO PASSIVO
A) CREDITI V/SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI
A) PATRIMONIO NETTO
B) IMMOBILIZZAZIONI B) FONDI RISCHI E ONERI
C) ATTIVO CIRCOLANTE C) TFR
D) RATEI E RISCONTI ATTIVI D) DEBITI
E) RATEI E RISCONTI PASSIVI
COMPONENTI CHE IN MANIERA ALTAMENTE PROBABILE SARANNO VENDUTI/DISMESSI ENTRO L’ESERCIZIO SUCCESSIVO (N.B.: SU QUESTE ATTIVITA’ CESSA IL PROCESSO DI AMMORTAMENTO)
IL POTENZIALE INVESTITORE DEVE SAPERE CHE SONO DESTINATE A FUORIUSCIRE DAL PATRIMONIO AZIENDALE
SINGOLI ELEMENTILINEE DI BUSINESS
(INSIEMI DI ATTIVITA’ E PASSIVITA’ TRA LORO CORRELATE)
6INDICAZIONE SEPARATA ATTIVITA’ E PASSIVITA’ DESTINATE ALLA VENDITA
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CONTO ECONOMICO(DA CODICE CIVILE)
A) VALORE PRODUZIONE
B) COSTI PRODUZIONE
DIFFERENZA VALORI E COSTI PRODUZIONE (A-B)
C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI
D) RETTIFICHE VALORE ATTIVITA’ FINANZIARIE
E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI
RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE (A-B±C±D±E)
- IMPOSTE
UTILE / PERDITA ESERCIZIO
PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO(DA PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI)
PARTE I - PROSPETTO DI CONTO ECONOMICOSEPARATO
TOTALE RICAVI
± VAR. RIMANENZE PF E IN CORSO LAV
- COSTI PER MP E DI CONSUMO UTILIZZATE
- COSTI PER IL PERSONALE
- ALTRI COSTI GESTIONE
± COSTI / RICAVI NON RICORRENTI
± PROVENTI / ONERI FINANZIARI
RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE
- IMPOSTE ESERCIZIO
UTILE / PERDITA ESERCIZIO
PARTE II - PROSPETTO DELLE ALTRE COMPONENTI DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO
UTILE / PERDITA ESERCIZIO
± VARIAZIONI FAIR VALUE ISCRITTE NELLA RISERVA RIVALUTAZIONE
TOTALE UTILE / PERDITA COMPLESSIVA
GESTIONE CARATTERISTICA E ACCESSORIA
GESTIONE FINANZIARIA
GESTIONE STRAORDINARIA
GESTIONE TRIBUTARIA
CONFRONTO : C.E. – PR. CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO
1^ RIS. INT.
2^ RIS. INT.
5 AREE GESTIONALI
2 RISULTATI INTERMEDI
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CONTO ECONOMICO(DA CODICE CIVILE)
A) VALORE PRODUZIONE
B) COSTI PRODUZIONE
DIFFERENZA VALORI E COSTI PRODUZIONE (A-B)
C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI
D) RETTIFICHE VALORE ATTIVITA’ FINANZIARIE
E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI
RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE (A-B±C±D±E)
- IMPOSTE
UTILE / PERDITA ESERCIZIO
PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO
(DA PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI)
PARTE I - PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO SEPARATO
TOTALE RICAVI
± VAR. RIMANENZE PF E IN CORSO LAV
- COSTI PER MP E DI CONSUMO UTILIZZATE
- COSTI PER IL PERSONALE
- ALTRI COSTI GESTIONE
± COSTI / RICAVI NON RICORRENTI
± PROVENTI / ONERI FINANZIARI
RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE
- IMPOSTE ESERCIZIO
UTILE / PERDITA ESERCIZIO
PROSPETTO DELLE ALTRE COMPONENTI DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO
GESTIONE CARATTERISTICA E ACCESSORIA
GESTIONE FINANZIARIA
GESTIONE TRIBUTARIA
ELEMENTI COMUNI
PARTE IINCLUDE LE VARIAZIONI DI ESERCIZIO DI NATURA REDDITUALE (RICAVI E COSTI TRADIZIONALI)ANCHE SE ARTICOLATE IN MODO DIVERSO
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PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO(DA PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI)
PARTE I - PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO SEPARATO
PARTE II - PROSPETTO DELLE ALTRE COMPONENTI DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO
UTILE / PERDITA ESERCIZIO
± UTILI / PERDITE DERIVANTI DA VARIAZIONI FAIR VALUE ISCRITTE NELLA RISERVA RIVALUTAZIONE
TOTALE UTILE / PERDITA COMPLESSIVA
ELEMENTI DIVERGENTI
PARTE II• NON TROVA CORRISPETTIVO
NEL C.E. CIVILISTICO• INCLUDE VARIAZIONI DEL
PATRIMONIO NETTO NON RICONDUCIBILI A OPERAZIONI DI GESTIONE
• RIVALUTAZIONI E SVALUTAZIONI IMPUTATE ALLA RISERVA DA RIVALUTAZIONE DERIVANTI DA VARIAZIONI DEL FAIR VALUE