MAPPA DEL PROCESSO
FATTURE ACQUISTO E
VENDITA
DATI SUI PROCESSI
PRODUTTIVI
SISTEMA DI CONTABILITÀ
ANALITICA
COSTI STANDARD
COSTI CONSUNTIVI
DATI DELLA PROGRAMMAZIONE
BUDGET
DECISIONI DATI DELLA PIANIFICAZIONE
SISTEMA DI CONTABILITÀ GENERALE
CONTROLLO ECONOMICO
DELLA GESTIONE
FULL COSTING
DIRECT COSTING
CLASSIFICAZIONE DEI COSTI
INDIVIDUAZIONE DEI CENTRI DI COSTO
MODALITÀ DI CALCOLO DEI COSTI DI PRODOTTO
IL PROCESSO DI BUDGETING
Obiettivi generali di Budget
Budget commerciale
Budget quantità vendute e Ricavi
Budget deicosti commerciali
Budget quantità da produrre
Budget costi di produzioneBudget degliInvestimenti
Budget dellaProduzione Budget acquisti materie prime
Budget del magazzino prodotti
Budget del personale
Budget dei costi di:• Direzione generale• Ricerca & sviluppo• Gestione personale• Amministrazione• ……………..Budget
Economico
Budget dellealtre Aree
Budget di cassa
Budget fonti ed impieghi
Orizzonte temporale: i budget annuali possono essere mensilizzati o trimestralizzati
Budget Patrimoniale
Budget Finanziario
DEFINIZIONE DI BUDGET
IL BUDGET È UN PROCESSO DI RESPONSABILIZZAZIONE DI TUTTI I LIVELLI AZIENDALI, I QUALI VENGONO COINVOLTI NELLA PROGRAMMAZIONE E NEL RAGGIUNGIMENTO DEGLI OBIETTIVI, NELL’AMBITO DEGLI INDIRIZZI E DELLE POLITICHE FISSATE DALLA DIREZIONE
FINALITÀ DEL SISTEMA DI BUDGET
LE PROSPETTIVE PER DECIDERE
VALUTARE LA FATTIBILITÀ FINANZIARIA
L’IMPATTO ECONOMICO
COMPITI
ASSEGNARE
STABILIRE COME OPERARE
ORGANIZZARSI
RESPONSABILITÀ
OBIETTIVI ALLE PERSONE
PER OPERARE
OBIETTIVI DI BUDGET
STABILIRE E ASSEGNARE PROGRAMMI :
VOLUMI
CONGRUENTI CON IL PRIMO ANNO DI PIANO
RISORSE FINANZ. PROPRIE
FLUSSI DI LIQUIDITÀFINANZIARI
ECONOMICI
TECNICO-QUANTITATIVI RISORSE
SCORTE
COSTIRICAVI
MARGINIUTILI
INDEBITAMENTO
COMPONENTI DEL BUDGET
p Il budget viene sviluppato a partire dai fatti tecnici, che si riproducono poi in fatti economici (costo del prodotto e ripartizione delle spese per centri di responsabilità o di costo)
p Il budget è dunque costituito da due componenti strettamente interconnesse fra di loro :
Definizione degli obiettivi di budget per ogni parametro tecnico, ovvero per ogni generatore di costo :p mano d'operap utilizzo / efficienza impiantip qualitàp scorte / semilavorati in giro lavorop ecc.
UNA COMPONENTE TECNICA
Definizione degli obiettivi di budget in termini di costo :p costo unitario del prodottop costi suddivisi per responsabilità (centri di
costo)
UNA COMPONENTE ECONOMICA
DETERMINAZIONE OBIETTIVI DI BUDGET
21 DEFINIZIONE OBIETTIVI
OPERATIVI
DEFINIZIONE OBIETTIVI
STRATEGICI
p Previsioni venditep Previsione prezzip Mercati di approvvigionamentop Mercati sboccop Posizionamento della concorrenzap Mix prodottip Mix paesip Mix clienti
p Volumi di venditep Prezzi di venditap Composizione fatturatop Condizioni di venditap Costi commercialip Costi unitarip Costi fissip Investimentip Prezzi di acquisizione risorsep Livelli delle scortep Mix di scorte
PROCESSO DI FORMAZIONE DEL BUDGET
L’APPROCCIO CORRETTO
DIREZIONE
OBIETTIVIGENERALI
NEGOZIAZIONE
PROPOSTEDI
BUDGET CENTRORESP.TA’
GUIDA ELABORAZIONE CONSENSO
OBIETTIVI ECONOMICO -FINANZIARI DEL BUDGET
SONO DI VARIA NATURA, tuttavia,
siccome il BUDGET E’ UN PROGRAMMA DI GESTIONE
ESPRESSO IN TERMINI ECONOMICO FINANZIARI
GLI OBIETTIVI DEVONO ESSERE
SINTETIZZATI IN TERMINI ECONOMICO/FINANZIARI
FASI DEL PROCESSO
p Formazione del budget
p Controllo del budget:
4 Confronto tra valori di budget e valori consuntivi:
Determinazione scostamenti globali
Scomposizione degli scostamenti globali in scostamenti elementari
Individuazione delle cause degli scostamenti elementari e delle relative responsabilità
Definizione dei provvedimenti correttivi
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI
Si arriva così all’analisi degli scostamenti, l’operazione con cui si concretizza l’impiego del meccanismo di feed-back che può essere scomposta in 4 operazioni:
Definizione dei provvedimenti correttivi da prendere in caso di disfunzioni gestionali
Individuazione delle cause degli scostamenti elementari e delle relative responsabilità
Scomposizione degli scostamenti globali in scostamenti elementari
Confronto fra i valori di budget e i valori consuntivi per determinare gli scostamenti globali
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI
RENDICONTI DI CONTROLLO
VOCI DI COSTO BUDGET (A) CONSUNTIVO (B) SCOSTAMENTO (A-B)________________________________________________________________________
MATERIALI DIRETTI 2.000.000 2.100.000 100.000 (N)MANODOPERA DIRETTA 1.400.000 1.350.000 50.000 (P)ENERGIA ELETTRICA 100.000 130.000 30.000 (N)AMMORTAMENTI 200.000 200.000 - -SPESE VARIE INDUSTRIALI 300.000 320.000 20.000 (N)________________________________________________________________________
TOTALE 4.000.000 4.100.000 100.000 (N)(N) = NEGATIVO (P) = POSITIVO
Per individuarne le cause e responsabilizzare i capi centro bisogna predisporre l’analisi degli scostamenti, che è una scomposizione degli scostamenti globali in scostamenti elementari.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
MATERIE DIRETTE
la formula per la determinazione dei costi variabili da inserire in budget è la seguente:
C = V x S x P
DOVE: C = costo totale di budgetV = volume programmato di produzioneS = standard unitario fisico della risorsaP = prezzo standard unitario della risorsa
Questa formula mette in evidenza i fattori principali da cui dipende il costo totale di una risorsa:
p volume dell’output;p efficienza di impiego della risorsa;p prezzo unitario della risorsa.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
MATERIE DIRETTE
Il costo preventivo calcolato con la contabilità analitica a costi standard
TOTALE A BUDGET = � 3.000.000
Il costo consuntivo, rilevato dalla contabilità analitica a costi effettivi
TOTALE A CONSUNTIVO = � 3.648.000
PERCHÉ SI È GENERATA?
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
MATERIE DIRETTE
Ci sono almeno 3 cause che spiegano la differenza dei costi:
Collegata al prezzo unitario di acquisizione della risorsa
Collegata alla quantità di risorse impiegata per ogni unità di produzione, cioè all’efficienza
Collegata ai volumi di produzione
Lo scostamento globale può essere scomposto in scostamenti elementari di volume, efficienza, prezzo.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
MATERIE DIRETTE - SCOSTAMENTO DI VOLUME
CONSUMO STANDARD UNITARIO
DI MATERIALEkg 0,5
PREZZO STANDARDUNITARIO DEL
MATERIALE� 200
VOLUME DI PRODUZIONE
PROGRAMMATO30.000 PEZZI
BUDGETORIGINALEXX
MENO
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO32.000 PEZZI
CONSUMO STANDARD UNITARIO
DI MATERIALEkg 0,5
PREZZO STANDARDUNITARIO DEL
MATERIALE� 200
BUDGETFLESSIBILIZZATOXX
= � (3.000.000 - 3.200.000) = � 200.000 = SCOSTAMENTO DI VOLUME (N)
MATERIE DIRETTE - SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA
MENO
BUDGETFLESSIBILIZZATO
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO32.000 PEZZI
X XCONSUMO
STANDARD UNITARIO DI MATERIALE
kg 0,5
PREZZO STANDARDUNITARIO DEL
MATERIALE� 200
CONSUNTIVOA PREZZI
STANDARD
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO32.000 PEZZI
X XCONSUMO EFFETTIVO
UNITARIO DI MATERIALE
kg 0,6
PREZZO STANDARDUNITARIO DEL
MATERIALE� 200
= � (3.200.000 = � (3.200.000 -- 3.840.000) = � 640.000 = SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA (N)3.840.000) = � 640.000 = SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA (N)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
MATERIE DIRETTE - SCOSTAMENTO DI PREZZO
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO32.000 PEZZI
X XCONSUMO EFFETTIVO
UNITARIO DI MATERIALE
kg 0,6
PREZZO STANDARDUNITARIO DEL
MATERIALE� 200
CONSUNTIVOA PREZZI
STANDARD
MENO
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO32.000 PEZZI
X XCONSUMO EFFETTIVO
UNITARIO DI MATERIALE
kg 0,6
PREZZO EFFETTIVO UNITARIO DEL
MATERIALE� 190
CONSUNTIVOPURO
= � (3.840.000 - 3.648.000) = � 192.000 = SCOSTAMENTO DI PREZZO (P)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
MATERIE DIRETTE
Si può fare una verifica dell’esattezza dei calcoli: sommando gli scostamenti elementari si dovrebbe trovare lo scostamento globale delle materie dirette.
SCOSTAMENTO DI VOLUME � 200.000 (IN PIÙ)SCOSTAMENTO IN EFFICIENZA � 640.000 (N)SCOSTAMENTO DI PREZZO � 192.000 (P)_____________________________________________
SCOSTAMENTO GLOBALE � 648.000 (N)
Questo è lo stesso risultato che si può ottenere facendo la seguente differenza
BUDGET ORIGINALE � 3.000.000 (P)CONSUNTIVO PURO � 3.648.000 (N)_____________________________________________
SCOSTAMENTO GLOBALE � 648.000 (N)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
MANODOPERA DIRETTA
Il costo di manodopera diretta (mod) viene iscritto a budget con il seguente calcolo
VOLUME DI PRODUZIONE PROGRAMMATO
5.000 PEZZI5.000 PEZZI
TEMPO STANDARD UNITARIO DI MOD
0,8 ORE0,8 ORE
COSTO STANDARD DI MOD
� 6.000� 6.000X X
Il costo consuntivo di manodopera diretta è dato da:
ORE EFFETTIVE TOTALI DI MOD
0,7 ORE0,7 ORE
COSTO EFFETTIVO ORARIO DI MOD
� 6.200� 6.200X
Il costo consuntivo totale di manodopera diretta, rilevato dalla contabilità analitica, si può così scomporre:
VOLUME DI PRODUZIONE EFFETTIVO4.500 PEZZI4.500 PEZZI
TEMPO EFFETTIVO UNITARIO DI MOD
0,7 ORE0,7 ORE
COSTO EFFETTIVO ORARIO DI MOD
� 6.200� 6.200X X
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
MANODOPERA DIRETTA
Anche in questo caso lo scostamento globale può essere scomposto in quelli elementari:
Collegato al prezzo unitario di acquisizione della risorsa.
Collegato alla quantità di risorse impiegata per ogni unità di produzione, cioè all’efficienza
Collegato ai volumi di produzione
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
MANODOPERA DIRETTA - SCOSTAMENTO DI VOLUME
VOLUME DI PRODUZIONE
PROGRAMMATO5.000 PEZZI
TEMPO STANDARDUNITARIO DI MOD
kg 0,8
COSTO STANDARDUNITARIO DI MOD
� 6.000
BUDGETORIGINALEXX
MENO
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO4.500 PEZZI
TEMPO STANDARDUNITARIO DI MOD
kg 0,8
COSTO STANDARDUNITARIO DI MOD
� 6.000
BUDGETFLESSIBILIZZATOXX
= � (24.000.000 - 21.600.000) = � 2.400.000 = SCOSTAMENTO DI VOLUME (P)
Si sostengono costi inferiori, perché il volume produttivo è inferiore ai programmi
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
MANODOPERA DIRETTA - SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO4.500 PEZZI
TEMPO STANDARDUNITARIO DI MOD
kg 0,8
COSTO STANDARDUNITARIO DI MOD
� 6.000
BUDGETFLESSIBILIZZATOXX
MENO
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO4.500 PEZZI
CONSUNTIVOA PREZZI
STANDARD
TEMPO EFFETTIVOUNITARIO DI MOD
kg 0,7
COSTO STANDARDUNITARIO DI MOD
� 6.000XX
= � (21.600.000 - 18.900.000) = � 2.700.000 = SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA (P)
L’efficienza migliora, perché si sono impiegate meno ore del previsto per realizzare un’unità di produzione.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
- MANODOPERA DIRETTA - SCOSTAMENTO DI PREZZO
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO4.500 PEZZI
X XTEMPO EFFETTIVOUNITARIO DI MOD
kg 0,7
COSTO STANDARDUNITARIO DI MOD
� 6.000
CONSUNTIVOA PREZZI
STANDARD
MENO
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO4.500 PEZZI
X XTEMPO EFFETTIVOUNITARIO DI MOD
kg 0,7
COSTO EFFETTIVOUNITARIO DI MOD
� 6.200
CONSUNTIVOPURO
= � (18.900.000 - 19.530.000) = � 630.000 = SCOSTAMENTO DI PREZZO (N)
Lo scostamento di prezzo è negativo, perché il costo orario effettivo supera quello iscritto a budget.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
Si può fare una verifica dell’esattezza dei calcoli: sommando gli scostamenti elementari si dovrebbe trovare lo scostamento globale delle materie dirette.
SCOSTAMENTO DI VOLUME � 2.400.000 (IN PIÙ)SCOSTAMENTO IN EFFICIENZA � 2.700.000 (N)SCOSTAMENTO DI PREZZO � 630.000 (P)_____________________________________________
SCOSTAMENTO GLOBALE � 4.470.000 (N)
Questo è lo stesso risultato che si può ottenere facendo la seguente differenza
BUDGET ORIGINALE � 24.000.000 (P)CONSUNTIVO PURO � 19.530.000 (N)_____________________________________________
SCOSTAMENTO GLOBALE � 4.470.000 (P)
MANODOPERA DIRETTA
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI
La formula per la determinazione dei costi variabili da inserire in budget c=vxsxp non è applicabile, perché non è possibile determinare lo standard unitario fisico della risorsa (s).
L’analisi degli scostamenti dei costi fissi è molto meno articolata di quella dei costi variabili.
Si calcola uno scostamento globale di spesa dato da:
COSTO DI BUDGET - COSTO CONSUNTIVO
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI
VOCI DI COSTO BUDGET (A) CONSUNTIVO (B) SCOSTAMENTO (A-B)________________________________________________________________________
STIPENDI TECNICI 3.000.000 3.200.000 200.000 (N)AMMORTAMENTI 600.000 600.000 -- --ILLUMINAZIONE 400.000 350.000 50.000 (P)RISCALDAMENTO 500.000 650.000 150.000 (N)________________________________________________________________________TOTALE 4.500.000 4.800.000 300.000 (N)(N) = NEGATIVO (P) = POSITIVO
ci si limita a prendere atto degli scostamenti di spesa, riportati nell’ultima colonna.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI
SCOSTAMENTO DI VOLUME O DI ASSORBIMENTO
Se il volume effettivo è minore del volume programmato, i costi fissi unitari sono superiori a quelli di budget.Si ha uno scostamento negativo di volume dei costi fissi o sotto-assorbimento.
Se il volume effettivo è maggiore del volume programmato, i costi fissi unitari sono inferiori a quelli di budget.Si ha uno scostamento positivo di volume dei costi fissi o sopra-assorbimento.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI
SCOSTAMENTO DI VOLUME O DI ASSORBIMENTO
LO SCOSTAMENTO DI VOLUME DEI COSTI FISSI SI DETERMINA CON LA FORMULA
EFFETTIVO x VOLUMEOPROGRAMMAT VOLUME
BUDGET DI FISSO COSTOBUDGET DI FISSO COSTO −
= 4.500.000 - (450 x 12.000) == 4.500.000 - 5.400.000 =
= 900.000 SOVRA-ASSORBIMENTO
12.000 =x000.10
000.500.4000.500.4 −
9.000 =x000.10
000.500.4000.500.4 −
= 4.500.000 - (450 x 9.000) == 4.500.000 - 4.050.000 =
= 450.000 SOTTO-ASSORBIMENTO