REGIME SPECIALE
FINALITÀ
Il regime speciale si propone di introdurre un sistema impositivo per i beni che hanno già scontato in via definitiva l’imposta, nella
considerazione che il sistema dell’IVA, essendo neutrale, tende ad evitare doppie imposizioni
I beni usati, infatti, hanno già subìto una tassazione, essendo già passati al «consumo» prima di essere rimessi nel circuito economico
A tal fine, il regime speciale prevede che l’IVA sia pagata soltanto sulla differenza tra il prezzo dovuto dal cessionario e quello relativo
all’acquisto, aumentato delle eventuali spese di riparazione e di quelle accessorie
SOGGETTI INTERESSATI
AMBITO SOGGETTIVO
COMMERCIANTI ABITUALI
RIVENDITORI OCCASIONALI
AGENZIE DI VENDITA ALL’ASTA
COMMERCIANTI ABITUALI
AMBITO SOGGETTIVO
SOGGETTI CHE SVOLGONO, COME ATTIVITÀ PROPRIA, IL COMMERCIO DI BENI USATI, IN QUALSIASI FORMA, CIOÈ
IN SEDE FISSA E IN MODO ITINERANTE
SOGGETTI CHE AGISCONO PER CONTO PROPRIO
SOGGETTI CHE AGISCONO PER CONTO ALTRUI, MA IN NOME PROPRIO (COMMISSIONARI
ALL’ACQUISTO O ALLA VENDITA)
RIVENDITORI OCCASIONALI
AMBITO SOGGETTIVO
ESTENSIONE DEL REGIME SPECIALE AI SOGGETTI DIVERSI DAGLI OPERATORI COMMERCIALI DEFINITI COME
«RIVENDITORI»
IMPRESE, PROFESSIONISTI ED ENTI SOGGETTI IVA CHE OCCASIONALMENTE VENDONO BENI USATI
AGENZIE DI VENDITA ALL’ASTA
AMBITO SOGGETTIVO
ESTENSIONE DEL REGIME SPECIALE ALLE AGENZIE DI VENDITA ALL’STA CHE AGISCONO IN NOME PROPRIO E PER
CONTO DI «PRIVATI», IN BASE AD UN CONTRATTO DI COMMISSIONE PER LA VENDITA DEI BENI
ART. 40-BIS DEL DL 41/95
BENI ASSOGGETTATI AL REGIME SPECIALE
AMBITO OGGETTIVO
BENI MOBILI USATI, SUSCETTIBILI DI REIMPIEGO NELLO STATO ORIGINARIO O PREVIA RIPARAZIONE
OGGETTI D’ARTE, DI ANTIQUARIATO E DA COLLEZIONE(DI CUI ALLA TABELLA ALLEGATA AL DL 41/95)
BENI ASSOGGETTATI AL REGIME SPECIALE
AMBITO OGGETTIVO
BENI MOBILI USATI DI QUALSIASI GENERE
IN QUANTO «USATI», I BENI DEVONO ESSERE GIÀ STATI UTILIZZATI DA ALTRI SOGGETTI
SUCCESSIVAMENTE ALLA RIVENDITA, I BENI DEVONO ESSERE ATTI AD ESSERE REIMPIEGATI NELL’UTILIZZO
ORIGINARIO E AD ASSOLVERE ALLA FUNZIONE PER LA QUALE SONO STATI ORIGINARIAMENTE PRODOTTI
SPESE DI RIPARAZIONE
AMBITO OGGETTIVO
È INDISPENSABILE VERIFICARE SE LA RIPARAZIONE INCIDE SULLA NATURA DEL BENE CEDUTO, MODIFICANDONE LE
CARATTERISTICHE TIPOLOGICHE
AL DI FUORI DI QUESTA IPOTESI, REGIME SPECIALE APPLICABILE ANCHE SE IL BENE È SUSCETTIBILE DI UNA UTILIZZAZIONE DIVERSA DA
QUELLA ORIGINARIA
BENI ESCLUSI
AMBITO OGGETTIVO
BENI OTTENUTI MEDIANTE L’UTILIZZO DI MATERIE PRIME, SEMILAVORATI E MATERIALI RICAVATI DA ALTRI BENI USATI
BENE NUOVO
BENI RIGENERATI (ES. PENUMATICI E BATTERIE), A CAUSA DELLA DEPERIBILITÀ
TASSAZIONE DEFINITIVA
AMBITO OGGETTIVO
ACQUISTO DEL BENE «F.C. IVA» DA SOGGETTO «PRIVATO» O DA ALTRO SOGGETTO GIURIDICO PRIVO DI
SOGGETTIVITÀ PASSIVA IVA, RESIDENTE IN ITALIA O IN ALTRO PAESE MEMBRO
BENI DI PROVENIENZA EXTRA-UE
IMPORTAZIONE SOGGETTA A IVA
ECCEZIONE: importazioni di oggetti d’arte, d’antiquariato e da collezione
SITUAZIONI ASSIMILATE ALL’ACQUISTO DA «PRIVATO»
AMBITO OGGETTIVO
ACQUISTO DEL BENE DA ALTRO SOGGETTO IVA CHE NON HA DETRATTO INTEGRALMENTE L’IMPOSTA (CESSIONE
ESENTE ART. 10 N. 27-QUINQUIES)
ACQUISTO DEL BENE DA ALTRO OPERATORE UE CHE BENEFICIA DELLA FRANCHIGIA PER LE PICCOLE IMPRESE
ACQUISTO DEL BENE DA ALTRO SOGGETTO IVA CHE HA APPLICATO IL REGIME SPECIALE
MEZZI DI TRASPORTO
AMBITO OGGETTIVO
ART. 38, COMMA 4, DEL DL 331/93
USATI «DI FATTO» DA ALTRO SOGGETTO E TASSATI IN VIA DEFINITIVA
USATI «DI DIRITTO» IN BASE A SPECIFICI REQUISITI
MEZZI DI TRASPORTO USATI
AMBITO OGGETTIVO
• Motore di cilindrata superiore a48 c.c. o potenza superiore a 7,2kw
• Immatricolazione da più di 6 mesi• Percorso più di 6.000 km.
VEICOLI
IMBARCAZIONI• Lunghezza superiore a 7,5 mt.• Immatricolazione da più di 3 mesi• Navigato più di 100 h.
AMBITO OGGETTIVO
• Peso strutturale al decollosuperiore a 1.550 kg.
• Immatricolazione da più di 3 mesi• Volato più di 40 h.
AEROMOBILI
MEZZI DI TRASPORTO
SEMPRE SOGGETTI A IVA
INTRA-UE
• Imbarcazione destinateall’esercizio di attività commercialio della pesca, ovvero adoperazioni si salvataggio o diassistenza in mare
• Aeromobili destinate ad impresedi navigazione aerea cheeffettuano prevalentementetrasporti internazionali
OGGETTI D’ARTE, D’ANTIQUARIATO E DA COLLEZIONE
AMBITO OGGETTIVO
CONDIZIONI PER L’APPLICAZIONE DEL REGIME SPECIALE
BENI ACQUISTATI, IN ITALIA O IN ALTRO PAESE UE, DA• UN «PRIVATO»• UN SOGGETTO IVA CHE NON HA POTUTO DETRARRE L’IVA• UN SOGGETTO CHE BENEFICIA NEL PROPRIO PAESE DEL REGIME DI
FRANCHIGIA PER LE PICCOLE IMPRESE• UN SOGGETTO CHE OPERA NEL REGIME SPECIALE
ROTTAMI
AMBITO OGGETTIVO
IPOTESI IN CUI IL RIVENDITORE ACQUISTI IL BENE DESTINATO AD ESSERE CEDUTO CON IL REGIME SPECIALE,
MA CON SUCCESSIVA VENDITA COME ROTTAME
FUORIUSCITA DAL REGIME SPECIALE E APPLICAZIONE DEL REVERSE CHARGE
PEZZI DI RICAMBIO O COMPONENTI DERIVANTI DALLA DEMOLIZIONE
AMBITO OGGETTIVO
SCOMPOSIZIONE DEL BENE E CESSIONE DEI PEZZI DI RICAMBIO O COMPONENTI COME «BENI USATI»
APPLICAZIONE DEL METODO FORFETARIO, SALVO OPZIONE PER IL METODO ANALITICO
ORO DA INVESTIMENTO
AMBITO OGGETTIVO
ORO IN FORMA DI LINGOTTI O PLACCHETTE DI PESO ACCETTATO DAL MERCATO DELL’ORO, MA COMUNQUE SUPERIORE A 1
GRAMMO, DI PUREZZA PARI O SUPERIORE A 995 MILLESIMI, RAPPRESENTATO O MENO DA TITOLI
MONETE D’ORO DI PUREZZA PARI O SUPERIORE A 900 MILLESIMI, CONIATE DOPO IL 1800, CHE HANNO O HANNO AVUTO CORSO
LEGALE NEL PAESE DI ORIGINE, NORMALMENTE VENDUTE A UN PREZZO CHE NON SUPERA DELL’80% IL VALORE SUL MERCATO
LIBERO DELL’ORO IN ESSO CONTENUTO
ORO INDUSTRIALE
AMBITO OGGETTIVO
MATERIALE D’ORO COSTITUITO DALL’ORO GREGGIO DI QUALSIASI FORMA E PUREZZA, IVI INCLUSO QUELLO IN FORMA DI LINGOTTI O PLACCHETTE DI PUREZZA INFERIORE A QUELLA CHE CARATTERIZZA L’ORO DA INVESTIMENTO (995 MILLESIMI) E QUELLO DI PUREZZA
SUPERIORE A 995 MILLESIMI, MA DI FORMA DIVERSA (ES. GRANULI O BARRE)
SEMILAVORATI DI QUALSIASI GRADO DI PUREZZA
ARGENTO IN LINGOTTI O GRANI DI PUREZZA PARI O SUPERIORE A 900 MILLESIMI
PRODOTTI FINITI
AMBITO OGGETTIVO
CATEGORIA RESIDUALE DI BENI COSTITUITI ALMENO IN PARTE DA ORO
SOLO A QUESTA CATEGORIA SI APPLICA IL REGIME SPECIALE, SALVO – IN TALUNI CASI – QUELLA DELL’ORO DA INVESTIMENTO O INDUSTRIALE CON RIFERIMENTO ESCLUSIVO ALLE MONETE
(REGIME GLOBALE DEL MARGINE)
PRODOTTI FINITI
AMBITO OGGETTIVO
RIVENDITA DEL PRODOTTO FINITO
BENE CHE SI TROVA NELLO STATO ORIGINARIO E CHE
ASSOLVE ALLA FUNZIONE D’USO ORIGINARIA
RIVENDITA DEL PRODOTTO OTTENUTO
PREVIA FUSIONEBENE NUOVO
SCOMPOSIZIONE E UTILIZZO PER RIPARAZIONI
BENE CHE NON SI TROVA NELLO STATO ORIGINARIO E CHE NON
ASSOLVE ALLA FUNZIONE D’USO ORIGINARIA
REGIME IVA DELLA RIVENDITA
BENI CON IVA NON DETRATTA IN PARTE
BASE IMPONIBILE PROPORZIONALE(ART. 13, COMMA 5, DEL DPR 633/72)
BASE IMPONIBILE = % DI DETRAZIONE OPERATA «A MONTE»(SOLO PER I BENI CON IVA DETRATTA IN MISURA PARZIALE PER
«CAUSE OGGETTIVE»)
CESSIONE DEL CONTRATTO DI LEASING
BENI CON IVA NON DETRATTA IN TUTTO O IN PARTE
PRESTAZIONE DI SERVIZI(ART. 3, COMMA 2, N. 5), DEL DPR 633/72)
IVA «A MONTE» TOTALMENTE INDETRAIBILE
IVA «A MONTE» PARZIALMENTE INDETRAIBILE
CESSIONE IMPONIBILE SULL’INTERO
CORRISPETTIVO
BASE IMPONIBILE PROPORZIONALE
REGIMI DI DETERMINAZIONE DELL’IMPOSTA
REGIMI APPLICABILI
• REGIME ANALITICO• REGIME FORFETARIO• REGIME GLOBALE
ELEMENTI DIVERSI
• SOGGETTI INTERESSATI• BASE IMPONIBILE• DETRAZIONE IVA• SPESE DI RIPARAZIONE E SPESE ACCESSORIE• RAPPORTO CON GLI ALTRI REGIMI
SOGGETTI INTERESSATI
REGIME ANALITICO
RIVENDITORI ABITUALIRIVENDITORI OCCASIONALI
BASE IMPONIBILE
MARGINE LORDO = PREZZO DI VENDITA – PREZZO DI ACQUISTO, AUMENTATO DELLE SPESE DI RIPARAZIONE E DI QUELLE
ACCESSORIE
ESEMPIO
REGIME ANALITICO
Esempio
Prezzo di vendita 1.500,00
Costo di acquisto 500,00
Spese di riparazione e accessorie 250,00
Margine lordo 750,00
IVA 135,25
IL MARGINE NEGATIVO NON è DEDUCIBILE DAL MARGINE POSITIVO DELLE ULTERIORI OPERAZIONI EVENTUALMENTE EFFETTUATE DAL
RIVENDITORE
DETRAZIONE
REGIME ANALITICO
DIVIETO SIA PER L’ACQUISTO/IMPORTAZIONE DEL BENE USATO, SIA PER LE SPESE DI RIPARAZIONE E ACCESSORIE
SOSPENSIONE DELLA DETRAZIONE FINO AL MOMENTO DELLA RIVENDITA IN CASO DI OPZIONE PER IL REGIME ORDINARIO
DEROGA RISPETTO ALLA REGOLA DELL’ESIGIBILITÀ DELL’IMPOSTA
SPESE DI RIPARAZIONE E ACCESSORIE
REGIME ANALITICO
SPESE DI RIPARAZIONE
DEVONO CONSENTIRE LA RIUTILIZZAZIONE, ANCHE
DIVERSA DA QUELLA ORIGINARIA, SENZA
MODIFICAZIONE DELLE CARATTERISTICHE TIPOLOGICHE
SPESE ACCESSORIE
ONERI TRIBUTARI E DI INTERMEDIAZIONE RELATIVI
ALL’ACQUISTO, ONERI NOTARILI, COSTI DI AGENZIA, DI
TRASPORTO, DI DEPOSITO
RAPPORTO CON GLI ALTRI REGIMI
REGIME ANALITICO
RIVENDITORI ABITUALI
• Possono scegliere qualsiasi metodo dideterminazione del margine
• Possono adottare contemporaneamente piùmetodi
• Possono optare per l’applicazione dell’impostasecondo il regime ordinario
• Possono optare per l’applicazione del regimeanalitico anche per gli oggetti d’arte,d’antiquariato e da collezione importati e per larivendita degli oggetti d’arte ceduti dall’autore,dai suoi eredi o legatari
RAPPORTO CON GLI ALTRI REGIMI
REGIME ANALITICO
RIVENDITORI OCCASIONALI
• Possono adottare per ogni singola cessione solo ilregime analitico
• In alcuni casi possono adottare il regimeforfetario, ma mai quello globale
SOGGETTI INTERESSATI
REGIME FORFETARIO
RIVENDITORI DI OGGETTI D’ARTE, D’ANTIQUARIATO E DA COLLEZIONE CHE SVOLGONO L’ATTIVITÀ IN FORMA AMBULANTE O IN FORMA FISSA
COMMERCIANTI AL DETTAGLIO DI BENI USATI CHE SVOLGONO L’ATTIVITÀESCLUSIVAMENTE IN FORMA AMBULANTE
OPERATORI OCCASIONALI, PER LE CESSIONI DI OGGETTI D’ARTE SE IL PREZZO DI ACQUISTO MANCA O È PRIVO DI RILEVANZA O NON È
DETERMINABILE
BASE IMPONIBILE
REGIME FORFETARIO
60% DEL PREZZO DI VENDITA
50% DEL PREZZO DI VENDITA
CESSIONI DI OGGETTI D’ARTE CON PREZZO DI ACQUISTO CHE MANCA O È PRIVO DI RILEVANZA
O NON È DETERMINABILE
CESSIONI EFFETTUATE DA SOGGETTI CHE ESERCITANO ATTIVITÀ DI COMMERCIO AL DETTAGLIO ESCLUSIVAMENTE IN FORMA
AMBULANTE
BASE IMPONIBILE
REGIME FORFETARIO
25% DEL PREZZO DI VENDITA
50% DEL PREZZO DI VENDITA
CESSIONI DI PRODOTTI EDITORIALI DIVERSI DA QUELLI DI ANTIQUARIATO E
DI PRODOTTI EDITORIALI DI ANTIQUARIATO SE EFFETTUATE DA AMBULANTI
CESSIONI DI PRODOTTI EDITORIALI DI ANTIQUARIATO EFFETTUATE DA SOGGETTI CHE SVOLGONO TALE ATTIVITÀ IN SEDE FISSA O IN
SEDE FISSA E AMBULANTE, DI FRANCOBOLLI E DI COLLEZIONI DI FRANCOBOLLI, NONCHÉ DI PARTI, PEZZI DI RICAMBIO O COMPONENTI DERIVANTI
DALLA DEMOLIZIONE
ESEMPIO
REGIME FORFETARIO
Oggetto d’arte con prezzo di acquisto irrilevante
Prezzo di vendita 10.000,00
Costo di acquisto (irrilevante) 1.000,00
Spese di riparazione e accessorie (irrilevanti) 500,00
Margine lordo 6.000,00
IVA 1.081,97
DETRAZIONE
REGIME FORFETARIO
IL MARGINE DETERMINATO IN MODO FORFETARIO È ASSORBENTE DI TUTTI I COSTI CHE INFLUENZEREBBERO LA DETERMINAZIONE
ANALITICA DEL MARGINE
DIVIETO DI DETRAZIONE PER L’ACQUISTO DEL BENE E PER LE SPESE DI RIPARAZIONE ED ACCESSORIE
RAPPORTO CON GLI ALTRI REGIMI
REGIME FORFETARIO
AMBULANTI ESCLUSIVI
REGIME FORFETARIO PER TUTTE LE CESSIONI EFFETTUATE
AMBULANTI NON ESCLUSIVI
• REGIME ANALITICO PER I BENIMOBILI
• REGIME FORFETARIO PER LECESSIONI DEI BENI DI CUI ALLE LETT.B, B-BIS) E B-TER) DELL’ART. 36,COMMA 5, DEL DL 41/95
RAPPORTO CON GLI ALTRI REGIMI
REGIME FORFETARIO
AMBULANTI ESCLUSIVI E NON
• POSSONO ASSOGGETTARE ALCUNE O TUTTELE CESSIONI AL REGIME ANALITICO
• POSSONO OPTARE, PER OGNI CESSIONE, ALREGIME IVA ORDINARIO
• PER GLI OGGETTI D’ARTE, D’ANTIQUARIATOE DA COLLEZIONE, POSSONO OPTARE PER ILREGIME ANALITICO PER LE CESSIONI DI BENIOGGETTO DI IMPORTAZIONE E PER LECESSIONI DEGLI OGGETTI D’ARTE CEDUTIDALL’AUTORE, DAI SUOI EREDI O LEGATARI
SOGGETTI INTERESSATI
REGIME GLOBALE
SOGGETTI CHE SVOLGONO, IN FORMA NON AMBULANTE, ILCOMMERCIO DI:• VEICOLI USATI• MONETE E ALTRI OGGETTI DA COLLEZIONE
SOGGETTI CHE EFFETTUANO CESSIONI DI:• MATERIE TESSILI• PRODOTTI DI ABBIGLIAMENTO, COMPRESI QUELLI ACCESSORI• BENI, ANCHE DI GENERI DIVERSI, ACQUISTATI PER MASSE COME
COMPENDIO UNITARIO E CON PREZZO INDISTINTO• QUALSIASI ALTRO BENE, SE DI COSTO INFERIORE A 516,45 EURO
SOGGETTI INTERESSATI
REGIME GLOBALE
DIVIETO DI APPLICAZIONE DEL REGIME GLOBALE
• ATTIVITÀ DI COMMERCIO IN FORMA AMBULANTE• ATTIVITÀ DI COMMERCIO DI CUI ALLE LETT. B, B-BIS) E B-TER)
DELL’ART. 36, COMMA 5, DEL DL 41/95• RIVENDITORI OCCASIONALI
BASE IMPONIBILE
REGIME GLOBALE
IMPOSTA COMMISURATA ALLA DIFFERENZA TRA IL TOTALE DELLE VENDITE E IL TOTALE DEGLI ACQUISTI EFFETTUATI NEL PERIODO DI RIFERIMENTO
(MESE O TRIMESTRE)
• SE IL MARGINE È NEGATIVO, L’ECCEDENZA DI MARGINE PUÒ ESSERECOMPUTATA NELLA LIQUIDAZIONE DEL PERIODO SUCCESSIVO E,QUINDI, DETRATTA DAL MARGINE EVENTUALMENTE POSITIVO
• SE IL MARGINE È POSITIVO, MA IN SEDE DI DICHIARAZIONE ANNUALEGLI ACQUISTI SUPERANO LE VENDITE, CON LA CONSEGUENTEEVIDENZIAZIONE DI UN MARGINE NEGATIVO, I VERSAMENTI ESEGUITICOSTITUISCONO UN CREDITO D’IMPOSTA
BASE IMPONIBILE
REGIME GLOBALE
IL CALCOLO DEL MARGINE SI EFFETTUA CONSIDERANDO TUTTI GLI ACQUISTI E LE VENDITE DEL PERIODO, INDIPENDENTEMENTE DAL FATTO CHE I SINGOLI BENI ACQUISTATI IN UN PERIODO SIANO VENDUTI NELLO
STESSO PERIODO
FANNO ECCEZIONE LE ESPORTAZIONI E LE OPERAZIONI AD ESSE ASSIMILATE, PER LE QUALI è NECESSARIO EFEFTTUARE LA VARIAZIONE IN DIMINUZIONE DEL COSTO DEI BENI NEL PERIODO IN CUI GLI STESSI SONO
STATI ESPORTATI
BASE IMPONIBILE
REGIME GLOBALE
Esempio: margine positivo
Corrispettivi di vendita (gennaio-marzo 2015) 100.000,00
Costi di acquisto (gennaio-marzo 2015) 50.000,00
Spese di riparazione e accessorie (gennaio-marzo 2015) 10.000,00
Margine positivo lordo 40.000,00
IVA 7.213,11
Esempio: margine negativo
Corrispettivi di vendita (gennaio-marzo 2015) 100.000,00
Costi di acquisto (gennaio-marzo 2015) 85.000,00
Spese di riparazione e accessorie (gennaio-marzo 2015) 20.000,00
Margine negativo lordo 5.000,00
DETRAZIONE
REGIME GLOBALE
IL MARGINE DETERMINATO IN MODO GLOBALE È ASSORBENTE DI TUTTI I COSTI CHE INFLUENZEREBBERO LA DETERMINAZIONE
ANALITICA DEL MARGINE
DIVIETO DI DETRAZIONE PER L’ACQUISTO DEI BENI E PER LE SPESE DI RIPARAZIONE ED ACCESSORIE
RAPPORTO CON GLI ALTRI REGIMI
REGIME GLOBALE
RIVENDITORI ABITUALI
• POSSONO OPTARE PER IL REGIMEANALITICO PER TUTTE LE CESSIONIPER O PER ALCUNE DI ESSE
• POSSONO OPTARE PERL’APPLICAZIONE DELL’IVA CON ILREGME ORDINARIO
RIVENDITORI OCCASIONALI
NON POSSONO OPTARE PER IL REGIME GLOBALE, NEPPURE PER
OPZIONE
FATTURAZIONE E CERTIFICAZIONE DEI CORRISPETTIVI
ADEMPIMENTI
CONTENUTO DELLA FATTURA
DETERMINAZIONE DELL’IMPOSTA
LA FATTURA DEVE INDICARE IL TOTALE DEL CORRISPETTIVO, AL LORDO DELL’IMPOSTA E DEI COSTI CHE
HANNO CONCORSO ALLA DETERMINAZIONE DEL
CORRISPETTIVO
PROCEDIMENTO DI SCORPORO CD. «MATEMATICO»
FATTURAZIONE E CERTIFICAZIONE DEI CORRISPETTIVI
ADEMPIMENTI
REGOLA GENERALE
REGOLA SPECIFICA
• LA FATTURA NON È OBBLIGATORIASE NON RICHIESTA DAL CLIENTENON OLTRE IL MOMENTO DIEFFETTUAZIONE DELL’OPERAZIONE
• LA FATTURA È OBBLIGATORIA SEL’ACQUIRENTE È UNIMPRENDITORE
LA FATTURA È OBBLIGATORIA SE IL VENDITORE HA OPTATO PER IL REGIME
IVA ORDINARIO
REGISTRAZIONE – REGIME ANALITICO
ADEMPIMENTI
RIVENDITORI ABITUALI
1 REGISTRO DI CARICO E SCARICO
2 TERMINI PER LA REGISTRAZIONE
TENUTA E UTILIZZAZIONE DEI REGISTRI3
REGISTRAZIONE – REGIME ANALITICO
ADEMPIMENTI
REGISTRO DI CARICO E SCARICO
• DATA DELL’OPERAZIONE• NATURA, QUALITÀ E QUANTITÀ DEI BENI
ACQUISTATI O CEDUTI• PREZZO DI ACQUISTO, AL LORDO
DELL’IMPOSTA• SPESE DI RIPARAZIONE ESEGUITE DA
TERZI, AL LORDO DELL’IMPOSTA• COSTI ACCESSORI RELTIVI ALL’ACQUISTO,
AL LORDO DELL’IMPOSTA• PREZZO DI CESSIONE, AL LORDO
DELL’IMPOSTA• MARGINE
REGISTRAZIONE – REGIME ANALITICO
ADEMPIMENTI
TERMINI DI REGISTRAZIONE
• CESSIONI: ANNOTATE CON RIFERIMENTOAL MOMENTO DI EFFETTUAZIONE, ENTROIL GIORNO NON FESTIVO SUCCESSIVO
• ACQUISTI: ANNOTATI CON RIFERIMENTOALLA RELATIVA DATA, ENTRO 15 GIORNIDALL’EFFETTUAZIONE, MA COMUNQUENON OLTRE LA DATA DELLA RIVENDITA
REGISTRAZIONE – REGIME ANALITICO
ADEMPIMENTI
TENUTA E UTILIZZAZIONE DEI REGISTRI
È OBBLIGATORIO SOLO IL REGISTRO DICARICO E SCARICO, SALVO PER LEOPERAZIONI DIVERSE DA QUELLE SOGGETTEAL REGIME DEL MARGINE (REGISTRO DELLEFATTURE EMESSE E DEGLI ACQUISTI)
IN CASO DI OPZIONE PER IL REGIME ORDINARIO:• REGISTRO DELLE FATTURE EMESSE (SALVO L’ANNOTAZIONE
DELLE FATTURE NEL REGISTRO DEI CORRISPETTIVI)• REGISTRO DEGLI ACQUISTI
REGISTRAZIONE – REGIME ANALITICO
ADEMPIMENTI
• SONO ESONERATI DALL’ISTITUZIONE DEL REGISTRO DI CARICO ESCARICO
• LA DETERMINAZIONE DEL MARGINE VIENE ESEGUITA NEIREGISTRI IVA
RIVENDITORI OCCASIONALI
REGISTRAZIONE – REGIME FORFETARIO
ADEMPIMENTI
REGISTRO DI CARICO E SCARICO
NON È OBBLIGATORIO
TERMINI PER LA REGISTRAZIONE
• CESSIONI: ANNOTATE CONRIFERIMENTO AL MOMENTO DIEFFETTUAZIONE, ENTRO IL GIORNONON FESTIVO SUCCESSIVO
• ACQUISTI: NON VANNO ANNOTATI,MA VA CONSERVATA LADOCUMENTAZIONE
REGISTRAZIONE – REGIME GLOBALE
ADEMPIMENTI
REGISTRO DEGLI ACQUISTI
• PER MASSE DI BENI APPARTENENTI ACATEGORIE MERCEOLOGICHEDIVERSE, MA DELLO STESSO GENERE:VA ANNOTATA LA QUANTITÀ GLOBALECON L’INDICAZIONE DEL GENERE
• PER MASSE DI BENI APPARTENENTI AGENERI DIVERSI, VANNO COMPIUTEDISTINTE ANNOTAZIONI CON LERISPETTIVE QUANTITÀ
ANNOTATI CON RIFERIMENTO ALLA RELATIVA DATA, ENTRO 15 GIORNI DALL’EFFETTUAZIONE, MA COMUNQUE NON OLTRE LA DATA DELLA RIVENDITA
(CON ECCEZIONE PER LE SPESE DI RIPARAZIONE ED ACCESSORIE)
REGISTRAZIONE – REGIME GLOBALE
ADEMPIMENTI
REGISTRO DELLE FATTURE EMESSE
ANNOTATE CON RIFERIMENTO ALMOMENTO DI EFFETTUAZIONE, ENTROIL GIORNO NON FESTIVO SUCCESSIVO
TENUTA E UTILIZZAZIONE DEI
REGISTRI
NON è NECESSARIO RIPORTARE ILMARGINE NEI REGISTRI IVA, ESSENDOSUFFICIENTE LA COMPILAZIONE DELREGISTRO DELLE FATTURE EMESSE ODEI CORRISPETTIVI
REGISTRAZIONE – REGIME GLOBALE
ADEMPIMENTI
TENUTA E UTILIZZAZIONE DEI
REGISTRI
• SE IL SOGGETTO IVA SVOLGEANCHE ATTIVITÀ ASSOGGETTATE ALREGIME IVA ORDINARIO, ILMARGINE DEVE ESSERE RIPORTATONEI REGISTRI IVA
• SE IL SOGGETTO IVA APPLICA SIA ILREGIME GLOBLE, SIA IL REGIMEANALITICO, È AMMESSAL’ANNOTAZIONE DEL MARGINE NEIREGISTRI IVA CON ESONERO DIQUELLO DI CARICO E SCARICO
REGOLE COMUNI
OPZIONI
VALIDITÀ
NON È SUBORDINATA ALLACOMUNICAZIONE ALL’AGENZIA DELLEENTRATE, MA AL COMPORTAMENTOCONCLUDENTE
MODALITÀ E TERMINI DI COMUNICAZIONE
L’OPZIONE È COMUNICATA NELLAPRIMA DICHIARAZIONE IVA.IN CASO DI ESONERO DALLADICHIARAZIONE IVA O IN CASO DIINIZIO ATTIVITÀ, LA COMUNICAZIONEVA PRESENTATA CON IL MODELLO AA7O AA9 ENTRO IL TERMINE DI CUISOPRA
DURATA 3 ANNI
REGIME ANALITICO
OPZIONI
I SOGGETTI CHE ADOTTANO IL REGIME ANALITICO POSSONO OPTAREPER L’APPLICAZIONE:• DEL REGIME ANALITICO PER OGNI CESSIONE DI OGGETTI D’ARTE,
D’ANTIQUARIATO E DA COLLEZIONE IMPORTATI O PER OGNICESSIONE DI OGGETTI D’ARTE ACQUISTATI DALL’AUTORE, DAI SUOIEREDI O LEGATARI
• DEL REGIME IVA ORDINARIO PER OGNI CESSIONE
REGIMI FORFETARIO E GLOBALE
OPZIONI
I SOGGETTI CHE ADOTTANO:• IL REGIME FORFETARIO POSSONO OPTARE PER L’APPLICAZIONE
DELL’IMPOSTA NEI MODI ORDINARI PER OGNI CESSIONE• IL REGIME GLOBALE POSSONO OPTARE SOLTANTO PER IL REGIME
ANALITICO E, LIMITATAMENTE ALLE OPERAZIONI PER LE QUALIHANNO OPTATO PER IL REGIME ANALITICO, PER L’APPLICAZIONEDELL’IMPOSTA NEI MODI ORDINARI
DUE DIVERSI SIGNIFICATI
VOLUME D’AFFARI
VOLUME D’AFFARI PARI ALL’IMPORTO DEI CORRISPETTIVI, AL NETTO DELL’IVA RELATIVA AL MARGINE
AI FINI DELLO STATUS DI ESPORTATORE ABITUALE, VOLUME D’AFFARIPARI:• AL MARGINE TOTALE REGISTRATO NELL’ANNO• ALL’IMPORTO DI CUI ALL’ART. 20 DEL DPR 633/72, SE IL SOGGETTO
IVA ESERCITA ANCHE UN’ATTIVITÀ SOGGETTA A IVA NEI MODIORDINARI
IMPORTAZIONI
OPERAZIONI CON L’ESTERO
REGOLA GENERALEESCLUSE DAL REGIME DEL
MARGINE
ECCEZIONE
• OGGETTI D’ARTE,D’ANTIQUARIATO E DACOLLEZIONE
• OGGETTI D’ARTE ACQUISTATIDALL’AUTORE, DAI SUOIEREDI O LEGATARI
ESPORTAZIONI
OPERAZIONI CON L’ESTERO
REGOLA GENERALE OPERAZIONI NON IMPONIBILI
ECCEZIONE
I RIVENDITORI CHE ADOTTANOIL REGIME GLOBALE,SOTTRAGGONO I DATIDELL’OPERAZIONE DAL CALCOLOPER MASSE E RIDETERMINANOIL MARGINE IN MODOANALITICO SOLO PER TALEOPERAZIONE
CESSIONI INTRACOMUNITARIE
OPERAZIONI CON L’ESTERO
CESSIONI INTERNE(CON REGIME DEL MARGINE)
CESSIONARIO UEPRIVATO
CESSIONARIO UESOGGETTO IVA
+ modello INTRA 1-bis
ACQUISTI INTRACOMUNITARI
OPERAZIONI CON L’ESTERO
FORNITORE UE SOGETTO IVA
IVA IN ITALIA(REGIME DEL MARGINE
NON APPLICATO NEL PAESE DI ORIGINE)
IVA NEL PAESE DI ORIGINE
(REGIME DEL MARGINE APPLICATO NEL PAESE DI
ORIGINE)
+ modello INTRA 2-bis
PLAFOND
OPERAZIONI CON L’ESTERO
VERIFICA DELLO STATUS DI ESPORTATORE ABITUALE
• NUMERATORE: MARGINEDI TUTTE LE CESSIONICON L’ESTERO
• DENOMINATORE: TOTALEDEI MARGINI REGISTRATINELL’ANNO
IN CASO DI SVOLGIMENTO ANCHE DI ATTIVITÀ
SOGGETTE AL REGIME IVA ORDINARIO, AL
DENOMINATORE SI CONSIDERA IL VOLUME
D’AFFARI DI CUI ALL’ART. 20 DEL DPR 633/72
CONDIZIONI DI IMMATRICOLAZIONE
MODELLO «F24 – VERSAMENTI CON ELEMENTI IDENTIFICATIVI»
VEICOLI DI PROVENIENZA INTRA-UE
MODELLO F24 CONINDICAZIONE:• NUMERO DI TELAIO• IVA ASSOLTA SULLA
PRIMA CESSIONEINTERNA
VEICOLI DI PROVENIENZA EXTRA-UE
CERTIFICAZIONE DOGANALECON INDICAZIONE:• PAGAMENTO DELL’IVA IN
DOGANA, OVVERO• UTILIZZO DEL PLAFOND