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Seminario in Economia Aziendale: “Il Budget” 1
Seminario in Economia AziendaleSeminario in Economia Aziendale
Il BudgetIl Budget
Roma, 27 novembre 2009Roma, 27 novembre 2009
Seminario in Economia Aziendale: “Il Budget” 2
Struttura del seminario
Il Modello AziendaleIl Modello Aziendale
Il Budget uno strumento del “Il Budget uno strumento del “processo processo circolarecircolare””
Un caso esemplificativo: Un caso esemplificativo: come costruire un budget economicocome costruire un budget economico
Seminario in Economia Aziendale: “Il Budget” 3
Il Modello Aziendale
SopravvivenzaSopravvivenza
ScelteScelte
EconomicitàEconomicità
Seminario in Economia Aziendale: “Il Budget” 4
Il processo circolare
Programmazione strategica
Programmazione operativa
Organizzazione
Controllo di gestione
Coordinamento ed esecuzione
Direzionale
Strategico
Livello Livello direttivo-operativodirettivo-operativo
Livello Livello strategicostrategico
BUDGETBUDGET
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Programmazione operativa
Top ManagementTop Management
Programmazione AziendaleProgrammazione Aziendale
Obiettivi economico-finanziariObiettivi economico-finanziari
Annuale/infrannualeAnnuale/infrannuale
Centri di responsabilitàCentri di responsabilità
Risorse Risorse
Risultati previstiRisultati previsti
BudgetBudget
Seminario in Economia Aziendale: “Il Budget” 6
Il Budget
È…
Bilancio Preventivo
Strumento per il controllo gestione
Piano operativo
Strumento di gestione atto a non perdere mai di vista quali sono gli obiettivi dell’azienda e di controllarne l’andamento
Non È…
Bilancio di tipo finanziario, strumento autorizzativo
Previsione
Anche se fatto di previsioni
A breve termine
Programma di gestione
Espresso in termini monetari
Business Plan
Esplicita l’idea di business, e/o gli obiettivi del business (economici, finanziari, di mercato, sociali)
Seminario in Economia Aziendale: “Il Budget” 7
Una possibile definizione
Insieme di singoli budget operativi e funzionali tra loro coordinati e collegati, con i quali si guida e si responsabilizza il comportamento dei vari managers
Il budget oltre a considerare tutte le aree funzionali aziendali (globalità), ha una funzione di guida per la direzione e per le varie unità organizzative le quali in assenza di tale strumento non riuscirebbero a tradurre i piani strategici formulati dai vari centri di responsabilità in programmi operativi
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Sistema di Budget
Budget Budget degli degli
InvestimentiInvestimenti
Budget Budget Economico Economico
Budget dell’EsercizioBudget dell’Esercizio Situazione Patrimoniale
Situazione Economica
Budget Budget FinanziarioFinanziario
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Il Budget economico
BudgetBudget economico economico
B. delle vendite
B. delle Rimanenze
B. del personale
B. della produzione
B. degli approvvigionamenti
B. degli oneri vari
B. dei costi generali di produzione
B. di vendita e di amministrazione
B. degli oneri finanziari
B. dei proventi vari
• Acquisti• Consumi• Materie
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Attenzione !!!
Le decisioni riflesse nel budget aziendale devono essere coerenti con quanto indicato in sede di piano pluriennale. Tuttavia non deve necessariamente far proprie tutte le ipotesi del piano
Momento della verifica della validità delle scelte del piano
Anticipa i risultati di un periodo
……il budgetil budget
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Il Caso:Il Caso:il Budget della il Budget della Beta srlBeta srl
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Un caso esemplificativo
Alcune Info:
Chi è la Beta srl
Settore calzaturiero Dimensione media impresa Stabilimento di produzione nel centro-italia Target clientela medio Distribuzione mercato nazion. ed internaz. Concorrenza in crescita Attività stagionale
Budget semestrale con vendite articolate per:
prodotto zona tipologia di distribuzione
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Prodotto
Zona
Tipologia di distribuzione
Scarpe UomoScarpe Donna
ItaliaEuropaResto del Mondo
Vendita diretta dettaglioMezzo rappresentanti
Si ipotizza nella fase di programmazione di voler ottenere un incremento della quantità prodotta attraverso: migliore utilizzazione degli impianti (attualmente unità prodotte n. 450.000) no nuove assunzioni, ma eventuale aumento delle ore lavorate
Un caso esemplificativo
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Un caso esemplificativo
Budget dei consumi
Materia un.mis. Uomo Donna Tot RI iniz RM fin Fabbisogno
Pellame q. 1.450 950 2.400 400 2.000
Suole/tacchi Nr 700.000 700.000 1.400.000 140.000 60.000 1.320.000
Accessori Nr 700.000 700.000 1.400.000 120.000 20.000 1.300.000
Budget delle vendite
quantità pr. Medio tot. € quantità pr. Medio tot. €
Italia 150.000 120 18.000.000 100.000 80 8.000.000 26.000.000
UE 100.000 100 10.000.000 100.000 75 7.500.000 17.500.000
Resto 30.000 140 4.200.000 80.000 84 6.720.000 10.920.000
Clienti 20.000 90 1.800.000 40.000 82 3.280.000 5.080.000
Totale 300.000 34.000.000 320.000 25.500.000 59.500.000
UomoZone
Totale €
Donne
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Budget degli acquisti
Materia un.mis. tot. Pr. Costo
Pellame q. 2.000 4.500 9.000.000
Suole/tacchi Nr 1.320.000 2,5 3.300.000
Accessori Nr 1.300.000 6 7.800.000
20.100.000
Un caso esemplificativo
Budget del costo materie su produzione effettuata
Materia un.mis. Uomo Pr. Tot. € Donna Pr. Tot. €
Pellame q. 1.450 4.500 6.525.000 950 4.500 4.275.000
Suole/tacchi Nr 700.000 2,5 1.750.000 700.000 2,5 1.750.000
Accessori Nr 700.000 6 4.200.000 700.000 6 4.200.000
12.475.000 10.225.000
Tot. 22.700.000
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Budget della manodopera
Prodotto unità ore st. tot. H costo
ora magg. Strao
Costo Tot.
Uomo 300.000 1,5 450.000 16 7.200.000
Donna 320.000 0,88 281.600 16 4 5.632.000
Totale 620.000 731.600 12.832.000
Passiamo ai costi generali di produzione
Un caso esemplificativo
maggiorazione di costo straor. su tutto il monte ore “donna”
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Budget dei costi generali di produzione
Uomo Donna Reparto A Reparto B
Stip. Tecnici 72.581 77.419 30.000 180.000
MO indiretta 92.903 99.097 13.400 205.400
Mat. Consumo 23.226 24.774 2.000 50.000
Forza motrice - - - 90.000 90.000
Riparazioni 4.839 5.161 25.000 15.000 50.000
Amm. 6.290 6.710 21.600 6.000 40.600
Altri costi 1.452 1.548 5.000 8.000
Totale 201.290 214.710 51.600 156.400 624.000
24.968 26.632
75.677 80.723
301.935 322.065
Lavor. Esterne 1.482.000 894.000 2.376.000
Totale 1.783.935 1.216.065 3.000.000
CostiReparti prod. Reparti di supporto
Totale
Un caso esemplificativo
Base di riparto rep. di prod. “unità prodotte”
Base di riparto rep. di supp. “costi di prod.”
Lavorazione effettuata in due reparti separati. I reparti costituisco centri di costo comuni
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Tabella riassuntiva del Costo del Venduto
Costi Uomo Donna Totale
materie
Pellame 6.525.000 4.275.000 10.800.000
Suole/Tacchi 1.750.000 1.750.000 3.500.000
Accessori 4.200.000 4.200.000 8.400.000
Totale materie 12.475.000 10.225.000 22.700.000
MO diretta 7.200.000 5.632.000 12.832.000
C. gen. Industriali 1.783.935 1.216.065 3.000.000
Costo industriale del venduto
21.458.935 17.073.065 38.532.000
Un caso esemplificativo
Riassumiamo le Riassumiamo le componenti di componenti di costo fino ad ora costo fino ad ora elaborateelaborate
Budget del costo materie su produzione effettuata
Budget della manodopera diretta
Budget i costi generali di produzione
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Budget dei costi di vendita
Costi Uomo Donna Totale
Personale di vendita 98.000 72.000 170.000
Provv. Rappre 1.288.000 1.777.600 3.065.600
Provv. Rappr. su clienti 36.000 65.600 101.600
Pubblicità 150.000 150.000 300.000
Promozioni in punti vendita 35.800 35.800
Trasporti su vendite 400.200 420.000 820.200
Totale 1.972.200 2.521.000 4.493.200
Budget dei costi di amministrazione
Costi Uomo Donna Totale
Personale amm.vo 548.571 411.429 960.000
Costi per servizi 685.714 514.286 1.200.000
Ammortamenti 14.286 10.714 25.000
Altri costi 451.429 338.571 790.000
Totale 1.700.000 1.275.000 2.975.000
Un caso esemplificativo
Trattasi di costi comuni “indiretti” attribuiti alle due linee di produzione in base a specifici criteri d’imputazione
Il riparto dei costi di amministrazione è stato effettuato sulla base delle vendite programmate
Tot. 59.500 k€: Uomo 34.000 k€ Donna 25.500 k€
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UOMO DONNA TOTALE
VENDITE 34.000.000 25.500.000 59.500.000
COSTO DEL VENDUTO
21.458.935 17.073.065 38.532.000
utile lordo indus. 12.541.065 8.426.935 20.968.000
Costi commerciali
1.972.200 2.521.000 4.493.200
Costi amministr.vi
1.700.000 1.275.000 2.975.000
Utile lordo op. 8.868.865 4.630.935 13.499.800
BUDGET ECONOMICO OPERATIVO
Un caso esemplificativo
Punto di arrivo: Punto di arrivo: costruzione del costruzione del budget economicobudget economico
Budget delle vendite
Budget dei costi di vendita (commerciali)
B. delle materie B. della MO diretta B. dei costi generali
Budget dei costi di amministrazione
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Dove siamo arrivati …
Budget della produzione
Budget degli Investimenti
Budget Finanziario
Budget dei consumi materiali
Budget della manodopera
Budget dei costi generali di produzione
… Budget economico
Budget degli approvvig.menti
Budget delle vendite
Budget dei costi commerciali
Budget dei costi amm.vi
Budget patrimoniale
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Il Post-Budget
Budget
Controllo Budgetario
Sistema di Reporting
Svolgimento Svolgimento attività attività
operativaoperativa
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Il Post-Budget
Stimolo ed incentivo
Info sui risultati ottenuti
ScopoScopo
In linea con il Bdg?
Confronto tra i dati inseriti nei BDG e i dati consuntivi con rilevazione degli scostamenti
Valutazione delle azioni
Analisi degli scostamenti
Verifica dell’adeguatezza ed efficacia dei provvedimenti presi
ControlloControllo
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Un caso esemplificativo
Meno costi commerciali
Meno vendite
Più costi del venduto
Meno costi amministrativi
CONSUNTIVOBudget Consuntivo Scostamento %
VENDITE 59.500.000 55.930.000 3.570.000- -6%COSTO DEL VENDUTO
38.532.000 38.759.000 227.000 1%
utile lordo indstr.
20.968.000 17.171.000 3.797.000- -18%
Costi commerciali
4.493.200 4.350.200 143.000- -3%
Costi amministrativi
2.975.000 2.915.800 59.200- -2%
Utile lordo op. 13.499.800 9.905.000 3.594.800- -27%
Seminario in Economia Aziendale: “Il Budget” 25
Scostamenti vendite linea uomo
quantitàpr.
Mediotot. € quantità
pr. Medio
tot. €
Italia 150.000 120 18.000.000 148.200 118 17.487.600 -1,2% -2,8%
UE 100.000 100 10.000.000 78.000 105 8.190.000 -22,0% -18,1%
Resto 30.000 140 4.200.000 30.600 140 4.284.000 2,0% 2,0%
Clienti 20.000 90 1.800.000 20.800 98 2.038.400 4,0% 13,2%
Totale 300.000 34.000.000 277.600 32.000.000 -7,5% -5,9%
Zone
Budget ConsuntivoScost.% (val.)
Scost.% (qu.)
~
Scostamenti vendite linea donne
quantitàpr.
Mediotot. € quantità
pr. Medio
tot. €
Italia 100.000 80 8.000.000 92.000 75 6.900.000 -8,0% -13,8%
UE 100.000 75 7.500.000 98.000 75 7.350.000 -2,0% -2,0%
Resto 80.000 84 6.720.000 83.000 76 6.308.000 3,8% -6,1%
Clienti 40.000 82 3.280.000 42.000 81 3.402.000 5,0% 3,7%
Totale 320.000 25.500.000 315.000 23.960.000 -1,6% -6,0%
ZoneBudget Consuntivo Scost.
% (qu.)Scost.% (val.)
~
Pr medio >
Pr medio <
~
Analisi degli Analisi degli scostamentiscostamenti
Analisi degli Analisi degli scostamentiscostamenti
L’azienda avrebbe potuto sfruttare meglio le possibilità che il mercato ha dimostrato di offrire Necessità di rivedere l’orientamento stilistico della collezione
È necessario prestare attenzione a tutti gli scostamenti, non solo a quelli negativi. Anche gli scostamenti positivi sono da considerare errori di previsione
Seminario in Economia Aziendale: “Il Budget” 26
Un caso esemplificativo
Scostamenti consumo meterie (quantità/qualità)
Materia un.mis. quantità Pr. Tot. € quantità Pr. Tot. €
Pellame q. 2.400 4.500 10.800.000 2.195 5.000 10.975.000
Suole/tacchi Nr 1.400.000 2,5 3.500.000 1.230.769 2,6 3.200.000
Accessori Nr 1.400.000 6 8.400.000 1.417.000 6 8.502.000
22.700.000 22.677.000
Budget Consuntivo
Analisi degli Analisi degli scostamentiscostamenti
Scostamenti consumo manodopera diretta
unità tot. Hcosto orario
Costo Tot Costo per
unitàBDG 620.000 731.600 17,54 12.832.000 20,70
Consuntivo 592.600 740.024 17,57 13.000.000 21,94
Scostamento 27.400- 8.424 0,03 168.000 1,2
% -4,4% 1,2% 0,2% 1,3% 6,0%
Analisi degli Analisi degli scostamentiscostamenti
Sottostimato il num delle ore impiegate per la produzione
Il maggior num delle ore lavorate ha comportato un aumento del costo medio orario.
Seminario in Economia Aziendale: “Il Budget” 27
Un caso esemplificativo
Costi Budget Consuntivo Scost. %
Pellame 10.800.000 10.975.000 175.000 1,6%
Suole/Tacchi 3.500.000 3.200.000 300.000- -8,6%
Accessori 8.400.000 8.502.000 102.000 1,2%
Tot. materie 22.700.000 22.677.000 23.000- -0,1%
MO diretta 12.832.000 13.000.000 168.000 1,3%
C. gen. Industriali 3.000.000 3.082.000 82.000 2,7%
Costo industriale del venduto
38.532.000 38.759.000 227.000 0,6%
materie
Scostamenti del costo industriale di produzione
Proviamo a leggere lo Proviamo a leggere lo scostamento delle scostamento delle materie in altri termini ...materie in altri termini ...
Materia QB QC QC-QB PrB PrC PrC-PrB DQ*PrB Dpr*Qc >/< costo
Pellame 2.400 2.195 205- 4.500 5.000 500 922.500- 1.097.500 175.000
Suole/tacchi 1.400.000 1.230.769 169.231- 2,5 2,6 0,1 423.077- 123.077 300.000-
Accessori 1.400.000 1.417.000 17.000 6,0 6,0 - 102.000 - 102.000
1.243.577- 1.220.577 23.000-