IL BUDGET
FATTURE ACQUISTO E
VENDITA
DATI SUI PROCESSI
PRODUTTIVI
SISTEMA DI CONTABILITÀ
GENERALE
SISTEMA DI CONTABILITÀ
ANALITICA
COSTI STANDARD
DECISIONI
COSTI CONSUNTIVI
CONTROLLO ECONOMICO
DELLA GESTIONE
DATI DELLA PROGRAMMAZIONE
BUDGET
DATI DELLA PIANIFICAZIONE
FULL COSTING
DIRECT COSTING
CLASSIFICAZIONE DEI COSTI
INDIVIDUAZIONE DEI CENTRI DI COSTO
MODALITÀ DI CALCOLO DEI COSTI DI PRODOTTO
MAPPA DEL PROCESSO
Obiettivi generali di Budget
Budget commerciale
Budget dellaProduzione
Budget quantità vendute e Ricavi
Budget deicosti commerciali
Budget quantità da produrre
Budget costi di produzione
Budget acquisti materie prime
Budget del magazzino prodotti
Budget del personale
Budget dei costi di:• Direzione generale• Ricerca & sviluppo• Gestione personale• Amministrazione• ……………..
Budget di cassa
Budget fonti ed impieghi
Budget Patrimoniale
Budget Economico
Orizzonte temporale: i budget annuali possono essere mensilizzati o trimestralizzati Budget delle
altre Aree
Budget Finanziario
Budget degliInvestimenti
IL PROCESSO DI BUDGETING
IL BUDGET È UN PROCESSO DI
RESPONSABILIZZAZIONE DI TUTTI I LIVELLI
AZIENDALI, I QUALI VENGONO COINVOLTI NELLA
PROGRAMMAZIONE E NEL RAGGIUNGIMENTO DEGLI
OBIETTIVI, NELL’AMBITO DEGLI INDIRIZZI E DELLE
POLITICHE FISSATE DALLA DIREZIONE
DEFINIZIONE DI BUDGET
VALUTARE
LE PROSPETTIVE PER DECIDERE
LA FATTIBILITÀ FINANZIARIA
L’IMPATTO ECONOMICO
ASSEGNARE
STABILIRE COME OPERARE
ORGANIZZARSI
RESPONSABILITÀ
OBIETTIVI ALLE PERSONE
PER OPERARE
COMPITI
FINALITÀ DEL SISTEMA DI BUDGET
STABILIRE E ASSEGNARE PROGRAMMI :
CONGRUENTI CON IL PRIMO ANNO DI PIANO
RISORSE FINANZ. PROPRIE
FLUSSI DI LIQUIDITÀFINANZIARI
ECONOMICI
TECNICO-QUANTITATIVI
VOLUMI
RISORSE
SCORTE
COSTIRICAVI
UTILI
MARGINI
INDEBITAMENTO
OBIETTIVI DI BUDGET
Il budget viene sviluppato a partire dai fatti tecnici, che si riproducono poi in fatti economici (costo del prodotto e ripartizione delle spese per centri di responsabilità o di costo)
UNA COMPONENTE TECNICA
UNA COMPONENTE ECONOMICA
Definizione degli obiettivi di budget per ogni parametro tecnico, ovvero per ogni generatore di costo :
mano d'opera utilizzo / efficienza impianti qualità scorte / semilavorati in giro lavoro ecc.
Definizione degli obiettivi di budget in termini di costo :
costo unitario del prodotto costi suddivisi per responsabilità (centri di
costo)
Il budget è dunque costituito da due componenti strettamente interconnesse fra di loro :
COMPONENTI DEL BUDGET
DEFINIZIONE OBIETTIVI
STRATEGICI
DEFINIZIONE OBIETTIVI OPERATIVI
1 2
Volumi di vendite Prezzi di vendita Composizione fatturato Condizioni di vendita Costi commerciali Costi unitari Costi fissi Investimenti Prezzi di acquisizione risorse Livelli delle scorte Mix di scorte
Previsioni vendite Previsione prezzi Mercati di approvvigionamento Mercati sbocco Posizionamento della concorrenza Mix prodotti Mix paesi Mix clienti
DETERMINAZIONE OBIETTIVI DI BUDGET
DIREZIONE
L’APPROCCIO CORRETTO
OBIETTIVIGENERALI
NEGOZIAZIONE
PROPOSTEDI
BUDGET CENTRORESP.TA’
GUIDA ELABORAZIONE CONSENSO
PROCESSO DI FORMAZIONE DEL BUDGET
SONO DI VARIA NATURA, tuttavia,
siccome il BUDGET E’ UN PROGRAMMA DI GESTIONE
ESPRESSO IN TERMINI ECONOMICO FINANZIARI
GLI OBIETTIVI DEVONO ESSERE
SINTETIZZATI IN TERMINI ECONOMICO/FINANZIARI
OBIETTIVI ECONOMICO -FINANZIARI DEL BUDGET
IL CALCOLO DELLE VARIANZE O ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI
FASI DEL PROCESSO
Formazione del budget
Controllo del budget:
Confronto tra valori di budget e valori consuntivi:
Determinazione scostamenti globali
Scomposizione degli scostamenti globali in scostamenti
elementari
Individuazione delle cause degli scostamenti elementari e delle
relative responsabilità
Definizione dei provvedimenti correttivi
Si arriva così all’analisi degli scostamenti, l’operazione con cui si concretizza l’impiego del meccanismo di feed-back che può essere scomposta in 4 operazioni:
Definizione dei provvedimenti correttivi da prendere in caso di disfunzioni gestionali
Individuazione delle cause degli scostamenti elementari e delle relative responsabilità
Scomposizione degli scostamenti globali in scostamenti elementari
Confronto fra i valori di budget e i valori consuntivi per determinare gli scostamenti globali
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI
RENDICONTI DI CONTROLLO
VOCI DI COSTO BUDGET (A) CONSUNTIVO (B) SCOSTAMENTO (A-B)________________________________________________________________________
MATERIALI DIRETTI 2.000.000 2.100.000 100.000 (N)MANODOPERA DIRETTA 1.400.000 1.350.000 50.000 (P)ENERGIA ELETTRICA 100.000 130.000 30.000 (N)AMMORTAMENTI 200.000 200.000 - -SPESE VARIE INDUSTRIALI 300.000 320.000 20.000 (N)________________________________________________________________________
TOTALE 4.000.000 4.100.000 100.000 (N)(N) = NEGATIVO (P) = POSITIVO
Per individuarne le cause e responsabilizzare i capi centro bisogna predisporre l’analisi degli scostamenti, che è una scomposizione degli scostamenti globali in scostamenti elementari.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI
la formula per la determinazione dei costi variabili da inserire in budget
è la seguente:
MATERIE DIRETTE
C = V x S x P
DOVE: C = costo totale di budget
V = volume programmato di produzione
S = standard unitario fisico della risorsa
P = prezzo standard unitario della risorsa
Questa formula mette in evidenza i fattori principali da cui dipende il costo totale
di una risorsa: volume dell’output; efficienza di impiego della risorsa; prezzo unitario della risorsa.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
Il costo preventivo calcolato con la contabilità analitica a costi
standard
Il costo consuntivo, rilevato dalla contabilità analitica a costi
effettivi
TOTALE A BUDGET = € 3.000.000
TOTALE A CONSUNTIVO = € 3.648.000
PERCHÉ SI È GENERATA?
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
MATERIE DIRETTE
Ci sono almeno 3 cause che spiegano la differenza dei costi:
Lo scostamento globale può essere scomposto in scostamenti
elementari di volume, efficienza, prezzo.
Collegata al prezzo unitario di acquisizione della risorsa
Collegata alla quantità di risorse impiegata per ogni unità di
produzione, cioè all’efficienza
Collegata ai volumi di produzione
MATERIE DIRETTE
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
MATERIE DIRETTE - SCOSTAMENTO DI VOLUME
BUDGETORIGINALE
VOLUME DI PRODUZIONE
PROGRAMMATO30.000 PEZZI
X X
CONSUMO STANDARD UNITARIO DI MATERIALE
kg 0,5
PREZZO STANDARD UNITARIO DEL
MATERIALE€ 200
BUDGETFLESSIBILIZZATO
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO32.000 PEZZI
X X
CONSUMO STANDARD UNITARIO DI MATERIALE
kg 0,5
PREZZO STANDARD UNITARIO DEL
MATERIALE€ 200
MENO
= € (3.000.000 - 3.200.000) = € 200.000 = SCOSTAMENTO DI VOLUME (N)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
MATERIE DIRETTE - SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA
MENO
BUDGETFLESSIBILIZZATO
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO32.000 PEZZI
X X
CONSUMO STANDARD UNITARIO DI MATERIALE
kg 0,5
PREZZO STANDARD UNITARIO DEL
MATERIALE€ 200
CONSUNTIVOA PREZZI
STANDARD
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO32.000 PEZZI
X X
CONSUMO EFFETTIVO UNITARIO DI MATERIALE
kg 0,6
PREZZO STANDARD UNITARIO DEL
MATERIALE€ 200
= € (3.200.000 - 3.840.000) = € 640.000 = SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA (N)= € (3.200.000 - 3.840.000) = € 640.000 = SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA (N)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
MATERIE DIRETTE - SCOSTAMENTO DI PREZZO
MENO
CONSUNTIVOPURO
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO32.000 PEZZI
X X
CONSUMO EFFETTIVO UNITARIO DI MATERIALE
kg 0,6
PREZZO EFFETTIVO UNITARIO DEL
MATERIALE€ 190
CONSUNTIVOA PREZZI
STANDARD
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO32.000 PEZZI
X X
CONSUMO EFFETTIVO UNITARIO DI MATERIALE
kg 0,6
PREZZO STANDARD UNITARIO DEL
MATERIALE€ 200
= € (3.840.000 - 3.648.000) = € 192.000 = SCOSTAMENTO DI PREZZO (P)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
Si può fare una verifica dell’esattezza dei calcoli: sommando gli scostamenti elementari si dovrebbe trovare lo scostamento globale delle materie dirette.
SCOSTAMENTO DI VOLUME � 200.000 (IN PIÙ)SCOSTAMENTO IN EFFICIENZA � 640.000 (N)SCOSTAMENTO DI PREZZO � 192.000 (P)_____________________________________________
SCOSTAMENTO GLOBALE � 648.000 (N)
Questo è lo stesso risultato che si può ottenere facendo la seguente differenza
BUDGET ORIGINALE � 3.000.000 (P)CONSUNTIVO PURO � 3.648.000 (N)_____________________________________________
SCOSTAMENTO GLOBALE � 648.000 (N)
MATERIE DIRETTE
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
Il costo di manodopera diretta (mod) viene iscritto a budget con il seguente calcolo
MANODOPERA DIRETTA
VOLUME DI PRODUZIONE PROGRAMMATO
5.000 PEZZI5.000 PEZZI
TEMPO STANDARD UNITARIO DI MOD
0,8 ORE0,8 ORE
COSTO STANDARD DI MOD
€ € 6.0006.000X X
Il costo consuntivo di manodopera diretta è dato da:
ORE EFFETTIVE TOTALI DI MOD
0,7 ORE0,7 ORE
COSTO EFFETTIVO ORARIO DI MOD
€ € 6.2006.200X
Il costo consuntivo totale di manodopera diretta, rilevato dalla contabilità analitica, si può così scomporre:
VOLUME DI PRODUZIONE EFFETTIVO4.500 PEZZI4.500 PEZZI
TEMPO EFFETTIVO UNITARIO DI MOD
0,7 ORE0,7 ORE
COSTO EFFETTIVO ORARIO DI MOD
€ € 6.2006.200X X
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
MANODOPERA DIRETTA
Anche in questo caso lo scostamento globale può essere
scomposto in quelli elementari:
Collegato al prezzo unitario di acquisizione della risorsa.
Collegato alla quantità di risorse impiegata per ogni unità di
produzione, cioè all’efficienza
Collegato ai volumi di produzione
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
MANODOPERA DIRETTA - SCOSTAMENTO DI VOLUME
Si sostengono costi inferiori, perché il volume produttivo è inferiore ai programmi
BUDGETORIGINALE
VOLUME DI PRODUZIONE
PROGRAMMATO5.000 PEZZI
X X
TEMPO STANDARD UNITARIO DI MOD
kg 0,8
COSTO STANDARD UNITARIO DI MOD
€ 6.000
BUDGETFLESSIBILIZZATO
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO4.500 PEZZI
X X
TEMPO STANDARD UNITARIO DI MOD
kg 0,8
COSTO STANDARD UNITARIO DI MOD
€ 6.000
MENO
= € (24.000.000 - 21.600.000) = € 2.400.000 = SCOSTAMENTO DI VOLUME (P)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
MANODOPERA DIRETTA - SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA
L’efficienza migliora, perché si sono impiegate meno ore del previsto per realizzare un’unità di produzione.
BUDGETFLESSIBILIZZATO
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO4.500 PEZZI
X X
TEMPO STANDARD UNITARIO DI MOD
kg 0,8
COSTO STANDARD UNITARIO DI MOD
€ 6.000
CONSUNTIVOA PREZZI
STANDARD
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO4.500 PEZZI
X X
TEMPO EFFETTIVO UNITARIO DI MOD
kg 0,7
COSTO STANDARD UNITARIO DI MOD
€ 6.000
MENO
= € (21.600.000 - 18.900.000) = € 2.700.000 = SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA (P)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
- MANODOPERA DIRETTA - SCOSTAMENTO DI PREZZO
Lo scostamento di prezzo è negativo, perché il costo orario effettivo supera quello iscritto a budget.
CONSUNTIVOA PREZZI
STANDARD
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO4.500 PEZZI
X X
TEMPO EFFETTIVO UNITARIO DI MOD
kg 0,7
COSTO STANDARD UNITARIO DI MOD
€ 6.000
CONSUNTIVOPURO
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO4.500 PEZZI
X X
TEMPO EFFETTIVO UNITARIO DI MOD
kg 0,7
COSTO EFFETTIVO UNITARIO DI MOD
€ 6.200
MENO
= € (18.900.000 - 19.530.000) = € 630.000 = SCOSTAMENTO DI PREZZO (N)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
Si può fare una verifica dell’esattezza dei calcoli: sommando gli scostamenti elementari si dovrebbe trovare lo scostamento globale delle materie dirette.
SCOSTAMENTO DI VOLUME � 2.400.000 (IN PIÙ)SCOSTAMENTO IN EFFICIENZA � 2.700.000 (N)SCOSTAMENTO DI PREZZO � 630.000 (P)_____________________________________________
SCOSTAMENTO GLOBALE � 4.470.000 (N)
Questo è lo stesso risultato che si può ottenere facendo la seguente differenza
BUDGET ORIGINALE � 24.000.000 (P)CONSUNTIVO PURO � 19.530.000 (N)_____________________________________________
SCOSTAMENTO GLOBALE � 4.470.000 (P)
MANODOPERA DIRETTA
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
La formula per la determinazione dei costi variabili da inserire in budget c=vxsxp non è applicabile, perché non è possibile determinare lo standard unitario fisico della risorsa (s).
L’analisi degli scostamenti dei costi fissi è molto meno articolata
di quella dei costi variabili.
Si calcola uno scostamento globale di spesa dato da:
COSTO DI BUDGET - COSTO CONSUNTIVO
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI
VOCI DI COSTO BUDGET (A) CONSUNTIVO (B) SCOSTAMENTO (A-B)________________________________________________________________________
STIPENDI TECNICI 3.000.000 3.200.000 200.000 (N)AMMORTAMENTI 600.000 600.000 -- -- ILLUMINAZIONE 400.000 350.000 50.000 (P)RISCALDAMENTO 500.000 650.000 150.000 (N)________________________________________________________________________TOTALE 4.500.000 4.800.000 300.000 (N)(N) = NEGATIVO (P) = POSITIVO
ci si limita a prendere atto degli scostamenti di spesa, riportati nell’ultima colonna.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI
SCOSTAMENTO DI VOLUME O DI ASSORBIMENTO
Se il volume effettivo è maggiore del volume programmato, i costi
fissi unitari sono inferiori a quelli di budget.
Si ha uno scostamento positivo di volume dei costi fissi o sopra-
assorbimento.
Se il volume effettivo è minore del volume programmato, i costi
fissi unitari sono superiori a quelli di budget.
Si ha uno scostamento negativo di volume dei costi fissi o sotto-
assorbimento.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI
SCOSTAMENTO DI VOLUME O DI ASSORBIMENTO
LO SCOSTAMENTO DI VOLUME DEI COSTI FISSI SI DETERMINA CON LA FORMULA
EFFETTIVO x VOLUMEOPROGRAMMAT VOLUME
BUDGET DI FISSO COSTOBUDGET DI FISSO COSTO
= 4.500.000 - (450 x 12.000) == 4.500.000 - 5.400.000 =
= 900.000 SOVRA-ASSORBIMENTO
12.000 = x000.10
000.500.4000.500.4
9.000 = x000.10
000.500.4000.500.4
= 4.500.000 - (450 x 9.000) == 4.500.000 - 4.050.000 =
= 450.000 SOTTO-ASSORBIMENTO
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI