IL BUDGET

FATTURE ACQUISTO E

VENDITA

DATI SUI PROCESSI

PRODUTTIVI

SISTEMA DI CONTABILITÀ

GENERALE

SISTEMA DI CONTABILITÀ

ANALITICA

COSTI STANDARD

DECISIONI

COSTI CONSUNTIVI

CONTROLLO ECONOMICO

DELLA GESTIONE

DATI DELLA PROGRAMMAZIONE

BUDGET

DATI DELLA PIANIFICAZIONE

FULL COSTING

DIRECT COSTING

CLASSIFICAZIONE DEI COSTI

INDIVIDUAZIONE DEI CENTRI DI COSTO

MODALITÀ DI CALCOLO DEI COSTI DI PRODOTTO

MAPPA DEL PROCESSO

Obiettivi generali di Budget

Budget commerciale

Budget dellaProduzione

Budget quantità vendute e Ricavi

Budget deicosti commerciali

Budget quantità da produrre

Budget costi di produzione

Budget acquisti materie prime

Budget del magazzino prodotti

Budget del personale

Budget dei costi di:• Direzione generale• Ricerca & sviluppo• Gestione personale• Amministrazione• ……………..

Budget di cassa

Budget fonti ed impieghi

Budget Patrimoniale

Budget Economico

Orizzonte temporale: i budget annuali possono essere mensilizzati o trimestralizzati Budget delle

altre Aree

Budget Finanziario

Budget degliInvestimenti

IL PROCESSO DI BUDGETING

IL BUDGET È UN PROCESSO DI

RESPONSABILIZZAZIONE DI TUTTI I LIVELLI

AZIENDALI, I QUALI VENGONO COINVOLTI NELLA

PROGRAMMAZIONE E NEL RAGGIUNGIMENTO DEGLI

OBIETTIVI, NELL’AMBITO DEGLI INDIRIZZI E DELLE

POLITICHE FISSATE DALLA DIREZIONE

DEFINIZIONE DI BUDGET

VALUTARE

LE PROSPETTIVE PER DECIDERE

LA FATTIBILITÀ FINANZIARIA

L’IMPATTO ECONOMICO

ASSEGNARE

STABILIRE COME OPERARE

ORGANIZZARSI

RESPONSABILITÀ

OBIETTIVI ALLE PERSONE

PER OPERARE

COMPITI

FINALITÀ DEL SISTEMA DI BUDGET

STABILIRE E ASSEGNARE PROGRAMMI :

CONGRUENTI CON IL PRIMO ANNO DI PIANO

RISORSE FINANZ. PROPRIE

FLUSSI DI LIQUIDITÀFINANZIARI

ECONOMICI

TECNICO-QUANTITATIVI

VOLUMI

RISORSE

SCORTE

COSTIRICAVI

UTILI

MARGINI

INDEBITAMENTO

OBIETTIVI DI BUDGET

Il budget viene sviluppato a partire dai fatti tecnici, che si riproducono poi in fatti economici (costo del prodotto e ripartizione delle spese per centri di responsabilità o di costo)

UNA COMPONENTE TECNICA

UNA COMPONENTE ECONOMICA

Definizione degli obiettivi di budget per ogni parametro tecnico, ovvero per ogni generatore di costo :

mano d'opera utilizzo / efficienza impianti qualità scorte / semilavorati in giro lavoro ecc.

Definizione degli obiettivi di budget in termini di costo :

costo unitario del prodotto costi suddivisi per responsabilità (centri di

costo)

Il budget è dunque costituito da due componenti strettamente interconnesse fra di loro :

COMPONENTI DEL BUDGET

DEFINIZIONE OBIETTIVI

STRATEGICI

DEFINIZIONE OBIETTIVI OPERATIVI

1 2

Volumi di vendite Prezzi di vendita Composizione fatturato Condizioni di vendita Costi commerciali Costi unitari Costi fissi Investimenti Prezzi di acquisizione risorse Livelli delle scorte Mix di scorte

Previsioni vendite Previsione prezzi Mercati di approvvigionamento Mercati sbocco Posizionamento della concorrenza Mix prodotti Mix paesi Mix clienti

DETERMINAZIONE OBIETTIVI DI BUDGET

DIREZIONE

L’APPROCCIO CORRETTO

OBIETTIVIGENERALI

NEGOZIAZIONE

PROPOSTEDI

BUDGET CENTRORESP.TA’

GUIDA ELABORAZIONE CONSENSO

PROCESSO DI FORMAZIONE DEL BUDGET

SONO DI VARIA NATURA, tuttavia,

siccome il BUDGET E’ UN PROGRAMMA DI GESTIONE

ESPRESSO IN TERMINI ECONOMICO FINANZIARI

GLI OBIETTIVI DEVONO ESSERE

SINTETIZZATI IN TERMINI ECONOMICO/FINANZIARI

OBIETTIVI ECONOMICO -FINANZIARI DEL BUDGET

IL CALCOLO DELLE VARIANZE O ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI

FASI DEL PROCESSO

Formazione del budget

Controllo del budget:

Confronto tra valori di budget e valori consuntivi:

Determinazione scostamenti globali

Scomposizione degli scostamenti globali in scostamenti

elementari

Individuazione delle cause degli scostamenti elementari e delle

relative responsabilità

Definizione dei provvedimenti correttivi

Si arriva così all’analisi degli scostamenti, l’operazione con cui si concretizza l’impiego del meccanismo di feed-back che può essere scomposta in 4 operazioni:

Definizione dei provvedimenti correttivi da prendere in caso di disfunzioni gestionali

Individuazione delle cause degli scostamenti elementari e delle relative responsabilità

Scomposizione degli scostamenti globali in scostamenti elementari

Confronto fra i valori di budget e i valori consuntivi per determinare gli scostamenti globali

ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI

RENDICONTI DI CONTROLLO

VOCI DI COSTO BUDGET (A) CONSUNTIVO (B) SCOSTAMENTO (A-B)________________________________________________________________________

MATERIALI DIRETTI 2.000.000 2.100.000 100.000 (N)MANODOPERA DIRETTA 1.400.000 1.350.000 50.000 (P)ENERGIA ELETTRICA 100.000 130.000 30.000 (N)AMMORTAMENTI 200.000 200.000 - -SPESE VARIE INDUSTRIALI 300.000 320.000 20.000 (N)________________________________________________________________________

TOTALE 4.000.000 4.100.000 100.000 (N)(N) = NEGATIVO (P) = POSITIVO

Per individuarne le cause e responsabilizzare i capi centro bisogna predisporre l’analisi degli scostamenti, che è una scomposizione degli scostamenti globali in scostamenti elementari.

ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI

la formula per la determinazione dei costi variabili da inserire in budget

è la seguente:

MATERIE DIRETTE

C = V x S x P

DOVE: C = costo totale di budget

V = volume programmato di produzione

S = standard unitario fisico della risorsa

P = prezzo standard unitario della risorsa

Questa formula mette in evidenza i fattori principali da cui dipende il costo totale

di una risorsa: volume dell’output; efficienza di impiego della risorsa; prezzo unitario della risorsa.

ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI

Il costo preventivo calcolato con la contabilità analitica a costi

standard

Il costo consuntivo, rilevato dalla contabilità analitica a costi

effettivi

TOTALE A BUDGET = € 3.000.000

TOTALE A CONSUNTIVO = € 3.648.000

PERCHÉ SI È GENERATA?

ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI

MATERIE DIRETTE

Ci sono almeno 3 cause che spiegano la differenza dei costi:

Lo scostamento globale può essere scomposto in scostamenti

elementari di volume, efficienza, prezzo.

Collegata al prezzo unitario di acquisizione della risorsa

Collegata alla quantità di risorse impiegata per ogni unità di

produzione, cioè all’efficienza

Collegata ai volumi di produzione

MATERIE DIRETTE

ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI

MATERIE DIRETTE - SCOSTAMENTO DI VOLUME

BUDGETORIGINALE

VOLUME DI PRODUZIONE

PROGRAMMATO30.000 PEZZI

X X

CONSUMO STANDARD UNITARIO DI MATERIALE

kg 0,5

PREZZO STANDARD UNITARIO DEL

MATERIALE€ 200

BUDGETFLESSIBILIZZATO

VOLUME DI PRODUZIONE

EFFETTIVO32.000 PEZZI

X X

CONSUMO STANDARD UNITARIO DI MATERIALE

kg 0,5

PREZZO STANDARD UNITARIO DEL

MATERIALE€ 200

MENO

= € (3.000.000 - 3.200.000) = € 200.000 = SCOSTAMENTO DI VOLUME (N)

ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI

MATERIE DIRETTE - SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA

MENO

BUDGETFLESSIBILIZZATO

VOLUME DI PRODUZIONE

EFFETTIVO32.000 PEZZI

X X

CONSUMO STANDARD UNITARIO DI MATERIALE

kg 0,5

PREZZO STANDARD UNITARIO DEL

MATERIALE€ 200

CONSUNTIVOA PREZZI

STANDARD

VOLUME DI PRODUZIONE

EFFETTIVO32.000 PEZZI

X X

CONSUMO EFFETTIVO UNITARIO DI MATERIALE

kg 0,6

PREZZO STANDARD UNITARIO DEL

MATERIALE€ 200

= € (3.200.000 - 3.840.000) = € 640.000 = SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA (N)= € (3.200.000 - 3.840.000) = € 640.000 = SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA (N)

ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI

MATERIE DIRETTE - SCOSTAMENTO DI PREZZO

MENO

CONSUNTIVOPURO

VOLUME DI PRODUZIONE

EFFETTIVO32.000 PEZZI

X X

CONSUMO EFFETTIVO UNITARIO DI MATERIALE

kg 0,6

PREZZO EFFETTIVO UNITARIO DEL

MATERIALE€ 190

CONSUNTIVOA PREZZI

STANDARD

VOLUME DI PRODUZIONE

EFFETTIVO32.000 PEZZI

X X

CONSUMO EFFETTIVO UNITARIO DI MATERIALE

kg 0,6

PREZZO STANDARD UNITARIO DEL

MATERIALE€ 200

= € (3.840.000 - 3.648.000) = € 192.000 = SCOSTAMENTO DI PREZZO (P)

ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI

Si può fare una verifica dell’esattezza dei calcoli: sommando gli scostamenti elementari si dovrebbe trovare lo scostamento globale delle materie dirette.

SCOSTAMENTO DI VOLUME � 200.000 (IN PIÙ)SCOSTAMENTO IN EFFICIENZA � 640.000 (N)SCOSTAMENTO DI PREZZO � 192.000 (P)_____________________________________________

SCOSTAMENTO GLOBALE � 648.000 (N)

Questo è lo stesso risultato che si può ottenere facendo la seguente differenza

BUDGET ORIGINALE � 3.000.000 (P)CONSUNTIVO PURO � 3.648.000 (N)_____________________________________________

SCOSTAMENTO GLOBALE � 648.000 (N)

MATERIE DIRETTE

ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI

Il costo di manodopera diretta (mod) viene iscritto a budget con il seguente calcolo

MANODOPERA DIRETTA

VOLUME DI PRODUZIONE PROGRAMMATO

5.000 PEZZI5.000 PEZZI

TEMPO STANDARD UNITARIO DI MOD

0,8 ORE0,8 ORE

COSTO STANDARD DI MOD

€ € 6.0006.000X X

Il costo consuntivo di manodopera diretta è dato da:

ORE EFFETTIVE TOTALI DI MOD

0,7 ORE0,7 ORE

COSTO EFFETTIVO ORARIO DI MOD

€ € 6.2006.200X

Il costo consuntivo totale di manodopera diretta, rilevato dalla contabilità analitica, si può così scomporre:

VOLUME DI PRODUZIONE EFFETTIVO4.500 PEZZI4.500 PEZZI

TEMPO EFFETTIVO UNITARIO DI MOD

0,7 ORE0,7 ORE

COSTO EFFETTIVO ORARIO DI MOD

€ € 6.2006.200X X

ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI

MANODOPERA DIRETTA

Anche in questo caso lo scostamento globale può essere

scomposto in quelli elementari:

Collegato al prezzo unitario di acquisizione della risorsa.

Collegato alla quantità di risorse impiegata per ogni unità di

produzione, cioè all’efficienza

Collegato ai volumi di produzione

ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI

MANODOPERA DIRETTA - SCOSTAMENTO DI VOLUME

Si sostengono costi inferiori, perché il volume produttivo è inferiore ai programmi

BUDGETORIGINALE

VOLUME DI PRODUZIONE

PROGRAMMATO5.000 PEZZI

X X

TEMPO STANDARD UNITARIO DI MOD

kg 0,8

COSTO STANDARD UNITARIO DI MOD

€ 6.000

BUDGETFLESSIBILIZZATO

VOLUME DI PRODUZIONE

EFFETTIVO4.500 PEZZI

X X

TEMPO STANDARD UNITARIO DI MOD

kg 0,8

COSTO STANDARD UNITARIO DI MOD

€ 6.000

MENO

= € (24.000.000 - 21.600.000) = € 2.400.000 = SCOSTAMENTO DI VOLUME (P)

ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI

MANODOPERA DIRETTA - SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA

L’efficienza migliora, perché si sono impiegate meno ore del previsto per realizzare un’unità di produzione.

BUDGETFLESSIBILIZZATO

VOLUME DI PRODUZIONE

EFFETTIVO4.500 PEZZI

X X

TEMPO STANDARD UNITARIO DI MOD

kg 0,8

COSTO STANDARD UNITARIO DI MOD

€ 6.000

CONSUNTIVOA PREZZI

STANDARD

VOLUME DI PRODUZIONE

EFFETTIVO4.500 PEZZI

X X

TEMPO EFFETTIVO UNITARIO DI MOD

kg 0,7

COSTO STANDARD UNITARIO DI MOD

€ 6.000

MENO

= € (21.600.000 - 18.900.000) = € 2.700.000 = SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA (P)

ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI

- MANODOPERA DIRETTA - SCOSTAMENTO DI PREZZO

Lo scostamento di prezzo è negativo, perché il costo orario effettivo supera quello iscritto a budget.

CONSUNTIVOA PREZZI

STANDARD

VOLUME DI PRODUZIONE

EFFETTIVO4.500 PEZZI

X X

TEMPO EFFETTIVO UNITARIO DI MOD

kg 0,7

COSTO STANDARD UNITARIO DI MOD

€ 6.000

CONSUNTIVOPURO

VOLUME DI PRODUZIONE

EFFETTIVO4.500 PEZZI

X X

TEMPO EFFETTIVO UNITARIO DI MOD

kg 0,7

COSTO EFFETTIVO UNITARIO DI MOD

€ 6.200

MENO

= € (18.900.000 - 19.530.000) = € 630.000 = SCOSTAMENTO DI PREZZO (N)

ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI

Si può fare una verifica dell’esattezza dei calcoli: sommando gli scostamenti elementari si dovrebbe trovare lo scostamento globale delle materie dirette.

SCOSTAMENTO DI VOLUME � 2.400.000 (IN PIÙ)SCOSTAMENTO IN EFFICIENZA � 2.700.000 (N)SCOSTAMENTO DI PREZZO � 630.000 (P)_____________________________________________

SCOSTAMENTO GLOBALE � 4.470.000 (N)

Questo è lo stesso risultato che si può ottenere facendo la seguente differenza

BUDGET ORIGINALE � 24.000.000 (P)CONSUNTIVO PURO � 19.530.000 (N)_____________________________________________

SCOSTAMENTO GLOBALE � 4.470.000 (P)

MANODOPERA DIRETTA

ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI

La formula per la determinazione dei costi variabili da inserire in budget c=vxsxp non è applicabile, perché non è possibile determinare lo standard unitario fisico della risorsa (s).

L’analisi degli scostamenti dei costi fissi è molto meno articolata

di quella dei costi variabili.

Si calcola uno scostamento globale di spesa dato da:

COSTO DI BUDGET - COSTO CONSUNTIVO

ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI

VOCI DI COSTO BUDGET (A) CONSUNTIVO (B) SCOSTAMENTO (A-B)________________________________________________________________________

STIPENDI TECNICI 3.000.000 3.200.000 200.000 (N)AMMORTAMENTI 600.000 600.000 -- -- ILLUMINAZIONE 400.000 350.000 50.000 (P)RISCALDAMENTO 500.000 650.000 150.000 (N)________________________________________________________________________TOTALE 4.500.000 4.800.000 300.000 (N)(N) = NEGATIVO (P) = POSITIVO

ci si limita a prendere atto degli scostamenti di spesa, riportati nell’ultima colonna.

ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI

SCOSTAMENTO DI VOLUME O DI ASSORBIMENTO

Se il volume effettivo è maggiore del volume programmato, i costi

fissi unitari sono inferiori a quelli di budget.

Si ha uno scostamento positivo di volume dei costi fissi o sopra-

assorbimento.

Se il volume effettivo è minore del volume programmato, i costi

fissi unitari sono superiori a quelli di budget.

Si ha uno scostamento negativo di volume dei costi fissi o sotto-

assorbimento.

ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI

SCOSTAMENTO DI VOLUME O DI ASSORBIMENTO

LO SCOSTAMENTO DI VOLUME DEI COSTI FISSI SI DETERMINA CON LA FORMULA

EFFETTIVO x VOLUMEOPROGRAMMAT VOLUME

BUDGET DI FISSO COSTOBUDGET DI FISSO COSTO

= 4.500.000 - (450 x 12.000) == 4.500.000 - 5.400.000 =

= 900.000 SOVRA-ASSORBIMENTO

12.000 = x000.10

000.500.4000.500.4

9.000 = x000.10

000.500.4000.500.4

= 4.500.000 - (450 x 9.000) == 4.500.000 - 4.050.000 =

= 450.000 SOTTO-ASSORBIMENTO

ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI