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Agenda
1. Introduzione al fenomeno della frode
2. Descrizione dei fattori di rischio del fenomeno frode
3. Esempi di casi specifici di frode
4. Responsabilità del revisore
3
Errori dovuti a frodi rilevanti per il revisore sono quelli che derivano da:
• falsa informativa economico-finanziaria
• appropriazioni illecite di beni ed attività dell'impresa.
Caratteristiche delle frodi
Il termine “Frode” si riferisce a un atto intenzionale da parte di uno o più individui
(management, dipendenti o terze parti)
Il termine “Errore” si riferisce ad atti o azioni non intenzionali con un impatto sul
bilancio, come ad esempio:
• errori di calcolo;
• errata interpretazione dei fatti;
• involontaria errata applicazione di principi contabili
Definizioni : la differenza fra frode ed errore
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Frodi finanziarie
Perchè viene commessa una Frode?
• Il management o gli impiegati possono avere situazioni personali che
determinano una pressione a commettere il reato (es. problemi finanziari,
problemi personali, status sociale, relazioni in azienda, etc).
• Esistono circostanze (assenza di controllo, controlli insufficienti o abilità del
management a ovviare tali controlli) che forniscono una opportunità per
commettere una frode o per perpetrare la stessa.
• La razionalizzazione è parte della causa che determina il comportamento
fraudolento. Colui che compie la frode non vede se stesso come una criminale
e per questo deve giustificarsi con se stesso ancor prima di commettere il reato.
Principali tipologie di frode
FRODI FINANZIARIE
Appropriazione
indebita di attività
aziendali
Falsi DocumentaliCorruzione
Finanziari Non Finanziari
False
credenziali
Documentazio
ne interna
Documentazio
ne esterna
Conflitto
d’interessi
Acquisti
Vendite
Altri
Donazioni
illegali
Estorsione
Corruzione
Tangenti
Aggiotaggio
Ricavi Fittizi
Competenza
Temporale
Valutazione
degli asset non
corrette
Occultamento di
spese, costi,
passività
Omessa
Informazione
Uscite
Fraudolente
PagamentiNote
spese
StipendiAssegni Libro cassa
Cash
Furto
Vendite
Non
registrate
Rimborsi
Sotto-
stime
Crediti
Schemi di
storno
Frodi
Alterazione
dei valori
Furto
Magazzino e
altri asset
Utilizzo
improprio
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Più grande l’azienda/organizzazione, maggiore è il
rischio di frode
Le grandi aziende/organizzazioni dichiarano un maggior numero di frodi
46%
26%
15%
13%
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45% 50%
Più di 1000 dipendenti
201 – 1000 dipendenti
Fino a 200 dipendenti
Non sa
% di tutti gli intervistati
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La minaccia proviene dall’interno o dall’esterno
dell’organizzazione/azienda?
Autori delle frodi per settore
73%
65%
55%
50%
20%
24%
23%
23%
30%
29%
31%
30%
36%
34%
41%
37%
33%
44%
25%
35%
39%
45%
80%
76%
74%
74%
70%
69%
67%
67%
64%
64%
59%
57%
57%
53%
3%
6%
5%
3%
3%
2%
2%
3%
2%
6%
10%
3%
0% 20% 40% 60% 80% 100%
Servizi finanziari
Assicurativo
Comunicazioni
Tecnologia
Aerospaziale e difesa
Turismo
Manifatturiero
Farmaceutico
Chimico
Ingegneria e costruzioni
Trasporti e logistica
Energy, utilities e industria …
Automobilistico
Retail e beni di consumo
Intrattenimento e media
Pubbl. Amm. e settore pubblico
Servizi professionali
Totale
% reported frauds
Esterni
Interni
Altri terzi
1. Introduzione al fenomeno della frode
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I fattori di rischio: il triangolo della Frode.
Incentivi
• Stile di vita costoso
• Insodisfazione nei confronti del
datore di lavoro.
• Possibilità di carriera negate.
• Licenziamento.
• Pressioni da parte del
management
Opportunità
• Controlli interni insufficienti
• Complicità esterne ed interne
• Pratiche commerciali illecite
Razionalizzazione
• Mancata consapevolezza
della condotta fraudolenta
• Autoconvincimento di “non
aver commesso nulla di
male”.
!Frode
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Motivazioni e razionalizzazioni comuni
• Motivi comuni per commettere frodi
- “Ho bisogno di soldi.”
- “La tangente era troppo allettante”
- “Avevo paura di perdere il posto se non avessi raggiunto il
budget.”
• Giustificazioni comuni per commettere frodi
- “Sarebbe stato momentaneo, Ho sempre avuto l’intenzione di
restituirli”
- “ Non c’è modo di fare affari senza corrompere in questo settore.
Lo fanno tutti!“
- “Ho fatto questo per il bene del mio team.“
2. Descrizione dei fattori di rischio
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Appropriazione
indebita di attività
aziendali
Falsi DocumentaliCorruzione
Finanziari Non Finanziari
False
credenziali
Documentazio
ne interna
Documentazio
ne esterna
Conflitto
d’interessi
Acquisti
Vendite
Altri
Donazioni
illegali
Estorsione
Corruzione
Tangenti
Aggiotaggio
Ricavi Fittizi
Competenza
Temporale
Valutazione
degli asset non
corrette
Occultamento/
Sopravvluataz.
di spese, costi,
passività
Omessa
Informazione
Uscite
Fraudolente
PagamentiNote
spese
StipendiAssegni Libro cassa
Cash
Furto
Vendite
Non
registrate
Rimbors
i
Sotto-
stime
Crediti
Schemi di
storno
Frodi
Alterazione
dei valori
Furto
Magazzino e
altri asset
Utilizzo
improprio
FRODI FINANZIARIE
Frodi finanziarie
Falsi documentali – Ricavi Fittizi
Slide 12
Definizione
• La registrazione di vendite di beni e/o servizi che non sono effettivamente avvenute.
Tale tipo di frode prevede spesso il coinvolgimento di clienti “fantasma” o “falsi”, ma
anche clienti reali a cui vengono fatturati importi più elevati rispetto ai beni/servizi
realmente venduti/erogati.
Definizione e caratteristiche
Frodi finanziarie
Falsi documentali – Ricavi Fittizi
Caratteristiche dello schema di frode
• Utilizzo di clienti “fittizi” creati ad hoc cui effettuare fatturazioni false;
• Utilizzo di clienti esistenti, alterando i valori da fatturare;
• Spesso i ricavi fittizi vengono utilizzati per mascherare acquisti di beni che non
rientrano nella gestione caratteristica della società (mantenendo costante il
rapporto del margine di contribuzione sul fatturato).
Possibili effetti
• Valutazioni aziendali alterate se basate su multipli del fatturato;
• Utili non realmente realizzati.
4. Esempi di casi di frode
Slide 13
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Ricavi fittizi: i possibili campanelli d’allarme
• Incremento rapido o inusuale dei profitti/ricavi (da valutare anche rispetto
ad altri concorrenti);
• Cash flow operativo negativo o nullo a fronte di utili consistenti o dichiarati
in crescita;
• Presenza di transazioni finanziarie complesse e inusuali specie a ridosso
di fine anno;
• Elevati volumi di vendita verso aziende non usuali od effettuati
occasionalmente in periodi di fine esercizio.
Esempi di casi di frode – red flags
Frodi finanziarie
Falsi documentali – Ricavi Fittizi
4. Esempi di casi di frode
Slide 14
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Appropriazione
indebita di attività
aziendali
Falsi DocumentaliCorruzione
Finanziari Non Finanziari
False
credenziali
Documentazio
ne interna
Documentazio
ne esterna
Conflitto
d’interessi
Acquisti
Vendite
Altri
Donazioni
illegali
Estorsione
Corruzione
Tangenti
Aggiotaggio
Ricavi Fittizi
Competenza
Temporale
Valutazione
degli asset non
corrette
Occultamento/
Sopravvluataz.
di spese, costi,
passività
Omessa
Informazione
Uscite
Fraudolente
PagamentiNote
spese
StipendiAssegni Libro cassa
Cash
Furto
Vendite
Non
registrate
Rimbors
i
Sotto-
stime
Crediti
Schemi di
storno
Frodi
Alterazione
dei valori
Furto
Magazzino e
altri asset
Utilizzo
improprio
FRODI FINANZIARIE
Frodi finanziarie
Falsi documentali – Competenza Temporale
4. Esempi di casi di frode
Slide 15
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Definizione
• La registrazione di ricavi e costi in periodi differenti da quelli di competenza;
• Essi consistono, generalmente, in ricavi registrati anticipatamente rispetto
all’esercizio di effettiva competenza o costi registrati nell’esercizio
successivo a quello di competenza.
Definizione e caratteristiche
Frodi finanziarie
Falsi documentali – Competenza Temporale
Caratteristiche dello schema di frode
• L’obiettivo principale di tali registrazioni è l’incremento del profitto in un
determinato esercizio;
• Servizio non ancora reso o prodotto non ancora consegnato;
• Non esiste evidenza di un contratto o di un accordo.
Possibili effetti
• Anticipazione di utili di esercizi futuri;
• Posticipazione di costi già sostenuti.
4. Esempi di casi di frode
Slide 16
Slide 16
Competenza temporale: i possibili campanelli d’allarme
• Incremento rapido o inusuale dei profitti/ricavi (da valutare anche rispetto
ad altri concorrenti);
• Cash flow operativo negativo o nullo a fronte di utili consistenti o dichiarati
in crescita;
• Presenza di transazioni finanziarie complesse e inusuali specie a ridosso
di fine anno;
• Forte incremento del margine operativo lordo (in termini assoluti);
• Storni dei ricavi realizzati in esercizi precedenti;
• Assenza o poca chiarezza della contrattualistica con i clienti.
Business Case – red flags
Frodi finanziarie
Falsi documentali – Competenza Temporale
4. Esempi di casi di frode
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Appropriazione
indebita di attività
aziendali
Falsi DocumentaliCorruzione
Finanziari Non Finanziari
False
credenziali
Documentazio
ne interna
Documentazio
ne esterna
Conflitto
d’interessi
Acquisti
Vendite
Altri
Donazioni
illegali
Estorsione
Corruzione
Tangenti
Aggiotaggio
Ricavi Fittizi
Competenza
Temporale
Valutazione
degli asset non
corrette
Occultamento/
Sopravvluataz.
di spese, costi,
passività
Omessa
Informazione
Uscite
Fraudolente
PagamentiNote
spese
StipendiAssegni Libro cassa
Cash
Furto
Vendite
Non
registrate
Rimbors
i
Sotto-
stime
Crediti
Schemi di
storno
Frodi
Alterazione
dei valori
Furto
Magazzino e
altri asset
Utilizzo
improprio
FRODI FINANZIARIE
Frodi finanziarie
Falsi documentali – Occultamento di costi e passività
4. Esempi di casi di frode
Slide 18
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Definizione
• Consiste nell’omettere o nascondere costi e/o passività, attraverso finte o irregolari
scritture contabili;
• E’ un tipo di frode che ha immediato impatto sul conto economico; infatti l’omissione
delle stesse impatta direttamente sui livelli di profitto e di margine operativo lordo;
• Le categorie principali sono: omessa registrazione di costi e/o passività e non
corretta capitalizzazione dei costi.
Definizione e caratteristiche
Frodi finanziarie
Falsi documentali – Occultamento di costi e passività
Caratteristiche dello schema di frode
• Diminuire i costi o le passività a bilancio per nascondere una situazione di crisi
aziendale, che permette all’azienda di apparire sana e profittevole;
• In molte aziende i bonus dei manager sono spesso legati ai livelli di margine
operativo lordo piuttosto che di utile netto, quindi, registrare minori costi e
passività (o non registrarle), produce risultati economici migliori per l’azienda che
vanno a vantaggio dei manager.
4. Esempi di casi di frode
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Occultamento di costi e passività: i possibili campanelli d’allarme
• Settore in crisi o presenza di fenomeni di contrazione della domanda;
• Forte incremento delle poste capitalizzate;
• Management della società poco attenti alla corretta applicazione dei
principi contabili da applicare;
• Pressioni del mercato sui risultati aziendali/mercato fortemente
competitivo;
Business Case – red flags
Frodi finanziarie
Falsi documentali – Occultamento di costi e passività
4. Esempi di casi di frode
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Appropriazione
indebita di attività
aziendali
Falsi DocumentaliCorruzione
Finanziari Non Finanziari
False
credenziali
Documentazio
ne interna
Documentazio
ne esterna
Conflitto
d’interessi
Acquisti
Vendite
Altri
Donazioni
illegali
Estorsione
Corruzione
Tangenti
Aggiotaggio
Ricavi Fittizi
Competenza
Temporale
Valutazione
degli asset non
corrette
Occultamento/
Sopravvluataz.
di spese, costi,
passività
Omessa
Informazione
Uscite
Fraudolente
PagamentiNote
spese
StipendiAssegni Libro cassa
Cash
Furto
Vendite
Non
registrate
Rimbors
i
Sotto-
stime
Crediti
Schemi di
storno
Frodi
Alterazione
dei valori
Furto
Magazzino e
altri asset
Utilizzo
improprio
FRODI FINANZIARIE
Frodi finanziarie
Falsi documentali – Sottrazione di denaro
4. Esempi di casi di frode
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Definizione
• Appropriarsi indebitamente di denaro della società a proprio vantaggio, effettuando
numerosi pagamenti dai conti della società a proprio beneficio, mediante finte
consulenze, pagamenti fittizi a fornitori.
Definizione e caratteristiche
Frodi finanziarie
Asset Misappropriation – Sottrazione di denaro
Caratteristiche dello schema di frode
• Registrazione delle uscite di denaro destinate al conto corrente personale, in
contropartita ad un conto contabile anomalo, o gonfiando un conto di un fornitore
reale;
• Conto utilizzato più frequentemente come contropartita dei pagamenti non
riconciliato sistematicamente e quindi utilizzato, mediante scritture improprie,
come strumento per la copertura delle distrazioni;
• Sottrazione di fondi dalla cassa contante rimborsando note spese o fatture di
fornitori già precedentemente liquidate;
• Pagamenti con bonifico effettuati direttamente sul c/c intestato al dipendente o su
un conto non utilizzato generalmente dal fornitore.
4. Esempi di casi di frode
Slide 22
Slide 22
i possibili campanelli d’allarme
• Crescita del conto acquisti da fornitori in assenza di crescita delle vendite;
• Costante crescita dell’utilizzo di fondi per il finanziamento della cassa
contante;
• Mancata riconciliazione sistematica dei conti utilizzati come contropartita
dei pagamenti;
• Mancanza di “segregation of duties” in quanto, ad esempio, il personale
della tesoreria si occupa al contempo anche della contabilizzazione delle
operazioni di incasso e pagamento;
• Mancanza di opportuni controlli interni in grado di monitorare l’operato
delle diverse funzioni aziendali.
Business Case – red flags
Frodi finanziarie
Asset Misappropriation – Sottrazione di denaro
4. Esempi di casi di frode
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Appropriazione
indebita di attività
aziendali
Falsi DocumentaliCorruzione
Finanziari Non Finanziari
False
credenziali
Documentazio
ne interna
Documentazio
ne esterna
Conflitto
d’interessi
Acquisti
Vendite
Altri
Donazioni
illegali
Estorsione
Corruzione
Tangenti
Aggiotaggio
Ricavi Fittizi
Competenza
Temporale
Valutazione
degli asset non
corrette
Occultamento/
Sopravvluataz.
di spese, costi,
passività
Omessa
Informazione
Uscite
Fraudolente
PagamentiNote
spese
StipendiAssegni Libro cassa
Cash
Furto
Vendite
Non
registrate
Rimborsi
Sotto-
stime
Crediti
Schemi di
storno
Frodi
Alterazione
dei valori
Furto
Magazzino e
altri asset
Utilizzo
improprio
FRODI FINANZIARIE
Frodi finanziarie
Falsi documentali – Creazione di fondi neri
4. Esempi di casi di frode
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Slide 24
Definizione
• Creazione di fondi neri da destinare alla corruzione mediante un’artificiosa alterazione
(aumentando notevolmente i valori) delle note spese, dei costi per organizzazione di
eventi di marketing e di ricerche, ovvero mediante finte consulenze e pagamenti fittizi
a fornitori.
Definizione e caratteristiche
Frodi finanziarie
Corruzione – Creazione di fondi neri
Caratteristiche dello schema di frode
• Registrazione delle uscite di denaro destinate al conto corrente “di comodo”, in
contropartita ad un conto contabile anomalo, o gonfiando un conto di un fornitore
reale;
• Note spese contenenti duplicazione delle ricevute per pasti non sostenuti e spese
per carburante eccessivamente onerose;
• Costi consuntivi dei meeting considerevolmente e sistematicamente più elevati
dei preventivi;
• Documentazione di supporto ai servizi commissionati spesso insufficienti o
addirittura mancanti.
4. Esempi di casi di frode
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Creazione di fondi neri: i possibili campanelli d’allarme
• Crescita anomala di acquisti di beni/servizi da determinati fornitori, ovvero
in particolari zone territoriali o su richiesta di determinate funzioni
aziendali;
• Mancanza di contratti con fornitori o mancanza di riscontro
dell’erogazione dei servizi;
• Mancanza di “segregation of duties”;
• Mancanza di opportuni controlli interni in grado di monitorare l’operato
delle diverse funzioni aziendali.
Red flags
Frodi finanziarie
Corruzione – Creazione di fondi neri
4. Esempi di casi di frode
Responsabilità del revisore
“Il revisore che svolge il suo lavoro secondo i principi di revisione
acquisisce una ragionevole sicurezza che il bilancio nel suo
complesso non contenga errori significativi dovuti a frodi…..” (PR
240)
Peraltro, a causa dei limiti intrinseci dell’attività di revisione, il revisore
non può raggiungere la sicurezza che le sue procedure riescano ad
individuare tutti gli errori significativi contenuti nel bilancio, ivi
compresi quelli derivanti da frodi
- Il revisore deve pianificare e svolgere la revisione con “scetticismo professionale”: nel caso della valutazione del rischio di errori significativi dovuti a frode tale atteggiamento è particolarmente importante
- La prima fase della valutazione richiede un confronto tra i membri del team di revisione, incluso il responsabile della revisione (cioè l’engagement Leader), per condividere le esperienze e la conoscenza della società e delle specifiche aree di bilancio. Tale attività è specificamente richiesta dal principio 240
Responsabilità del revisore
- Il revisore deve svolgere le procedure necessarie per ottenere informazioni utili per identificare i rischi di errori dovuti a frodi (importante un “Risk Based Approach” basato su rischi specifici). In particolare deve comprendere:
- Quale valutazione del rischio di frode ha effettuato la direzione
- Quali procedure di controllo ha adottato la direzione per identificare e mitigare il rischio
- Le comunicazioni che la direzione ha inviato ai dipendenti in merito alla condotta da mantenere in linea con i “valori aziendali”
Responsabilità del revisore
- Il revisore, dal processo di raccolta di informazioni, effettuato (normalmente, ma non solo) attraverso interviste con la direzione e con i responsabili delle attività di governance, dovrà valutare se emerge la presenza di uno o più fattori di rischio di frode (incentivi o pressioni a commettere frodi) e/o opportunità per la realizzazioni delle stesse (per es. un sistema di controllo non efficace)
Responsabilità del revisore
- Il revisore, come risultato del lavoro preliminarmente svolto, dovrà identificare ed effettuare una valutazione dei rischi di errori significativi dovuti a frodi, sia a livello di bilancio, sia a livello di singole asserzioni (in linea con PdR 315).
- A fronte di tali rischi il revisore valuterà nello specifico se la società ha adottato un’adeguata struttura del sistema di controllo interno della società e se i controlli siano effettivamente messi in atto e mantenuti nel tempo. Per far ciò il revisore, supportato da specialisti se necessario, deve acquisire un’adeguata comprensione dei controlli configurati e messi in atto
Responsabilità del revisore